35 процентов НДФЛ

Содержание

Налоги – тема злободневная. Казалось бы, необходимость их уплаты очевидна, и все-таки людям жалко отдавать свои «кровные» деньги государству. Давайте разберемся, какие суммы с зарплаты граждан отчисляются в налоговый фонд в 2018 году.

Виды налоговых и страховых отчислений

Налог, удерживаемый с заработной платы – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), или подоходный налог. Это основной вид сбора, который отражен в сумме зарплаты. Считается, что работник платит его сам, а работодатель выступает при этом лишь налоговым агентом, который перечисляет деньги в налоговую службу. Однако роль работника является номинальной, ведь отчисление НДФЛ не зависит от его воли.

Размер НДФЛ зависит от статуса налогоплательщика (ст.224 НК РФ):

  1. Резиденты РФ – граждане, которые за последний год находились в стране не менее 183 дней. Они отчисляют со своего дохода 13%.
  2. Нерезиденты РФ – граждане, которые пребывали в России меньше указанного количества дней. Сумма НДФЛ для нерезидентов составляет 30%.

Вышеперечисленные суммы являются базовыми (стандартными) тарифами, применяемыми на общих основаниях. Они могут меняться для отдельных категорий лиц.

Не облагаются подоходным налогом следующие виды дохода (ст.217 НК РФ):

  • пособия по беременности и родам, по безработице;
  • выходное пособие на период трудоустройства при увольнении сотрудника;
  • компенсационные выплаты (за неиспользованный отпуск, за возмещение материального ущерба и вреда здоровью, и т.д.).

Страховые взносы

Этот вид отчислений оплачивается работодателем самостоятельно и не отражен в зарплатной ведомости работника. Данные взносы направляются на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Они рассчитываются исходя из суммы оклада (куда включен НДФЛ). Базовые ставки по страховым отчислениям приведены в таблице.

Таблица значений налоговых ставок на 2018 год

Вид сбора Процентная ставка Примечание
НДФЛ для резидента 13 Ст.224 НК, п.1
НДФЛ для нерезидента 30 Ст.224 НК, п.3
Пенсионный фонд России 22 Ст.426 НК, п.1.Максимальная сумма зарплаты, облагаемой сбором по этой ставке – 876 тыс.руб. З/п выше данного лимита облагается сбором 10%.
Фонд социального страхования 2,9 Ст.426 НК, п.2. Максимальная облагаемая сбором сумма – 755 тыс.руб. Свыше 0 не облагается.
Страхование от несчастных случаев (травм) 0,2-8,5 Закон 179-ФЗ от 22.12.2005. тариф устанавливается в зависимости от вида деятельности (степени риска)
Медицинское страхование (ОМС) 5,1 Ст.426 НК, п.3

Отдельные категории налогоплательщиков

Налогообложение доходов некоторых категорий граждан рассчитываются по другим тарифам. К таким относятся индивидуальные предприниматели (ИП), иностранцы, лица без гражданства, беженцы.

ИП, не производящие выплат другим физическим лицам (пп.2 п.1 ст.419 НК), в 2018 году стали платить обязательные государственные сборы по новому принципу. Если раньше ставка рассчитывалась, исходя из размера МРОТ, то теперь данная категория граждан обязана платить фиксированные суммы, которые надо оплатить по итогам календарного года. Они определены в ст.430 НК РФ, п.1. и на 2018 год составляют:

  • на пенсионное страхование – 26545 руб., если годовая сумма дохода не превышает 300 тыс.руб;
  • на ОМС 5 840 руб.

Работники, не имеющие гражданства РФ, делятся на несколько категорий налогоплательщиков, выплачивающих НДФЛ в зависимости от своего статуса. К таковым относятся:

  1. Высококвалифицированные иностранные работники. Они платят подоходный сбор в размере 13%.
  2. Иностранные граждане, работающие на патенте. Платят налог самостоятельно в фиксированном размере.
  3. Работники-граждане ЕАЭС. Специалисты, приехавшие из стран Евразийского экономического союза, платят подоходный сбор по ставке 13%.
  4. Граждане, имеющие официальный статус беженцев, платят НДФЛ в размере 13%.

Во всех остальных случаях иностранные граждане, как нерезиденты РФ, платят налог в размере 30%.

Льготные ставки по страховым взносам в 2018 году

Рассчитывать на пониженные суммы страховых сборов могут работодатели в некоторых организациях, полный список которых приведен в ст.427 НК РФ. К ним относятся:

  • Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, некоммерческие и благотворительные организации, использующие упрощенную систему налогообложения, фармацевтические компании, пользующиеся ЕНВД, – не производят страховых отчислений вообще.
  • Хозяйственные общества, применяющие УСН, деятельность которых относится к категориям, зафиксированным в ст.427 НК, п.1, пп5, отчисляют 20% на пенсионное страхование и освобождены от других выплат.
  • Резиденты особых хозяйственных зон (ст. 427 НК, п.1, пп.2) отчисляют в пенсионный фонд 13%, в ФСС 2,9%, на ОМС 5,1%.
  • Льготные тарифы применяются к резидентам определенных экономических зон (Республика Крым, Владивосток, Калининградская область).

НДФЛ в других странах

Если суммировать налог на доходы и страховые отчисления в РФ (по стандартным тарифам), то выходит, что работодатель платит 43% сверх оклада работника. Какова же ситуация в других государствах?

Лидером по величине НДФЛ, взимаемого с граждан, является Швеция – там этот взнос может составлять до 60% от заработка. Недалеко ушли Финляндия, Бельгия, Франция и Нидерланды – налог на доходы превышает 50%. Но надо учитывать, что в этих странах действует прогрессивное налогообложение (когда сумма налога увеличивается пропорционально росту дохода). Аналогичная система применяется в США, там подоходный сбор колеблется от 10% до 40%. Россия же находится в первой десятке стран с наиболее низким НДФЛ.

Что касается страховых взносов, в Европе, например, принято «делить» эту нагрузку между работодателем и работником. В Германии половину страховых отчислений платит компания, а половину – работник. Высокие страховые сборы на медицину и социальное обеспечение уплачиваются и гражданами США. Социальная поддержка в странах Европы и США находится на высоком уровне: на пособие по безработице за рубежом можно прожить, тогда как в России оно почти в два раза меньше прожиточного минимума.

Какие изменения планируются в налоговой сфере

Министерство финансов давно прогнозирует повышение подоходного налога. Так, его предполагалось поднять на 2% еще в 2018 году, однако власти на это не пошли (возможно, в преддверие выборов). О том, состоится ли повышение ставки в 2019 году, официальной информации пока нет.

Также обсуждается возможность введения прогрессивной системы налоговых сборов, когда процентная ставка будет увеличиваться в зависимости от величины заработной платы. Поскольку эта реформа требует кардинального изменения всей налоговой системы, ожидать ее внедрения в ближайшее время не приходится, даже если ее примут на законодательном уровне.

Сколько процентов составляет НДФЛ в 2020 году

Какой подоходный налог в России и кто должен его уплачивать

Сколько процентов от зарплаты и других доходов составляет подоходный налог

Как уменьшить 13%: налоговый вычет по НДФЛ

Изменился ли размер НДФЛ в 2020 году

Итоги

Какой подоходный налог в России и кто должен его уплачивать

НДФЛ — прямой налог, который рассчитывается с разницы между всеми доходами, полученными физическими лицами, и расходами, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, или налоговыми вычетами.

Об объектах, попадающих под этот налог, читайте в статьях рубрики по НДФЛ:

  • «Объект налогообложения»;
  • «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019-2020)».

Плательщики НДФЛ — это физические лица, которые в целях расчета налога делятся на две группы:

  • Резиденты РФ — те, кто получает доход и находится в России не менее 183 календарных дней в течение года без перерыва. Они уплачивают налог в размере 13% от зарплаты (о размере НДФЛ по иным доходам речь пойдет ниже).
  • Нерезиденты РФ — те, кто находится в РФ менее 183 дней и получает доход на ее территории. Размер подоходного налога с их доходов в общем случае составляет 30%. Однако для некоторых видов нерезидентов ставка НДФЛ составляет 13%. К нерезидентам, чьи доходы от основной трудовой деятельности облагаются по ставке 13% относятся ( п.3 . ст. 224 НК РФ):
  • работники из стран ЕАЭС (важный нюанс см. );
  • работающие по патенту;
  • высококвалифицированные специалисты;
  • иностранцы-беженцы или получившие убежище в России;
  • участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию;
  • члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

Эксперты К+ подготовили справочную информацию по ставкам НДФЛ в зависимости от резиденства, а также собрали письма Минфина и ФНС, разъясняющие применение ставок НДФЛ в разных ситуациях. Получите бесплатно пробный доступ к системе.

Сколько процентов от зарплаты и других доходов составляет подоходный налог

Сколько подоходный налог составит в итоге, зависит от того, по какой ставке подлежат обложению доходы физического лица. Ст. 224 НК РФ предусмотрено 5 процентных ставок НДФЛ:

  • 9% с суммы доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007. Такая же ставка установлена с сумм доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007.
  • 13% НДФЛ с суммы доходов физических лиц (заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходов от продажи имущества и др.). С 2015 года такая же ставка действует для дивидендов. Базу для налога с дивидендов необходимо рассчитывать, отделяя ее от других доходов, облагаемых по ставке 13%.
  • 15% с сумм дивидендов, полученных физическими лицами — нерезидентами от долевого участия в российских организациях.
  • 30% с сумм всех прочих доходов, полученных физическими лицами — нерезидентами.
  • 35% с сумм выигрышей, призов и участия в любых конкурсах, сумм процентов от вкладов в банках (в части превышения установленных размеров ставки ЦБ РФ), сумм экономии на процентах с полученных кредитов и др.

С 2015 года действуют особые правила в части уплаты авансовых платежей по налогу с иностранцев, которые осуществляют деятельность на основании патентной системы налогообложения. При получении или продлении патента они должны внести авансовый платеж исходя из суммы 1 200 руб., умноженной на коэффициент-дефлятор, установленный для соответствующего года, и на коэффициент, учитывающий особенности регионального рынка труда. При последующем расчете НДФЛ для такого работника должны быть учтены оплаченные им авансовые платежи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коэффициент-дефлятор на 2020 год составляет 1,813. Основание — приказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684.

Как уменьшить 13%: налоговый вычет по НДФЛ

Физические лица — резиденты РФ имеют возможность использовать вычет по налогу для уменьшения дохода, облагаемого НДФЛ. Наиболее широко применяемыми из них являются вычеты, предоставляемые гражданам на детей до достижения ими определенного возраста с дохода до определенной величины.

Также существуют налоговые вычеты, с помощью которых можно вернуть ранее уплаченные 13% НДФЛ при приобретении имущества, оплате обучения, лечения и т. п. (ст. 218–221 НК РФ). С 01.01.2014 стало возможным получение повторного имущественного вычета, но при одном ограничении: суммарный размер таких вычетов не может превышать 2 млн руб.

Для возврата из бюджета ранее оплаченных 13 процентов НДФЛ необходимо предоставить в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, обосновывающие получение вычета по налогу. Некоторые виды вычетов можно получить у работодателя.

О существующих видах вычетов читайте в нашей рубрике «Вычеты (НДФЛ)».

Изменился ли размер НДФЛ в 2020 году?

Процент НДФЛ в 2020 году и, соответственно, размер этого налога не изменились. Некоторые изменения в налогообложении имели место в предшествующие периоды.

Так, изменения 2017 года коснулись платы за независимую оценку квалификации работника:

  • она не попадает под НДФЛ, удерживаемый у работника, если оплачена работодателем (п. 21.1 ст. 217 НК РФ);
  • на ее сумму можно заявить социальный вычет, если она оплачена самим работником (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В 2018 году приняты изменения в п.60 ст. 217 НК РФ, которые позволяют не облагать при соблюдении определенных условий доходы, полученные физическим лицом при ликвидации иностранной компании (закон от 19.02.2018 № 34-ФЗ). Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.

Итоги

Налоговые ставки по НДФЛ в 2020 году не менялись. Последнее изменение налоговых ставок по НДФЛ было в 2015-м, когда была увеличена ставка для доходов в виде дивидендов с 9 до 13%.

Несмотря на относительное постоянство ставок НДФЛ, в законодательство регулярно вносятся изменения касающиеся порядка исчисления налога, или вводятся новые отчетные формы по налогу и изменяются правила их заполнения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Подоходный налог с физических лиц (до 2000 года — Федеральный закон от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц») или

налог на доходы физических лиц НДФЛ (с 2000 года — Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса)

является основным налогом, который уплачивают физические лица с большей части доходов, полученных в течение года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия, это налог, который удерживается с физических лиц.

Каждый человек, неважно

  • работает он или не работает,
  • получает пенсию или не получает,

получая любой доход, это может быть

  • заработная плата,
  • сдача квартиры в аренду,
  • продажа имущества или
  • выигрыш в лотерею

должен уплатить налог на доход физического лица в бюджет государства с этого дохода.

При этом в зависимости от вида дохода размер налога (ставка налога) на доход физического лица различный.

Так с заработной платы ставка налога на доход физического лица (НДФЛ) составит 13%, а с выигрыша — ставка налога на доход будет уже 35%. Помимо этих есть и другие менее известные ставки налогов на доход — 9% и 30%.

Как уплачивать налог на доход физическому лицу (налоговый агент)

Если вы работаете на работодателя и получаете официальную заработную плату то, согласно Главе 23 Налоговому Кодексу «Налог на доходы физических лиц», ваш работодатель должен удержать с вашего дохода налог на доход физического лица и перечислить его в бюджет государства.

В данном случае работодатель выступает в качестве налогового агента и вам не нужно тратить время на то, чтобы бегать по банкам, списывать со стендов реквизиты для уплаты налога на доход, заполнять различные квитанции, стоять в очереди в налоговой инспекции, а еще и ежегодно сдавать налоговую декларацию.

Всю эту работу по уплате налога на доход проделывает за вас бухгалтерия работодателя.

Если вы имеете дополнительный доход облагаемый налогом на доход физического лица, к примеру, от сдачи в аренду недвижимости или от продажи имущества, то налоговым агентом являетесь вы сами.

В этом случае вы обязаны самостоятельно подать налоговую декларацию в свою налоговую инспекцию и уплатить налог на доход физического лица.

Не сдача налоговой декларации влечет за собой штраф, как за саму налоговую декларацию, так и за неуплаченный налог на доход физического лица. И даже оплата штрафа за несданную налоговую декларацию, не освобождает вас от обязанности ее подать в налоговую инспекцию.

Налоговая декларация подается по окончании налогового периода, которым является текущий год, до 30 апреля следующего года. Форма налоговой декларации называется «форма 3-НДФЛ». Вы можете скачать программу для заполнения налоговой формы 3-НДФЛ на сайте налоговой инспекции nalog.ru.

Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2020 году

Новые правила по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2020 году затронут его начисление, удержание и отчетность. Размер величины самого подоходного налога (ставки налога) НДФЛ и налоговых вычетов останутся без изменений.

О налоговых вычетах мы поговорим в следующем материале, а здесь рассмотрим только, от чего зависит ставка налога на доход физического лица (НДФЛ).

Основная ставка налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 2019—2020 годах — 13%. Применяется эта ставка налога на доход в 13%:

Ставкой налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 35% облагаются:

  • доходы физических лиц от стоимости выигрышей и призов, в части превышающей установленные размеры, т.е. 4 000 рублей;

  • доходы физических лиц от процентов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 (можно узнать в вашем банке);

  • суммы экономии физических лиц на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    При получении заемных средств в валюте по ставке 35% облагают превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ставкой налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 30% облагаются:

  • доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 15% действует в отношении:

  • доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставкой налога на доход физических лиц (НДФЛ) в 9% облагаются:

  • доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

  • доходы физических лиц в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Если международными договорами РФ установлены иные правила налогообложения доходов физических лиц отдельных категорий граждан, то применяются правила международного договора.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, платят налог на доход физических лиц (НДФЛ) в форме уплаты годовой стоимости патента.

Порядок выплаты налога на доход физических лиц (НДФЛ)

Порядок выплаты налога на доход физических лиц (НДФЛ) гражданами РФ, иностранными гражданами, лицами без гражданства следующий:

  • лицо, находящееся в РФ не менее 183 дней в календарном году — по доходу от источников в РФ и за ее пределами;

  • лицо, находящееся в РФ менее 183 дней в календарном году — только по доходу от источников в РФ.

Объект обложения налогом на доход физических лиц (НДФЛ)

Объект обложения налогом на доход физических лиц (НДФЛ) — совокупный облагаемый доход, полученный в календарном году:

  • как в денежной,
  • так и в натуральной форме,
  • в том числе в виде материальной выгоды.

Датой получения дохода физическим лицом является:

  • дата выплаты дохода (включая аванс),
  • либо перечисления дохода,
  • либо дата передачи дохода в натуральной форме.

Доход физического лица в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на день получения.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) в виде материальной выгоды

При получении работником от организации беспроцентной ссуды или ссуды под низкий процент совокупный облагаемый налогом доход включает материальную выгоду в виде экономии на процентах.

Выгодой является разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ по средствам в рублях (или 10% годовых по средствам в иностранной валюте), и суммой фактически уплаченных процентов.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) в виде материальной выгоды удерживается организацией.

Налог на доход физических лиц (НДФЛ) от продажи имущества

При продаже имущества, принадлежащего на праве собственности гражданину (жилья, дачи, садового домика, земельного участка, земельных паев) не зарегистрированному как плательщик налога, совокупный облагаемый доход может быть уменьшен:

  • на сумму, не превышающую 5 000-кратный размер минимального размера оплаты труда (МРОТ), или

  • на сумму, не превышающую 1 000-кратный размер МРОТ — при продаже другого имущества.

По желанию плательщика этот налоговый вычет может быть заменен налоговым вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доход физических лиц (НДФЛ)

Не подлежат обложению налогом на доход физических лиц (НДФЛ) следующие виды дохода:

  • проценты и выигрыши по государственным ценным бумагам и по бумагам органов местного самоуправления;

  • страховые выплаты (возмещения) по обязательному страхованию, по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни, имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, при возмещении вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

  • проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым в рублях, если процент выплачивается в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, и в иностранной валюте, если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых;

  • государственные пособия, пенсии, стипендии учащихся.

Доходы, облагаемые налогом на доход физических лиц (НДФЛ) по твердой ставке

К таким доходам относятся проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящимся на территории РФ, в размере, превышающем ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ, действовавшую в течение периода существования вклада (15% годовых — по вкладам в иностранной валюте).

Некоторые виды страховых выплат облагаются налогом отдельно от иных видов дохода у источника дохода по ставке 15%.

Если у Вас имеются какие-либо вопросы по нарушению Ваших прав, либо Вы попали в затруднительную жизненную ситуацию, то дежурный юрист онлайн готов бесплатно проконсультировать Вас по данному вопросу.

НАЛОГИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

1. Применяя правила п. 1 ст. 224, следует обратить внимание на:

а) их общий характер: они подлежат применению, если иные правила не установлены:

— в п. 2, 3 ст. 224;

— в нормах Закона о едином налоге (для этого вида единого налога действуют свои налоговые ставки);

— в нормах Закона о налогообложении МП (пока он не отменен, см. об этом комментарий к ст. 207, 208 НК);

б) на то, что они устанавливают единую налоговую ставку в размере 13% от полученных налогоплательщиком сумм доходов. При этом ни размер этих сумм (они могут исчисляться миллионами и даже миллиардами), ни форма этих доходов (денежная или натуральная формы) не играют роли. То есть в п. 1 ст. 224 НК реализована (на уровне закона) идея т.н. «плоской налоговой шкалы».

В практике возник вопрос: по какой налоговой ставке облагаются доходы в виде материальной выгоды при совершении сделок между взаимозависимыми лицами и от приобретения ценных бумаг, упомянутые в ст. 212 НК?

По налоговой ставке в размере 13%. Этот вывод сделан на основе систематического толкования ст. 212, 224 НК.

2. Специфика правил п. 2 ст. 224 состоит в том, что они устанавливают налоговую ставку в размере 35% в отношении только следующих видов доходов (т.е. перечень этих доходов изложен исчерпывающим образом и расширительному толкованию не подлежит) налогоплательщиков:

а) выигрышей, выплачиваемых налогоплательщиками — организаторами (т.е. РФ, ее субъектами, а также муниципальными образованиями и лицами, получившими в установленном порядке специальную лицензию, п. 1 ст. 1063 ГК):

— лотерей. Это групповая или массовая игра, в ходе которой организатор проводит между участниками лотереи — собственниками лотерейных билетов — розыгрыш призового фонда: при этом выпадение выигрышей на какой-либо из билетов не зависит от воли и действий ни одного из субъектов лотерейной деятельности, являясь исключительно делом случая;

— тотализаторов. Это игра (взаимное пари), в которой участник делает прогноз (заключает пари) на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими и документально подтвержденными фактами (п. 1 Временного положения о лотерее);

— других основанных на риске игр, в т.ч. с использованием игровых автоматов. Примерами могут быть: «системная» (электронная) игра, в которой фиксация ставок и прогнозов участников проводится с помощью электронных устройств, сохраняющих информацию в своей памяти и направляющих ее для участия в розыгрышах по специальным каналам в главный информационный центр (п. 1 Временного положения о лотереях); игры с крупье, в процессе которых физическое лицо играет против казино. Соответственно сумму выигрыша ему выплачивает казино, а сумма проигранного поступает в кассу последнего (подпункт «а» п. 5.2 Положения о казино); игры на игровом автомате (аппарате) казино (подпункт «в» п. 5.2 Положения о казино) и т.д.

Независимо от суммы выигрыша налоговая ставка устанавливается в размере 35%;

б) стоимости (т.е. в денежном выражении, независимо от того, что сам доход выступает в натуральной форме) любых выигрышей и призов (например, хрустальных кубков, ценных товаров, денежных сумм и т.п.), получаемых налогоплательщиками:

— в части превышения 2000 руб., по каждому виду полученного выигрыша и приза (за каждый вид игры, конкурса и т.п. в отдельности) за данный налоговой период (см. об этом также комментарий к ст. 216, 217 НК);

в) страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, в части превышения сумм страховых выплат над суммами, которые физическое лицо внесло в виде страховых взносов (увеличенных страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора, см. об этом подробный комментарий к ст. 213 НК);

г) процентных доходах по вкладам в банках (но не иных кредитных организаций: дело в том, что привлекать вклады физических лиц вправе только банки, но не другие (небанковские) кредитные организации, ст. 835 ГК) в части превышения суммы, рассчитанной из 3/4 действующей (в течение периода, за который начислены проценты, т.е. все изменения этой ставки, происшедшие в этот период — необходимо учитывать) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам. Если же вклад был открыт (в уполномоченном банке) в иностранной валюте, то в части превышения упомянутой суммы, рассчитанной исходя из 9% годовых;

д) суммы экономии на процентах. Речь идет о случаях, когда налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (когда займодавцем является не банк (иная кредитная организация), а различные организации и (или) индивидуальные предприниматели. По ставке 35% облагается сумма экономии, определенная как:

— превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей (на дату получения заемных средств) ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора займа (т.е. указанной в этом договоре);

— превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисляемой исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (см. об этом подробный комментарий к ст. 212 НК).

+Читать далее…

2. Особенность правил п. 3 ст. 224 состоит в том, что они императивно предписывают применять налоговую ставку в размере 30% в отношении только следующих доходов плательщиков налога на доходы физических лиц:

1) дивидендов. При этом нужно учитывать правила ст. 43 НК о том, что:

— дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

— к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

а) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

б) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

в) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (ст. 43 НК).

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: по какой ставке облагать доходы члена производственного кооператива, учитывая, что в производственном кооперативе нет уставного (складочного) капитала, а есть паевой фонд?

Безусловно, в ст. 43 НК явный пробел. Но тем не менее нужно исходить из буквального текста ст. 43 НК. А это означает, что впредь до внесения изменений в ст. 43 НК доходы членов производственного кооператива (полученные ими при распределении прибыли, остающейся после налогообложения) подлежат налогообложению по ставке 13%. И налогоплательщики, и налоговые органы должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

2) доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. К последним относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо находится на этой территории менее 183 дней, то оно не является налоговым резидентом (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *