Амортизация на УСН

Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы»

Амортизация — это…

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

Итоги

Амортизация — это…

Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:

  • линейным;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • пропорционально объему выпуска готовой продукции.

О методах подсчета амортизации узнайте из статьи «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Результаты подсчетов отображаются в ведомости начисления амортизации, которую компания разрабатывает самостоятельно с учетом правил оформления первичной документации, утвержденных в ст. 9 закона № 402-ФЗ. Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, за исключением компаний, которым позволено вести упрощенный бухучет. Такие организации вправе списывать амортизационные отчисления раз в год, 31 декабря, или самостоятельно устанавливать периодичность (п. 19 ПБУ 6/01).

О том, кто может вести бухучет по упрощенной схеме, см. материал «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.

Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

В налоговом учете при применении УСН «доходы минус расходы» амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается в течение календарного года, в котором он был приобретен (построен), ежеквартально равными частями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть если объект был введен в эксплуатацию:

  • в 1 кв. — списывается по 1/4 от стоимости объекта;
  • во 2 кв. — по 1/3 части от стоимости объекта;
  • в 3 кв. — по 1/2 части;
  • в 4 кв. — списание осуществляют единовременно.

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отображаются последним днем отчетного квартала.

При этом объект ОС:

  • должен быть оплачен,
  • иметь корректно оформленную первичную документацию на приобретение,
  • использован в деятельности предприятия,
  • экономически целесообразен,
  • должен относиться к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ.

Пример

Объект куплен в январе 2020 года за 400 000 руб. Тогда в последний день каждого квартала этого года в КУДиР следует списать по 100 000 руб. (400 000 / на 4 кв.). Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается по 200 000 руб. То есть на конец года в налоговом учете погашается полная стоимость объекта ОС.

Если первоначальная стоимость актива не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), то всю сумму можно учесть в составе затрат в момент оплаты единовременно.

Если оплата имущества осуществляется частями, то и его стоимость в налоговом учете будет погашаться равными долями от оплаченных сумм.

Пример

В феврале 2020 года компания ООО «Ригма» приобрела станок стоимостной оценкой 800 000 руб. Оплата производилась следующим образом:

  • 1 кв. 2020 — 300 000 руб.
  • 2 кв. 2020 — 210 000 руб.
  • 3 кв. 2020 — 100 000 руб.
  • 4 кв. 2020 — 90 000 руб.
  • 1 кв. 2021 — 100 000 руб.

В КУДиР расходы следует включать следующим образом:

В 2021 году оставшиеся 100 000 руб. необходимо включать в расходы равными частями в каждом квартале по 25 000 руб. на 31.03, 30.06, 30.09, 31.12.

Если объект ОС был приобретен до перехода на УСН, остаточную стоимость по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН нужно списать равными долями в расходы следующим образом (подп. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • В течение календарного года, если срок предполагаемого использования не более 3 лет.
  • В течение 3 лет (50% — в 1 год, 30% — во 2 год, 20% — в 3 год), если срок предполагаемого использования свыше 3 и до 15 лет включительно.
  • В течение 10 лет, если срок превышает 15 лет.

Итоги

Начисление амортизации в бухучете при УСН «доходы минус расходы» осуществляется согласно нормам ПБУ 6/01. В налоговом учете стоимость объекта погашается равными частями в рамках одного календарного года, если он был приобретен во время применения УСН. Если организация купила ОС, находясь на ОСНО, а с начала года перешла на УСН, то остаточная стоимость актива по данным налогового учета на 31 декабря года перед переходом на УСН погашается по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ответ недели: переход с ОСНО на УСН

Организация с 1 января 2020 перешла с ОСНО на УСНО. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОС) списывается в налоговом учете по правилам переходного периода. А в бухгалтерском учете? Списание происходит так же как в налоговом учете? или продолжаем списывать, как было при ОСНО?

Сообщаю Вам следующее:

По тем основным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку», сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы.

Обращаем Ваше внимание, что при переходе с ОСНО на УСНО необходимо восстановить НДС.

Документ 1

4.2. Учет основных средств

4.2.1. Бухгалтерский учет основных средств

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета на основании Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения «упрощенки», после возврата на общий режим налогообложения.

Правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают:

— выполнение требований ПБУ 6/01;

— составление первичных учетных документов по основным средствам;

— ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.

Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих предприятий делать не придется.

Требования ПБУ 6/01

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целях бухгалтерского учета должны:

— формировать первоначальную стоимость основных средств;

— устанавливать срок их полезного использования;

— начислять амортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в п. 17 ПБУ 6/01).

Основные средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. или иного лимита (но не более 40 тысяч рублей), установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию.

Тут же отметим, что в налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

То есть только те объекты, первоначальная стоимость которых превысит 100 000 руб., для целей налога на прибыль можно включить в состав (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) амортизируемого имущества (основных средств).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально.

Предприятие, перешедшее на «упрощенку», может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки, модернизации или реконструкции.

При этом необходимо помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств предприятия по данным бухгалтерского учета превысит 150 млн руб., то предприятие потеряет право на применение упрощенной системы (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на общую систему налогообложения с начала этого квартала.

По тем основным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку», сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы.

Если основное средство было приобретено в период применения «упрощенки», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 6/01.

При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.

Документ 2

Как отразить в учете производственной организации признание расходов на приобретение объекта основных средств (ОС) (в том числе через механизм амортизации), если в течение срока полезного использования этого объекта (с 01.01.2014) организация переходит с общей системы налогообложения (ОСН) с применением метода начисления на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»? Как восстановить НДС со стоимости объекта ОС и как учесть этот расход?

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, составляет 75 600 руб. Объект ОС оплачен продавцу, НДС предъявлен продавцом в сумме 12 600 руб. и принят к вычету. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится ко второй амортизационной группе, срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным трем годам (36 месяцам). На момент перехода организации на применение УСН амортизация по объекту ОС начислялась в течение 10 месяцев.

В соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», амортизация по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация на территории РФ имущества, в том числе объектов ОС, облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Объект ОС приобретен в период нахождения организации на ОСН. Такая организация признается налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 1 ст. 143 НК РФ). Налогоплательщики НДС имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Объект ОС приобретен для нужд управления, т.е. для осуществления налогоплательщиком НДС деятельности, облагаемой НДС. При таких условиях сумма НДС, предъявленная продавцом объекта ОС, принята организацией к вычету на основании выставленного им счета-фактуры на момент принятия объекта ОС к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В связи с переходом организации на применение УСН фактически объект ОС стал использоваться для деятельности, осуществляемой лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС. В таком случае в силу пп. 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, правомерно принятая к вычету по объекту ОС в период нахождения организации на ОСН, подлежит восстановлению к уплате в бюджет.

НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС (без учета переоценок) (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, Практическое пособие по УСН). Величина НДС к восстановлению определяется следующим образом: остаточная стоимость ОС умножается на ранее принятый к вычету НДС по нему и делится на первоначальную стоимость ОС (расчет остаточной стоимости ОС на момент перехода на УСН приведен ниже в разделе «Бухгалтерский учет»). Восстановление НДС осуществляется в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на применение УСН, т.е. в данном случае — IV квартале 2013 г. (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 163 НК РФ) .

Восстановленная сумма НДС в стоимость объекта ОС не включается (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисление амортизации по объекту ОС

Объект ОС числится в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 7 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В отношении рассматриваемого объекта ОС амортизация начисляется линейным способом в течение срока его полезного использования, установленного при принятии объекта к учету (абз. 2 п. 18, п. 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизации составляет в данном случае 25 200 руб. (75 600 руб. / 3 года) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Значит, ежемесячно амортизация в бухгалтерском учете начисляется в размере 2100 руб. (25 200 руб. / 12 мес.) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма амортизации за 10 месяцев использования ОС составила 21 000 руб. (2100 руб. x 10 мес.), а остаточная стоимость объекта ОС по данным бухгалтерского учета на 31.12.2013 составляет 54 600 руб. (75 600 руб. — 21 000 руб.).

Суммы амортизации по объекту ОС, используемому для нужд управления, квалифицируются в качестве расходов по обычным видам деятельности и относятся к управленческим расходам (абз. 6 п. 5, абз. 3 п. 7, абз. 5 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы принимаются к учету ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 16 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете производственной организации управленческие расходы отражаются с использованием счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Управленческие (общехозяйственные) расходы могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») либо в качестве условно-постоянных относиться на себестоимость продаж того отчетного периода, в котором они возникли (списываться в дебет счета 90) (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) . Порядок признания управленческих расходов должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данном случае в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 в периоде принятия этих расходов к учету (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухгалтерские записи по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок .

Восстановление НДС при переходе на применение УСН

Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008). В зависимости от принятого организацией решения восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом). С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как операцию, не связанную с производством и продажей продукции. При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться как прочий расход организации. В таблице проводок бухгалтерские записи приведены для случая, когда восстановленный НДС признается расходом по обычным видам деятельности.

Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского учета как с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», так и без использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 26 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При использовании счета 19 могут производиться как прямые, так и сторнировочные записи.

В данном случае в таблице проводок бухгалтерские записи по восстановлению НДС приведены без использования счета 19. Бухгалтерская запись по перечислению в бюджет восстановленной суммы НДС в таблице проводок не отражена.

Налог на прибыль организаций

Признание расходов в виде амортизации

Для целей налогообложения прибыли объект ОС признается амортизируемым имуществом и оценивается по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы в виде амортизации признаются ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Момент признания в налоговом учете таких расходов зависит от того, относятся они к прямым или косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Напомним: перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно, а все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом из формулировок НК РФ следует, что прямые расходы — это расходы, непосредственно связанные с производственным процессом (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».

По общему правилу суммы амортизации по объекту ОС, используемому для нужд управления, относятся к косвенным расходам, которые в полном объеме признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). В этой консультации исходим из предположения, что учетной политикой организации для целей налогообложения не установлено иное. В таком случае за период нахождения организации на ОСН общая сумма признанных расходов в виде амортизации составляет 21 000 руб. (2100 руб. x 10 мес.).

Признание расхода в виде восстановленного НДС

Сумма НДС, восстановленного в IV квартале 2013 г. (в период нахождения организации на ОСН), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расход в виде восстановленного НДС признается на дату начисления восстановленного НДС к уплате в бюджет (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Сумма НДС, уплаченная продавцу объекта ОС, не признается расходом при применении УСН, так как данная сумма уже была учтена в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. А вот недоамортизированная часть первоначальной стоимости объекта ОС не включалась в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Значит, поскольку расходы на приобретение объекта ОС полностью оплачены, может рассматриваться вопрос о признании таких расходов для целей применения УСН в качестве расходов на приобретение объектов ОС (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ. При переходе организации на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в налоговом учете на дату такого перехода отражается, в частности, остаточная стоимость приобретенных ОС, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в период нахождения на ОСН (абз. 10 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость объекта ОС отражается на 01.01.2014 и составляет 54 600 руб. (75 600 руб. — 2100 руб. x 10 мес.).

Поскольку до перехода на УСН организация при исчислении налога на прибыль использовала метод начисления, она признает расходы, осуществленные после перехода на УСН, в том числе расходы на приобретение объектов ОС, на дату осуществления расходов, если они оплачены до перехода организации на применение УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Датами осуществления расходов на приобретение объекта ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно являются последние числа отчетных (налогового) периодов в течение первого календарного года применения УСН (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В течение указанного периода расходы на приобретение объекта ОС принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Значит, остаточная стоимость объекта ОС признается в составе расходов на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. в равных суммах, составляющих 13 650 руб. (54 600 руб. / 4 кв.).

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» 2019

Актуально на: 1 августа 2019 г.

При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?

Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1, п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.

Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.

Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим. Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в нашей консультации. Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. При этом в отношении организаций, которые имеют право на упрощенный бухучет, может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01):

  • годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные организацией самостоятельно;
  • амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то организация, применяющая упрощенный бухучет, может затраты на приобретение или создание НМА списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент понесения таких затрат (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Как начислить амортизацию на здание при усн. Основной порядок отражения расходов на приобретение основных средств на УСН «доходы минус расходы». Амортизация при УСН: общие положения

А вот в налоговом учете «упрощенцы» имущество не амортизируют. На упрощенной (с объектом доходы минус расходы) стоимость основных средств списывается по особым правилам — порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Актуален он как для фирм, так и для бизнесменов. Поэтому информация, которую мы привели ниже, будет интересна и тем, и другим.

Какие условия должны соблюдаться для списания имущества при УСН

Стоимость основного средства можно списать на расходы при УСН при условии, что оно оплачено и введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если куплен объект недвижимости то есть еще одно требование — надо сдать документы на госрегистрацию права собственности (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652).

Конечно, в любом случае имущество для его учета в расходах необходимо использовать в производственной деятельности. То есть непосредственно в бизнесе. Иначе расходы на покупку не будут экономически обоснованными. И списать их нельзя (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В каком порядке списывают основные средства при УСН

Если соблюдены все условия для учета основного средства — о них мы рассказали выше, затраты на его покупку включайте в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суммы начисляйте в Книге учета доходов и расходов на последний день месяца.

Например, вы ввели в эксплуатацию полностью оплаченный компьютер стоимостью 45 000 руб. в декабре. Значит, всю стоимость этого объекта вы вправе списать на УСН в декабре этого же года, разово.

Другой пример. Если оборудование по цене 45 000 руб. куплено в мае, то на конец каждого квартала до конца этого года (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) надо отражать в затратах по 15 000 руб. Таким образом, всю стоимость основного средства вы спишете до конца года, в котором купили объект.

Когда амортизация все-таки возникает при УСН

Если «упрощенец» купил и продал имущество в одном и том же году, то придется восстановить стоимость объекта, которую успели списать на УСН. И далее разрешено отнести на расходы часть стоимости объекта. А именно разрешено начислить за соответствующий период амортизацию. Рассчитывается она по правилам, для плательщиков (гл. 25 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН придется пересчитать. Так же нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет вы реализуете раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект со сроком эксплуатации более 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Считают амортизацию исходя из способа, который нужно прописать в учетной компании. Возможные методы — линейный либо нелинейный. Подробно о налоговых методах мы поговорили в отдельной статье , которая поможет и «упрощенцам» при пересчете.

Начисляют суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начисляют за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, база пересчитывается за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Пересчет оформляют бухгалтерской справкой. Корректировки обязательно отражают в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 показывают со знаком «минус» расходы, которые нужно исключить из налоговой базы. И в эту же графу записывают сумму амортизации, которую нужно добавить. В раздел II Книги учета тоже вносятся соответствующие изменения.

После определяют «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые нужно доплатить в связи с пересчетом. Недоимку и пени перечисляют в бюджет. И представляют уточненные декларации по УСН. Без последних можно обойтись, если вы делали корректировки за год, по которому еще не успели сдать отчетность по «упрощенке». Тогда все правки учитывают при оформлении первоначальной декларации.

Вопрос

Амортизация ОС (линейный способ) при применении УСН.

Ответ

Стоимость основного средства можно списать на расходы при УСН при условии, что оно оплачено и введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если куплен объект недвижимости, то есть еще одно требование – надо сдать документы на госрегистрацию права собственности (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652).

Если соблюдены все условия для учета основного средства, затраты на его покупку включайте в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суммы начисляйте в Книге учета доходов и расходов на последний день месяца. Например, вы ввели в эксплуатацию полностью оплаченный компьютер стоимостью 45 000 руб. в декабре. Значит, всю стоимость этого объекта вы вправе списать на УСН в декабре этого же года, разово. Другой пример. Если оборудование по цене 45 000 руб. куплено в мае, то на конец каждого квартала до конца этого года (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) надо отражать в затратах по 15 000 руб. Таким образом, всю стоимость основного средства вы спишете до конца года, в котором купили объект.

Когда амортизация все-таки возникает при УСН. Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, купила и продала имущество в одном и том же году, то придется восстановить стоимость объекта, которую успели списать на УСН. И далее разрешено отнести на расходы часть стоимости объекта. А именно разрешено начислить за соответствующий период амортизацию. Рассчитывается она по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль (гл. 25 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН придется пересчитать. Так же нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет вы реализуете раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект со сроком эксплуатации более 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Начисляют суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начисляют за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, база пересчитывается за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Смежные вопросы:

  1. Добрый день На балансе организации числится дорогостоящее оборудование и станки, сервера. но реально они давно не используются, амортизация не начисляется и они не нужны. продать тоже некому можно ли……
  2. Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.……
  3. Организация на УСН (Доходы минус расходы) . Со следующего года хотим перейти на объект налогообложения «Доходы». Когда и как это сделать?
    ✒ Организация, применяющая УСН, может ежегодно менять объект……
  4. Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
    ✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В……

Каждая организация, имеющая в собственности имущество и использующее его в производственных целях, обязана начислять амортизация по объектам ОС. У предпринимателей и юрлиц, использующих УСН, часто возникает вопрос: как начислять амортизацию «упрощенцу»? Сегодня мы расскажем об особенностях данной процедуры, также на примерах рассмотрим различные методы начисления амортизации при УСН.

Когда «упрощенец» начисляет амортизацию

Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС. По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль. Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.

Пример №1 . ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).

Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:

  • Получена выручка – 880.620 руб.;
  • Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
  • Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
  • Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.

Расчет единого налога к уплате за 2016 год для ИП Хорошенко будет выглядеть так:

(880.620 руб. – 104.505 руб. – 96.400 руб. – 22.900 руб.) * 15% = 98.522 руб.

Амортизация при УСН: общие положения

Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:

  • Срок службы имущества – более 1 года;
  • Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.

Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:

  • если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
  • если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).

Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.

Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.

Ситуация №1 . ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.

Ситуация №2 . ООО «Глобус» в августе 2016 реализовал компьютерный монитор другой организации. Амортизацию на монитор «Глобус» начислит в августе 2016 последний раз, в сентябре отчисления отражаться не будут.

Ситуация №3 . ИП Шевцов имеет в собственности автомобиль Шевроле Нива. Автомобиль приобретен по цене 416.800 руб. Такая стоимость отражена в учете как первоначальная. В феврале 2016 истек срок полезного использования автомобиля, в течение которого Шевцов ежемесячно начислял амортизацию на ТС. В результате на 28.02.16 износ Шевроле Нива составил 416.800 руб., первоначальная стоимость – 0 руб., то есть автомобиль Шевроле Нива полностью самортизирован.

Какой метод использовать при начислении амортизации

При ведении учета ОС Вы можете использовать один из существующих методов начисления амортизации. Выбранная система должна быть документально закреплена в учетной политике предприятия. Ниже мы поговорим о методах, которые широко используются предпринимателями и организациями на УСН – линейный метод и метод уменьшаемого остатка. Также мы рассмотрим примеры начисления амортизации в каждом конкретном случае.

Применяем линейный метод

Именно этот механизм отнесения стоимости ОС на расходы применяют большинство «упрощенцев». Причина тому – прозрачность процедуры и простота расчета. Все, что Вам необходимо знать – стоимость имущества (первоначальная) и срок его службы (в месяцах). Расходы распределяются равномерно равными частями в течение всего срока службы имущества.

Схема определения суммы амортизационных отчислений очень проста: стоимость, по которой Вы приобрели ОС (с учетом затрат на доставку, монтаж, установку, если таковые имели место), необходимо разделить на срок полезного использования имущества в месяцах. Период, в течение которого Вы планируете пользоваться тем или иным имуществом, необходимо зафиксировать в учетной политике. Для этого собственность группируют: к примеру, создают отдельные группы для зданий, автомобилей, мебели, оборудования и т.п. Для каждой группы определяют тот срок, в течение которого планируется использование имущества (для зданий – 50 лет, для ТС – 9 лет, для компьютерной техники – 6 лет и т.д.).

Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании данного механизма выглядит так:

АмОтч = ПервСт / СрСл,

где ПервСт – цена покупки ОС с учетом всех дополнительных расходов;

СрСл – срок службы в месяцах.

Пример №2. Фотоателье «Портрет» использует УСН, имеет в собственности 5 фотоаппаратов, 3 компьютера, 3 монитора и 2 принтера для печати фотоснимков. Стоимость аппаратуры и срок ее использования представлены в таблице.

Согласно учетной политике, «Портрет» применяет линейный метод при определении суммы амортизационных отчислений.

Рассчитаем сумму отчислений для каждой группы оборудования:

Таким образом, при расчете единого налога фотоателье «Портрет» имеет право ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумму 20.636 руб.

Используем механизм уменьшаемого остатка

Данная методика предполагает, что расчет ежемесячных отчислений производится исходя их остаточной, а не первоначальной стоимости имущества. Исходные данные для расчета те же, что и при линейном методе. Принцип расчета следующий:

  • для амортизации за первый месяц используется показатель цены приобретения объекта (первоначальная стоимость);
  • после отнесения суммы износа за первый месяц на расходы, цена приобретения уменьшается на сумму амортизационных отчислений. Данный показатель называется остаточной стоимостью;
  • далее расчет амортизации осуществляется на основании остаточной стоимости. Этот показатель ежемесячно уменьшается на сумму износа до тех пор, пока не становится равен 0. В этом месяце истекает срок полезного использования имущества, оно считается полностью самортизированным.

Пример №3. ИП Уткин является «упрощенцем». Уткин ведет деятельность в сфере розничной торговли (реализует электротовары через магазин «ЭлектроДом»). Для реализации товара магазин «ЭлектроДом» обустроен торговыми стеллажами, стоимость которых составляет 82.640 руб. каждый. Всего в магазине 3 таких стеллажа (82.640 руб. * 3 = 247.920 руб.). Амортизируя мебельное оборудование, Уткин использует принцип уменьшаемого остатка. Для торговых стеллажей установлен срок использования – 4 года. Мебель приобретена и установлена в июле 2016. Расчет суммы амортизации будет выглядеть так:

Вопрос – ответ по теме амортизации при УСН

Вопрос: ИП Холодов применяет УСН и ежемесячно уменьшает налогооблагаемую прибыль за счет суммы амортизации. Какими документами Холодов должен подтверждать данные расходы?

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 59 100 руб. (69 738 руб. — 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.

Амортизация ОС при УСН – нормативные требования

Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов . Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:

  • Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
  • Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.

Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.

Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»

Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы » отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).

Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):

  • По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
  • По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
  • По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.

Пример

ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.

Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.

Амортизация ОС при УСН «Доходы»

А как начисляется амортизация ОС при УСН «Доходы»? Ведь такой объект налогообложения не предусматривает списание расходов. Следовательно, в НУ погашать стоимость ОС через износ не получится. Что же касается бухучета, необходимо ориентироваться на нормы ПБУ 6/01 и вести расчет амортизации в общем порядке.

Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.

Пример

ООО «Авеста» использует УСН «Доходы» , и в феврале 2017 г. приобрела оборудование стоимостью в 177 000 руб., в том числе НДС 18 % 27 000 руб.

Бухгалтер установил для целей бухучета СПИ в 37 мес. Ввод в эксплуатацию совершен в феврале, с марта начинается начисление амортизации линейным методом.

Сумма ежемесячных отчислений составит 4783,78 руб. (1 / 37 мес. х 177 000 руб.). НДС включен в первоначальную стоимость.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *