Безвозмездное получение имущества от учредителя

Александр МАТИТАШВИЛИ
Ведущий консультант департамента аудиторских услуг
ЗАО «БДО Юникон»

В практике хозяйствующих субъектов имеют место случаи получения вкладов (в виде имущества, работ, услуг) от своих учредителей безвозмездно, т. е. без обязательства их оплаты.

Как такую помощь правильно отразить в бухгалтерском учёте? Как влияет доля учредителя в уставном капитале получающей стороны на налогообложение полученного вклада? Каков порядок учёта появляющихся разниц по прибыли в бухгалтерском и налоговом учете организации – получателя вклада в соответствии с требованиями, вступившего в действие с 1 января 2003 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)?

Ответы на эти и другие вопросы вы найдёте в этой статье.

Бухгалтерский учет

Вклады, полученные организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете учитываются в составе внереализационных доходов. Это определено пунктом 8 ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). 📌 Реклама Отключить

Такие активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости , которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). При определении рыночной стоимости организация–получатель может использовать данные организации-изготовителя, органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованные в специальной литературе. Организация может также привлечь к оценке вклада независимого оценщика.

У организации — получателя вклады, полученные безвозмездно, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Это определено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

📌 Реклама Отключить

Согласно инструкции по применению Плана счетов, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого субсчета в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

  • по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Если от учредителя в качестве безвозмездного вклада получено основное средство, необходимо учитывать следующее.

Объекты основных средств, полученные организациями безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету такого объекта (п. 7 и п. 10 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

📌 Реклама Отключить

Получение основного средства безвозмездно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

В первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств включаются фактические затраты организации-получателя на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). При этом отметим, что включение в первоначальную стоимость основного средства расходов на оплату услуг оценщика ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита субсчета 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по полученному безвозмездно основному средству начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 6/01.

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет

Вклад учредителя в виде имущества (работ, услуг) считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать, в свою очередь, имущество учредителю, выполнить для него работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, стоимость имущества, полученного безвозмездно, является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом оценка доходов должна быть не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) или затрат на производство и приобретение (по иному имуществу, работам, услугам), отраженных у передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

📌 Реклама Отключить

Согласно пока ещё не отменённым Методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729), при определении и признании рыночной цены полученного товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.

Кроме того, оценка рыночной цены на товары (работы, услуги) может производиться оценщиком, получившим лицензию в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Передавая имущество (работы, услуги) безвозмездно, учредитель в акте о приёме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг) указывает остаточную стоимость амортизируемого имущества (сумму затрат по выполненным работам, оказанным услугам). Если, например, рыночная цена полученного имущества (работ, услуг) ниже его остаточной стоимости (затрат по выполнению работ, оказанию услуг), то внереализационный доход налогоплательщиком-получателем должен быть рассчитан исходя из остаточной стоимости полученного имущества (затрат на выполнение работ, услуг).

📌 Реклама Отключить

В налоговом учете амортизация по такому объекту начисляется в общеустановленном порядке — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Налогообложение безвозмездного вклада, а следовательно, и взаимосвязь прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством, зависит от того, какова доля:

— учредителя в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей стороны;

— получающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) учредителя.

Если эта доля не превышает (меньше или равна) 50%, то у получателя вклада при определении налоговой базы учитывается внереализационный доход от безвозмездного вклада учредителя. Если же доля более 50%, то внереализационный доход не учитывается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Мы рассмотрим обе ситуации.

Доля в уставном капитале не более 50%

Если доля учредителя в уставном капитале не более 50%, то получатель в налоговом учете признает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Если налогоплательщик – получатель вклада определяет доходы и расходы по методу начисления , то датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта о приёме-передаче имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг). При безвозмездном получении денежных средств датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу , то датой получения дохода при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) от учредителя является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика, поступления иного имущества (работ, услуг) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в налоговом учете формируется как сумма дохода, признанного получателем в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ) и расходов налогоплательщика, связанных с доставкой и доведением этого объекта до состояния , пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Отметим, что расходы по оценке вклада в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, в первоначальную стоимость основного средства не включаются. При исчислении прибыли они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов признается, как и в бухгалтерском учете, дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по оценке имущества (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, первоначальная стоимость объекта, сформированная для целей исчисления налога на прибыль, в общем случае соответствует первоначальной стоимости, сформированной для целей бухгалтерского учета.

Проанализируем взаимосвязь доходов и расходов в случае получения в качестве безвозмездного вклада от учредителя основного средства. В налоговом учете внереализационный доход учитывается в полной сумме на дату получения данного объекта и подписания сторонами акта о приёме-передаче основного средства. А вот в бухгалтерском учете данный доход признается постепенно, по мере начисления амортизации. Что же касается амортизации, то она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется одинаково, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, вследствие несовпадения момента признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете у получателя вклада в периоде получения имущества прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском на сумму внереализационного дохода. В последующих периодах (месяцах) будет наблюдаться противоположная картина. Прибыль в бухгалтерском учете уже будет больше, чем в налоговом, на величину начисленной амортизации по основному средству за период (месяц). Таким образом, у получателя в периоде получения имущества на сумму внереализационного дохода, учитываемого в целях налогообложения, возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02).

В связи с возникновением вычитаемой временной разницы в бухгалтерском учете получателя в периоде получения вклада признается отложенный налоговый актив. Его величина равна произведению вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02). В учете получателя отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

📌 Реклама Отключить

В последующих периодах по мере начисления амортизации прибыль в бухгалтерском учете уже будет больше, чем в налоговом. Таким образом, вычитаемая временная разница будет уменьшаться и как следствие будет погашаться отложенный налоговый актив.

Пример 1 Д оля вклада учредителя в уставный капитал ООО «Альфа» составляет 50%. В июле 2004 года учредитель безвозмездно передал ООО «Альфа» станок, не требующий монтажа. Акт о приёме-передаче станка подписан 12 июля 2004 года.

Доставка станка была осуществлена сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Согласно заключению оценщика, рыночная стоимость полученного оборудования на дату его оприходования составляет 680 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Оборудование было введено в эксплуатацию в июле. Оно используется в основном производстве общества.

📌 Реклама Отключить

Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен в четыре года. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. ООО «Альфа» доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в июле будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

— 10 000 руб. – отражена стоимость услуг по оценке безвозмездного вклада учредителя;

Дебет 19 Кредит 60

— 1800 руб. – отражён НДС по услугам оценщика;

Дебет 60 Кредит 51

— 11 800 руб. – оплачены услуги по оценке станка;

Дебет 08-4 Кредит 98-2

— 680 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный станок по р ыночной стоимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 40 000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке станка;

📌 Реклама Отключить

Дебет 19 Кредит 60

— 7200 руб. – учтён НДС со стоимости услуг по доставке станка;

Дебет 60 Кредит 51

— 47 200 руб. – оплачены услуги по доставке станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 720 000 руб. (680 000 + 40 000) – введён в эксплуатацию станок;

Дебет 68 Кредит 19

— 9000 руб. (1800 + 7200) – принят к вычету НДС по оценке и доставке станка при соблюдении условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ .

Поскольку разница между бухгалтерским и налоговым учётом возникла в оценке доходов от безвозмездных поступлений, то в аналитическом учёте на счёте 98-2 необходимо отразить вычитаемую временную разницу. Начиная с августа эта разница ежемесячно будет уменьшаться на сумму 14 166,67 руб. (680 000 руб. : 48 мес.).

Сумма этой разницы, умноженная на ставку налога на прибыль, образует отложенный налоговый актив, который отражается в учёте следующей проводкой:

📌 Реклама Отключить

Дебет 09 Кредит 68

— 163 200 руб. (680 000 руб. х 24%) – определена сумма отложенного налогового актива.

С 1 августа ООО «Альфа» начинает начислять амортизацию по станку и на её сумму признаёт доход в бухгалтерском учёте. Эти хозяйственные операции в бухгалтерском учёте общества отражены следующими записями:

Дебет 20 Кредит 02

— 15 000 руб. ( 720 000 руб. : 48 мес. ) – начислена амортизация по станку;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— 14 166,67 руб. — признан внереализационный доход.

По мере признания дохода частично уменьшается вычитаемая временная разница и погашается часть отложенного налогового актива:

Дебет 68 Кредит 09

— 3400 руб. (14 666,67 руб. х 24%) – частично погашена сумма отложенного налогового актива.

Конец примера

Доля в уставном капитале превышает 50%

В этом случае внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества в налоговом учете получателя при определении налоговой базы не учитывается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Взаимосвязь доходов и расходов в случае получения в качестве безвозмездного вклада от учредителя основного средства в этом случае будет такова. В месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01) и налоговом (ст. 256 НК РФ) учете получатель начисляет амортизацию. С этого же месяца в бухгалтерском учете получателя признается внереализационный доход на сумму начисленной амортизации. Таким образом, ежемесячно в течение срока полезного использования полученного объекта основных средств прибыль в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянными разницами.

📌 Реклама Отключить

В рассматриваемом случае признаваемый в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации доход в виде части стоимости безвозмездно полученного основного средства при определении прибыли в налоговом учете не учитывается. Это означает, что в учете получателя со следующего после ввода основного средства в эксплуатацию месяца возникает постоянная разница, уменьшающая налогооблагаемую прибыль.

В том же месяце, в котором возникает постоянная разница, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, в учете получателя признается так называемый постоянный налоговый актив. Его величина равна произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете такой постоянный налоговый актив отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые активы».

📌 Реклама Отключить

Обращаем внимание на то, что если учредитель в качестве безвозмездного вклада передает основное средство, бывшее в употреблении, то получатель вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества учредителем ( п. 12 ст. 259 НК РФ).

Пример 2 ЗАО «Бета» в июле 2004 года получило безвозмездно от своего учредителя – ООО «Гамма» бывшее в эксплуатации оборудование, не требующее монтажа.

Доля вклада учредителя в уставный капитал ООО «Бета» составляет 5%. В то же время доля ЗАО «Бета» в уставном капитале ООО «Гамма» равна 51%.

Рыночная стоимость оборудования на дату принятия его к учету составляет 340 000 руб. Доставка оборудования была осуществлена сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки равна 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию и используется во вспомогательном производстве ЗАО «Бета».

📌 Реклама Отключить

Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен равным трём годам. В соответствии с к лассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), полученное оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно акту о приёме-передаче (форма № ОС-1), полученному от учредителя, фактический срок эксплуатации оборудования у ООО «Гамма» составил два года. Остаточная стоимость вносимого оборудования по данным налогового учета ООО «Гамма» составляет 330 000 руб.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Бета» начисляется линейным способом. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли общество определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» будут сделаны следующие записи.

📌 Реклама Отключить

В июле 2004 года :

Дебет 08-4 Кредит 98-2

— 340 000 руб. – принято к учету оборудование по рыночной стоимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 20 000 руб. – учтены расходы по доставке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

— 3600 руб. – учтён НДС по доставке оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

— 23 600 руб. – оплачены услуги по доставке оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

— 3600 руб. – принят к вычету НДС по доставке оборудования при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ ;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 360 000 руб. (340 000 + 20 000) – принято к учету оборудование в составе основных средств.

Учтя двухлетний срок полезного использования у предыдущего собственника, ЗАО «Бета» определило норму амортизации оборудования в налоговом учете, исходя из срока 3 года (5 – 2).

Поскольку остаточная стоимость вносимого оборудования (330 000 руб.) по данным налогового учета ООО «Гамма» ниже рыночной (340 000 руб.), в налоговом учете ЗАО «Бета» использует рыночную стоимость. С учетом доставки стоимость оборудования составляет 360 000 руб. (340 000 + 20 000). Следовательно, суммы начисляемой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учёте начисление амортизации и признание внереализационного дохода отражаются следующими проводками.

В августе 2004 года :

Дебет 23 Кредит 02

— 10 000 руб. (360 000 руб. : 36 мес.) – начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— 9444,44 руб. (340 000 руб. : 36 мес.) – признан в бухгалтерском учёте доход.

На основании бухгалтерской справки в аналитическом учёте по счёту 91-1 отражается постоянная разница в сумме 9444,44 руб. Исходя из этой суммы рассчитывается постоянный налоговый актив, который отражается в налоговом учёте следующей записью:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

— 2266,67 руб. (9444,44 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Конец примера

📌 Реклама Отключить

Если в качестве безвозмездного вклада от учредителя получено сырье, материалы, то в бухгалтерском учете организации-получателя внереализационный доход признается на дату списания полученного сырья, материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Что же касается момента признания расхода, то он как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется по мере реализации готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы полученные от учредителя сырье, материалы.

Пример 3 В июне 2004 года ООО «Катрин», осуществляющее ремонтные работы, получило стройматериалы безвозмездно от одного из учредителей, доля которого в уставном капитале составляет 60%. Рыночная стоимость стройматериалов составляет 400 000 руб. Акт о приёме-передаче материалов с учредителем подписан 6 июня. Половина материалов была передана в основное производство в июле 2004 года, остальная часть – в августе.

📌 Реклама Отключить

В июле и августе данные материалы были использованы при выполнении заказов по ремонту помещений сторонним организациям. Акты приема-передачи выполненных работ подписаны с заказчиками соответственно 30 июля и 31 августа 2004 года.

В бухгалтерском учете ООО «Катрин» должны быть сделаны следующие проводки.

В июне 2004 года :

Дебет 10 Кредит 98-2

— 400 000 руб. – оприходованы полученные безвозмездно от учредителя стройматериалы.

В июле 2004 года:

Дебет 20 Кредит 10

— 200 000 руб. – переданы материалы в основное производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— 200 000 руб. – признан внереализационный доход по мере отпуска материалов в производство.

В аналитическом учёте по счёту 91-1 следует отразить постоянную разницу в сумме 200 000 руб. и исходя из её величины исчислить постоянный налоговый актив, отразив его в учёте такой проводкой:

📌 Реклама Отключить

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

— 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В августе 2004 года:

Дебет 20 Кредит 10

— 200 000 руб. – передана в производство оставшаяся часть материалов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— 200 000 руб. – признан внереализационный доход по мере отпуска материалов в производство.

В аналитическом учёте по счёту 91-1 также следует отразить постоянную разницу в сумме 200 000 руб. и исходя из её величины исчислить постоянный налоговый актив. В учёте он отражается такой проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

— 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) – исчислен постоянный налоговый актив, приводящий к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

📌 Реклама Отключить

Конец примера

В заключение напомним, что безвозмездно полученное имущество, указанное в примерах 2 и 3, не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передаётся третьим лицам.

Денежные пожертвования: изменения в учете в 2019 году

В этом году вступили в действие новые нормативные документы по учету в государственных (муниципальных) учреждениях. Порядок учета доходов в виде безвозмездных поступлений и пожертвований существенно изменился. Об изменениях и о том, как отражать в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» денежные пожертвования, рассказывают эксперты 1С.

Нормативное регулирование благотворительной деятельности

Согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ и статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки является благотворительной деятельностью.

В соответствии со статьей 5 Закона о благотворительной деятельности благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

С 01.01.2019 применяется федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.

Стандартом «Доходы» безвозмездные поступления в сектор государственного управления отнесены к группе «Прочие доходы от необменных операций». К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Порядок учета доходов зависит от наличия условия при передаче активов. Условия при передаче активов — это условия, устанавливаемые передающей стороной, согласно которым будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем активов по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне (п. 6 Стандарта «Доходы»).

В соответствии с пунктами 37, 39, 40 Стандарта «Доходы»:

Выдержка из документа

«Объектом бухгалтерского учета прочих доходов от необменных операций являются отдельные виды поступлений от необменных операций с учетом их целевого назначения (условий при передаче активов), исходя из экономического содержания необменных операций согласно бюджетной классификации Российской Федерации.

…Безвозмездные поступления денежных средств (включая субсидии и гранты), полученные без условий при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов от необменных операций текущего отчетного периода по факту возникновения права на их получение от передающей стороны в части, относящейся к отчетному периоду.

…Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты) или доходы от безвозмездно полученных иных активов, предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений.»

Соответствующие бухгалтерские записи предусмотрены в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Начисление доходов по безвозмездным поступлениям, предоставленным без условий при передаче активов (п. 93 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н), отражается:

  • в части, относящейся к текущему периоду, — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 «Доходы будущих периодов» (040110150, 040110160);
  • в части, относящейся к будущим периодам, — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» (040140150, 040140160);

Порядок начисления доходов по безвозмездным поступлениям, предоставленным на условиях при передаче активов:

  • начисление доходов будущих периодов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» (040140150, 040140160) (п. 93 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н);
  • начисление доходов текущего периода в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» (040140150, 040140160) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 «Доходы будущих периодов» (040110150, 040110160) (п. 150 Инструкции № 174н, п. 178 Инструкции № 183н).

Согласно пунктам 72 Инструкции № 174н и Инструкции № 183н поступление иных доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 «Расчеты по доходам».

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 (п. 365 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

С 01.01.2019 вступил в действие Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н. Согласно пункту 12.1.5 Порядка № 132н безвозмездные денежные поступления, пожертвования от физических и юридических лиц относятся на статью 150 «Безвозмездные денежные поступления» аналитической группы подвида доходов (АГПД) бюджетов классификации доходов БК РФ (ранее применялась статья 180 АГПД).

Также с 01.01.2019 вступил в действие Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

В соответствии с пунктом 7 Порядка № 209н введено разграничение безвозмездных поступлений в сектор государственного управления на поступления текущего и капитального характера (статьи 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера», 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера»):

Выдержка из документа

«Поступления, перечисления капитального характера направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды — недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе расходы на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимого имущества (на строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства, приобретение объектов недвижимого имущества, приобретение (создание) объектов непроизведенных активов), на осуществление капитальных вложений в объекты дочерних обществ государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, на приобретение (создание) объектов, признаваемых для целей бухгалтерского учета основными средствами, приобретение (создание) программного обеспечения иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов, в том числе в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К поступлениям, перечислениям текущего характера относятся безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера.

Если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов не капитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера. К таким поступлениям, перечислениям, например, могут быть отнесены субсидии государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям на иные цели, предусматривающие осуществление расходов как не капитального характера, так и расходов на приобретение основных средств (оборудования, средств видеовизуализации, библиотечных фондов, иных объектов движимого имущества);»

Отметим, что в 2018 году безвозмездные поступления отражались по подстатье КОСГУ 189 «Иные доходы». Кроме того, Порядком № 209н введено разграничение поступлений по видам благотворителей, ссудодателей.

Денежные пожертвования в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим новый порядок отражения денежных пожертвований в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) на примере.

Пример

Автономному учреждению ФГУП перечислило пожертвование на ремонт помещений. По окончании ремонта учреждение предоставило жертвователю отчет о выполнении ремонта.

Пожертвование на проведение капитального ремонта относится к поступлениям текущего характера, следовательно, отражается по КОСГУ из группы 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера».

В целях применения КОСГУ согласно пункту 9.5 Порядка № 209н унитарные предприятия входят в группу «Организации государственного сектора».

Согласно пункту 9.5.4 Порядка № 209н, с 01.01.2019 безвозмездные поступления текущего характера — гранты, пожертвования, в том числе денежные пожертвования, и др. безвозмездные поступления от унитарных предприятий — относятся на подстатью 154 «Поступления текущего характера от организаций государственного сектора» КОСГУ.

В рассматриваемом случае пожертвование получено на конкретную цель — ремонт помещений, то есть с условием при передаче активов.

Бухгалтерские записи по отражению в 2019 году доходов от безвозмездных поступлений, предоставленных автономному (бюджетному) учреждению на условиях при передаче активов в соответствии с договором, и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2, приведены в таблице.

На рисунке 1 приведен фрагмент документа БГУ2 «Начисление доходов будущих периодов».

Рис. 1

Налог на прибыль

Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ) при условии ведения раздельного учета таких доходов (расходов). Разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.03.2019 № 03-03-06/3/20078.

Имущество (в т. ч. денежные средства), полученное некоммерческой организацией в рамках целевых поступлений и использованное не по целевому назначению, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *