Бухгалтерский учет лицензий

Роялти в бухгалтерском и налоговом учете

Публикация

С роялти на практике сталкиваются компании, которые используют или предоставляют в пользование любые виды интеллектуальной собственности, например, патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки. Использование исключительного права происходит в рамках лицензионного договора за плату – роялти, периодические фиксированные или процентные платежи правообладателю.
Сторонами лицензионного договора выступают лицензиар и лицензиат (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

  • лицензиар — тот, кто предоставляет другой стороне (лицензиату) право на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) (ст. 1235, 1243 ГК РФ);
  • лицензиат — оплачивает и принимает в пользование интеллектуальную собственность. Иными словами, получает на нее неисключительные права в рамках заключенного договора (ст. 1235 ГК РФ).

7 обязательных компонентов лицензионного договора

  1. Данные лицензиара и лицензиата.
  2. Предмет договора: описание передаваемого объекта интеллектуальной собственности и перечень действий, которые лицензиат вправе с ним совершить.
  3. Вид лицензионного договора (исключительная или неисключительная лицензия).
  4. Территория, на которой возможно использование передаваемого права. Если территория не оговорена, то под ней понимается Российская Федерация.
  5. Срок, на который заключается договор.
  6. Условия, порядок выплаты и размер вознаграждения лицензиара или безвозмездность сделки.
  7. Условия, сроки и порядок отчета лицензиата об использовании объекта интеллектуальной собственности. Если такой отчет не требуется, об этом нужно упомянуть в договоре;

Учет у лицензиара
Z3 Бухучет. Переданный по лицензионному договору нематериальный актив продолжает числиться на балансе лицензиара (п. 38 ПБУ 14/2007). Его учитывают на отдельном субсчете. Например, к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору». При этом делают такую проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения» – переданы неисключительные права на нематериальный актив.
Амортизация
Передав нематериальный актив в пользование, по нему все равно продолжают начислять амортизацию, причем рассчитывают ее в общем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007).
Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности компании, то суммы начисленной амортизации учитывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводка будет выглядеть так:
Дт 20 (44…) Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Когда передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Операцию отразить такой проводкой:

Дт 91-2 Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Выручка
Передача интеллектуальной собственности в пользование обычно влечет за собой получение лицензиаром доходов. Если предоставление в аренду объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности компании, то роялти признаются выручкой (п. 5 ПБУ 9/99). В учете это отражается так:
Дт 62 (76) Кт 90-1 – начислены лицензионные платежи.
Если же передача в пользование не является предметом деятельности компании, то полученные доходы нужно включить в состав прочих. Бухгалтерская запись будет такой:
Дт 62 (76) Кт 91-1 – начислены лицензионные платежи.
Пример 1
ООО «Зоотехника» владеет объектом авторских прав в виде селекционного достижения. Достижение учитывается как нематериальный актив с первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.
ООО «Ферма» приобрело у «Зоотехники» право на использование этого селекционного достижения в течение одного года. По договору «Ферма» обязуется ежемесячно выплачивать «Зоотехнике» вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).
Поскольку предметом деятельности ООО «Зоотехника» является предоставление принадлежащих ему селекционных достижений во временное пользование, то доход от сделки признается выручкой. Так, при передаче объекта интеллектуальной собственности бухгалтер «Зоотехники» сделал проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование»» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» – 150 000 руб.
Также бухгалтер продолжает начисление амортизации, ежемесячно делая запись:
Дт 20 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» –2500 руб.
Затем данные расходы бухгалтер списывает на себестоимость продаж:
Дт 90-2 Кт 20 – 2500 руб.
Лицензионные платежи бухгалтер учитывает как выручку:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 – 3540 руб.
На сумму выручки начисляет НДС:
Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб.
При поступлении платежей от ООО «Ферма» бухгалтер делает запись:
Дт 51 Кт 62 – 3540 руб.
При прекращении договора бухгалтер сделает проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование» – 150 000 руб.
Налогообложение
Доход от передачи неисключительных прав по лицензионному договору является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ). На практике это означает следующее. Если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, то доходы нужно признать в составе выручки от реализации. Такой вывод можно сделать на основе анализа положений налогового и гражданского законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Просто к сведению
Систематичность означает два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ).
В зависимости от вида передаваемой интеллектуальной собственности, вознаграждение лицензиара может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что передача некоторых видов нематериальных активов в пользование освобождается от НДС. К таким активам относятся (п. 26 ст. 149 НК РФ):

  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау.

Тем не менее, одного лишь факта попадания нематериального актива в льготный список для освобождения от НДС недостаточно. Понадобится еще и правильно оформленный лицензионный договор между лицензиаром и лицензиатом (письма Минфина России от 19.05.2009 № 03-07-07/45, от 12.01.2009 № 03-07-05/01).
Просто имейте в виду
Даже если доход лицензиара не облагается НДС, лицензиар обязан выставлять лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ). В ней нужно сделать пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Учет у лицензиата
Бухучет
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Счет для этого типовым планом счетов не предусмотрен, компания вводит его самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора». Добавим, что полученный объект учитывается по дебету счета 012 в сумме лицензионных платежей за весь срок действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В учете это отражается так:
Расходы по уплате лицензиатом роялти относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы текущего периода и в учете отражаются так:
Дт (20, 44…) Кт 60 (76) – учтены периодические лицензионные платежи.
Пример 2
В качестве исходных данных возьмем условие Примера 1 и рассмотрим бухгалтерский учет в ООО «Ферма».
При получении нематериального актива в пользование бухгалтер сделает запись:
Дт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).
Расходы по лицензионным платежам бухгалтер будет ежемесячно отражать в учете:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – 3000 руб.
Также он учтет «входящий» НДС:
Дт 19 Кт 76 – 540 руб.
Оплата роялти будет отражаться в учете так:
Дт 76 Кт 51 – 3540 руб.
По истечении действия договора бухгалтер спишет стоимость нематериального актива, полученного в пользование:
Кт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб.
Налогообложение
Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное условие – соблюдение норм ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат.
«Входной» НДС по лицензионным платежам лицензиат может единовременно принять к вычету. Естественно, при выполнении обязательных для получения вычета условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если лицензиаром выступает физическое лицо, с суммы роялти нужно удержать НДФЛ. Обязанности налогового агента исполняет лицензиат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение — выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Отметим, что получатели авторского вознаграждения имеют право на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). Он принимается в суммах, подтвержденных документально.
Если расходы нельзя подтвердить документально, нужно воспользоваться нормативами затрат. Они установлены в процентах к полученному доходу отдельно для различных видов интеллектуальной деятельности. Разбег нормативов составляет от 20 ( научные разработки) до 40 процентов (создания скульптурных произведений). Полный перечень видов интеллектуальной деятельности и применяемых к ним нормативов есть в ст. 221 НК РФ.

Содержание лицензионного договора, платежи по договору и иные договоры, соглашения, сопутствующие лицензионной сделке

Будучи собственником изобретения, полезной модели, промышленного образца или товарного знака, лицензиар строго регламентирует права лицензиата по использованию объекта промышленной собственности, который является объектом Лицензионного соглашения. Это подробно фиксируется во всех лицензионных договорах. По существу содержание лицензионного договора сводится к ограничительным условиям использования исключительного права лицензиара и установлению размера платежей за такое использование. Какие же права могут передаваться от лицензиара лицензиату?

Полная лицензия.

Наиболее широкий объем прав предоставляет полная лицензия. По ней лицензиар передает не только право использования объекта промышленной собственности, но и лишается этого права сам. На практике, полная лицензия, равнозначная по сути переуступке патента (отличие в том, что патент переуступается на весь оставшийся срок действия патента, а время действия лицензионного соглашения может быть и меньше этого срока), встречается достаточно редко. К ней целесообразно прибегнуть лишь в том случае, если лицензиар не видит возможности самому использовать изобретение, а рынок сбыта новинки, круг потенциальных покупателей крайне ограничен.

Исключительная лицензия.

При исключительной лицензии лицензиар, передавая лицензиату право использования изобретения, одновременно оставляет аналогичное право за собой. При исключительной лицензии лицензиату передается право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в чисти, не передаваемой лицензиату. Таким образом, так как при исключительной лицензии к лицензиату переходит исключительное право, лицензиар лишается тем самым права продавать лицензии на данный объект промышленной собственности другим лицам.

Простая (неисключительная) лицензия.

Наконец наименьший объем прав передается по простой (неисключительной) лицензии. При этом лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам, так называемых сублицензий. Следует сразу отметить необходимость осторожного подхода к продаже сублицензий. В этом случае следует достичь соглашения о разделе рынков сбыта, оговорить возможные предельные объемы производства и т.д. Словом не допустить конкуренции сублицензиатов между собой — она явно не в интересах лицензиара.

Открытая лицензия.

ГК РФ предусматривает еще два вида лицензионных соглашений. Это открытая и принудительная лицензии. Патентообладатель может подать заявление в Патентное ведомство о предоставлении любому лицу права на использование объекта промышленной собственности (открытая лицензия). В этом случае пошлина за поддержание патента в силе снижается на 50%, а любое лицо, изъявившее желание использовать указанный объект промышленной собственности, обязано заключить с лицензиаром договор о платежах.

Принудительная лицензия.

Выражение «принудительная лицензия» используется для обозначения явления, противоположного добровольной лицензии. Владелец добровольной лицензии имеет право осуществлять действия, охватываемые исключительным правом, с разрешения патентовладельца. Такое разрешение обычно называется лицензионным контрактом. Он заключается между патентовладельцем и владельцем лицензии. Владелец принудительной лицензии имеет право осуществлять действия, охватываемые исключительным правом, с разрешения властей помимо воли патентовладельца. Принудительную лицензию иногда называют недобровольной лицензией. Принудительная лицензия может быть потребована в двух случаях: Первый случай — если патентообладатель недостаточно использует изобретение, промышленный образец в течение 4 лет, а полезную модель — в течение 3 лет и при этом отказывается заключать лицензионный договор. Второй случай — если другой патентообладатель но может использовать свое изобретения, полезную модель или промышленный образец, не нарушая при этом прав другого патентообладателя. Первый патентообладатель вправе требовать от второго принудительной лицензии. Размеры лицензионных платежей при принудительной лицензии должны быть установлены не ниже рыночной цены лицензии. Выдача принудительных лицензий призвана не допустить злоупотребления патентными правами и предусмотрена патентными законами практически всех промышленно развитых стран, а также Парижской конвенцией. Лицензионные платежи

Вид заключаемого лицензионного договора — первый вопрос, который должны решить стороны. Второй, и не менее важный, — платежи и оценка общей стоимости лицензии. Вне зависимости от того, является ли лицензия патентной или беспатентной (лицензия на ноу-хау), мировая практика выработала два вида лицензионных платежей.

Паушальный (единовременный) платеж.

Паушальный (единовременный) платеж используется сам по себе достаточно редко. Он применяется в основном в тех случаях, когда покупатель лицензии — фирма, неизвестная на рынке, и есть сомнение, удастся ли ей наладить успешный выпуск и коммерческую реализацию разработки. Только паушальный платеж может быть применен, если крайне сложно проконтролировать объем выпущенной по лицензии продукции. В этом случае лицензиар может просто не получить необходимых для расчета данных.

Паушальный платеж наличествует в большинстве лицензионных соглашений не в качестве единственного вида платежа, а в качестве своеобразного аванса, выплачиваемого лицензиару после передачи документации. На паушальный платеж как правило приходится 10-20% от общей цены лицензии.

Роялти.

Основным видом платежей в мировой практике являются роялти — периодические отчисления, выплачиваемые в течение срока действия договора, своеобразная форма участия лицензиара в прибыли лицензиата. Вопрос о размере процента отчислений (ставке роялти) и о том, с чего должны взиматься эти отчисления (базе роялти) — наиболее сложный в мировом лицензионном праве.

Вариантов выбора базы роялти может быть несколько: экономический эффект, прибыль, объем реализации в денежном выражении или натуральных показателях, стоимость перерабатываемого сырья и т.д. Можно с уверенностью утверждать, что в мировой практике наиболее широко используется в качестве базы роялти объем реализации продукции в денежном выражении, то есть объем продаж, как называют его в западной практике. Причем для того, чтобы гарантировать лицензиару надежность и стабильность платежей, используется не фактическая продажная цена продукции, а средняя цена, действующая в данный момент на данном товарном рынке. Для сырьевых товаров это биржевая котировка, для прочих — справочные индексы цен, периодически публикуемые зарубежными конъюнктурными изданиями.

Почему же редко в качестве базы роялти используется прибыль? Прибыль зависит от многих факторов. Снизить ее могут вроде бы «мелочи», например, такие, как неудачная рекламная кампания. Или неверно выбранный товарный знак. Скажем, провал товарного знака «ЭДСЕЛ» обошелся фирме Генри Форда в 250 млн. долларов. Кроме того, на прибыль влияют обоснованная ценовая политика, верно сегментированный рынок, правильный выбор каналов сбыта и т.д.

Именно поэтому продавец лицензии в мировой практике надежно защищается от возможных маркетинговых ошибок ее покупателя. Вариант расчета исходя из прибыли гораздо более выгоден для покупателей. Владельцу патента выгодней в качестве базы роялти брать объем сбыта продукции или установить минимальный фиксированный платеж — конкретную сумму, отчисляемую с каждой единицы произведенной или проданной продукции. Не меньшее количество факторов влияет на ставку (процент) роялти. Это прежде всего объем патентной охраны, качество составления формулы изобретения. Мировой опыт говорит, что наибольшие ставки роялти достигались при продаже лицензий на изобретения, надежно защищенные целым блоком патентов (до 30% ежегодных отчислений). Напротив, лицензия на ноу-хау автоматически снижает ставку роялти, так как сохранить незапатентованную информацию крайне трудно, особенно, когда речь идет не о технологическом процессе, особенно химическом, а, например, о механическом устройстве. В последнем случае беспатентная лицензия, как правило, лишь дополняет патентную.

На ставку роялти влияет вид лицензионного договора. Естественно, самая дорогая — полная лицензия, а также исключительная, а наиболее дешевая — простая, и сроки — чем больше срок, тем ниже ставка роялти.

Возможность контролировать выпуск продукции по лицензии также влияет на ставку роялти. В тех случаях, когда контроль затруднен (химическое или фармацевтическое производство, изготовление комплектующих для последующей сборки на стороне) ставка автоматически повышается. Например, если для лицензий на машины и оборудование средняя ставка роялти составляет 5-7% от объема продаж, то для химического производства она составляет до 10-12%. Ставка роялти также зависит от того, какими сериями выпускается продукция, т. е. для таких областей, как самолетостроение и т.п. ставка выше, чем в легкой промышленности. Существуют сводные таблица по средним ставкам роялти, применяемым в различных отраслях промышленности. Однако, в связи с тем, что на ставку влияет целый ряд причин в каждом конкретном случае она может довольно существенно отличаться от средней.

Выбор лицензионных платежей.

В противоположность мировой практике паушальный платеж в наших условиях может быть увеличен до 30 или даже 50% от расчетной цены лицензии. Однако ограничиваться только паушальным платежом (такая практика может сейчас получить распространение) не следует. Он не отражает действительной стоимости изобретения, явно невыгоден лицензиару при существенном расширении объема использования лицензии.

Необходимо дополнить паушальный платеж роялти. В ходе переговоров стороны должны прежде всего определить базу роялти, а затем ставку роялти. В условиях нашей инфляции, непредсказуемых изменений в налоговом законодательстве, ставка роялти должна быть обязательно плавающей. В условиях лицензионного соглашения необходимо предусмотреть возможность изменения ставки роялти или ее индексацию в зависимости от темпов инфляции рубля. Бесспорно также и то, что до укрепления рубля как платежной единицы, широкое распространение получат бартерные лицензионные соглашения и платежи сырьем, комплектующими и т.п.

Вот разбор некоторых типичных ошибок при заключении лицензионного договора. Чаще всего встречаются попытки уйти от паушального платежа. Такой прием помогает бесплатно получить необходимую техническую документацию. Чтобы избежать этой ситуации удобно предложить партнеру формулировку пункта соглашения: «Платеж при передаче документации».

Вообще говоря, очень важно введение в практику внутреннего лицензирования опционных соглашений, поскольку именно эта юридическая форма позволяет сторонам предварительно ознакомиться с материалами изобретения до его патентования, избежать обмана изобретателя в ходе предварительных переговоров.

С большой осторожностью надо относиться к передаче партнеру технической документации. Этого не следует делать без предварительного заключения соглашения о конфиденциальности. Сторона, получившая документацию для ознакомления, не несет никаких правовых обязательств, если не подписан договор о конфиденциальности. До заключения такого договора может быть передана только реклама, не раскрывающая сущности изобретения или ноу-хау.

Окончательная передача документации лицензиату должна быть осуществлена только после поступления в банк на счет лицензиара единовременного платежа, что должно быть соответственно оговорено в лицензионном соглашении.

Наблюдения показывают, что иностранные фирмы предпочитают приобретать у нас исключительные лицензии, тем самым они в течение срока действия договора ограничивают продвижение продукции патентовладельца на рынок. Именно в таких соглашениях нередко отсутствует пункт о минимальных гарантированных платежах ежегодных. Такое происходит, как правило, когда цель покупки исключительной лицензии — заблокировать производство конкурирующей продукции. В этом случае целесообразно оговаривать минимальные ежегодные гарантированные платежи независимо от объема продаж.

Платежи роялти предпочтительны при крупных объемах производства продукции по лицензии. Поэтому в этом случае крайне нежелательно ограничиваться только паушальным платежом, так как цена лицензии может свестись к плате за получение технической документации.

Наилучшим вариантом является включение в договор всех трех видов платежей: паушального, минимального фиксированного отчисления, роялти.

Иные договоры и соглашения, сопутствующие лицензионной сделке.

Недопустимо смешение различных договоров в одном документе. На практике, однако, такие случаи встречаются достаточно часто. Лицензионное соглашение часто смешивается с контрактами о лизинге, инжиниринге, опционным договором и др., а также с договором о сотрудничестве. В таких «смешанных» договорах, как правило, отсутствуют самые важные пункты: права сторон на реализацию продукции в третьих странах, виды и размеры платежей, которые подменяются условиями о финансовых обязательствах.

Опционное соглашение заключается с целью передачи образца продукции, содержащего изобретение, другой фирме для анализа и исследования как самого образца, его свойств и качеств, так и маркетинга рынков его сбыта. Типовое опционное соглашение содержит части: «Преамбула», «Предмет лицензии», «Область применения», «Сроки исследования», «Условия передачи технической информации», «Платежи» и т.д.

Инжиниринг — предоставление определенного рода услуг фирмой-консультантом фирме-клиенту при строительстве или освоении промышленных или иных объектов. Это могут быть разного рода консультации, связанные с разработкой проекта, составлением технологических схем, выбором оптимальных вариантов строительства, поставками оборудования, машин и материалов, пуском объекта в эксплуатацию и надзором за его работой. Полный цикл инжиниринга состоит из следующих этапов:

  • -исследование маркетинговой целесообразности проекта;
  • -изучение технической возможности его реализации;
  • -составление предварительного проекта с ориентировочной привязкой его к местности;
  • -составление рабочего проекта и подготовка торгов на оборудование;
  • -оценка поступивших на торги предложений;
  • -составление инженерно-строительных проектов под выбранное в результате торгов оборудование;
  • -подготовка торгов на инженерно-строительные работы;
  • -оценка поступивших предложений;
  • -координация инженерно-строительных работ, поставок и монтажа;
  • -помощи в подготовке обслуживающего персонала заказчика;
  • -пуск предприятия или иного объекта в эксплуатацию и сдача заказчику «под ключ»;
  • -наблюдения и консультации во время эксплуатации объекта после сдачи. Из-за большой сложности полного цикла далеко не все фирмы берут на себя все эти услуги.

Лизинг — это по существу договор аренды оборудования. При этом если предлагается для сдачи в лизинг оборудование, содержащее ноу-хау, необходимо учитывать цену ноу-хау при заключении договора о лизинге, лучше всего путем продажи беспатентной лицензии. Договор о лизинге в случае, если оборудование содержит ноу-хау, должен содержать условие, гарантирующее сохранение тайны использования ноу-хау.

Продолжим разговор о затратах организации, относящихся к будущим периодам (см. статью «Споры о порядке применения счета 97», № 6, 2013). В этот раз обсудим порядок учета расходов на приобретение лицензий, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, например, фармацевтической (в том числе розничной торговли лекарственными препаратами для медицинского и ветеринарного применения), розничной продажи алкогольной продукции (иных видов деятельности, связанных с производством и оборотом алкоголя.

До вступления в силу поправок к п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПВБУ) данный вид затрат учитывался российскими бухгалтерами традиционно на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывался в расходы в течение срока действия лицензии. После внесения изменений в ПВБУ мнения экспертов по бухгалтерскому учету разделились. Одни полагают, что затраты на уплату госпошлины за выдачу лицензии (а также иные затраты, если они имели место) должны быть учтены единовременно в составе расходов. Другие эксперты продолжают настаивать на применении прежнего порядка (учета указанных расходов на счете 97 с поэтапным списанием в расходы). Существует и совсем новый подход: расходы, понесенные организацией на приобретение лицензии, образуют нематериальный актив (НМА), соответственно, его стоимость (если срок действия лицензии ограничен) погашается путем начисления амортизации.

📌 Реклама Отключить

Остановимся на каждой из этих позиций подробнее.

Как возникла коллизия?

Порядок учета расходов на приобретение лицензий прямо не был урегулирован в российском законодательстве и раньше, но косвенно он упоминался в некоторых документах. Так, подтверждение правомерности применения статьи «Расходы будущих периодов» в случае приобретения лицензии содержится в п. 16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. В них описывается алгоритм действий бухгалтеров реорганизуемых организаций, если на балансе числятся подобные активы: организации, прекращающие свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния, а также присоединяющиеся организации при реорганизации в форме присоединения единовременно списывают расходы будущих периодов, не включаемые в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства (аналогичное мнение высказано в Письме УФНС 📌 Реклама Отключить

по г. Москве от 10.02.2012 №16-15/011630@ ).

А что же сейчас? Отвечает ли указанный порядок требованиям ныне действующих актов по бухгалтерскому учету? Еще раз процитируем п. 65 ПВБУ: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Заметьте, в данной норме речь идет именно об активах организации. Из ее буквального прочтения родилось мнение, что если понесенные организацией затраты не образуют какой-либо актив (нематериальный актив, основное средство, дебиторскую задолженность, материально-производственные запасы), они представляют собой расходы и, следовательно, отражаются в учете едино­временно.

📌 Реклама Отключить

Но существует и другая позиция: актив не обязательно должен быть классифицирован в качестве одной из указанных выше ипостасей. Для признания его таковым достаточно общих оснований (критериев признания актива). Напомним, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). В этом случае в учете снова возникает счет 97 «Расходы будущих периодов».

Итак, первый вопрос, которым должен задаться бухгалтер, столкнувшийся с затратами, произведенными организацией единовременно, но относящимися к будущим периодам: соответствует ли приобретенный ресурс (в данном случае лицензия на право осуществления предпринимательской деятельности в определенной области) понятию актива.

📌 Реклама Отключить

Напомним, что лицензия – это специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ). Лицензии, выданные на основании названного закона, действуют бессрочно (п. 4 ст. 9). Лицензии, дающие право производить, хранить и реализовывать алкогольную продукцию, имеют ограниченный срок действия.

Списание в расходы единовременно

Сторонники этой позиции считают, что приобретенная лицензия не образует актив, поэтому затраты организации на уплату госпошлины (иных расходов) следует признавать в учете единовременно в периоде их осуществления. Основание: расходы, связанные с получением лицензии, выступающей допуском к определенному виду деятельности, сами по себе не приносят экономических выгод – источником таких выгод является стоимость продаваемой продукции. 📌 Реклама Отключить

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Использование счета 97

Параллельно существует противоположная позиция: полученная лицензия отвечает критерию признания актива в бухгалтерском учете, поскольку организация в результате определенных действий получила контролируемый ею ресурс, от которого планирует получить в будущем экономические выгоды. Лицензия дает право заниматься указанным в ней видом предпринимательской деятельности. Продажа отдельных видов товаров без лицензии является нарушением законодательства и карается административными штрафами. Таким образом, прослеживается прямая связь между наличием у организации лицензии и получаемыми ей экономическими выгодами, в частности от продажи товаров. 📌 Реклама Отключить

Процитируем Письмо Минфина РФот 12.01.2012 № 07-02-06/5 на заданную тему: в соответствии с ПВБУ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, чиновники подтверждают мнение, что в бухгалтерской отчетности с учетом уровня существенности может присутствовать строка «Расходы будущих периодов», значит, никто не запрещает бухгалтерам для отражения названных расходов применять одноименный счет и списывать их в течение периода, к которому они относятся.

Добавим, что применение того или иного счета в бухгалтерском учете – это элемент учетной политики. Организация вправе пользоваться рекомендованными счетами, а также вводить дополнительные синтетические (для отражения специфических операций), используя свободные номера счетов.

Минусы данного метода:

– указанные затраты отражаются в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов, в то время как они обычно имеют долгосрочный период использования;

📌 Реклама Отключить

– лицензии, полученные в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ, выдаются на неограниченный срок, следовательно, нет возможности достоверно определить, в течение какого периода списывать эти затраты;

– показатели строки «Расходы будущих периодов» (если суммы таких затрат в организации существенны) либо «Прочие оборотные активы» для пользователей бухгалтерской отчетности неинформативны.

Возникновение нематериального актива

Существует третий вариант учета затрат на получение лицензии. Он основывается на нормах, содержащихся в ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и в международных стандартах финансовой отчетности. Его сторонники (как и те, кто придерживается второй позиции) считают, что лицензия на право осуществления определенного вида предпринимательской деятельности образует актив, причем они пошли дальше, квалифицировав его как нематериальный.

📌 Реклама Отключить

Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/07 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе у нее есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), а также существуют ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

📌 Реклама Отключить

– можно выделить объект или отделить (идентифицировать) его от других активов;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока его полезного использования свыше

12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает продать объект в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает

12 месяцев;

– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Несмотря на то что в примерах, содержащихся в данной норме, не перечислены затраты на приобретение лицензии, по мнению экспертов, при соблюдении приведенных выше условий стоимость лицензии (расходы на ее получение) правомерно учитывать в составе НМА: условие пп. «б» п. 3 ПБУ 14/07 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/04, в том числе условия пп. «б», <…> нематериальными активами могут признаваться неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности, а также права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие как лицензии на осуществление определенных видов деятельности, лицензии на добычу полезных ископаемых, квоты на вылов рыбы, лесорубочные билеты, сертификаты качества продукции, права на вещательные частоты и т. п.

📌 Реклама Отключить

Подтверждение данной позиции можно найти в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: при соблюдении критериев признания НМА (идентифицируемость, контроль над ресурсом, наличие будущих экономических выгод) актив признается таковым. В качестве одного из примеров НМА в п. 9 названного документа приведена лицензия на рыболовство. А в пункте 4МСФО (IAS) 38 уточняется, что нематериальный актив в виде лицензии содержится на физическом носителе (в юридической документации). Согласно п. 17МСФО (IAS) 38 к будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, может относиться выручка от продажи продуктов или услуг.

На основании норм ПБУ 14/07 стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, но только в случае, если установлен срок полезного использования актива. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23). Что это означает в нашем случае? Лицензия, например на розничную продажу алкоголя, имеет ограниченный срок действия, следовательно, ее стоимость можно учесть в расходах в течение срока действия посредством начисления амортизации. До того момента остаточная стоимость лицензии будет отражаться по строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. При получении лицензии в соответствии с Федеральным законом № 99-ФЗ стоимость актива погашаться не будет, так как лицензия выдается на неограниченный срок.

📌 Реклама Отключить

* * *

Что ж, на сегодняшний день существует три радикально противоположных мнения относительно учета затрат организаций на получение лицензий. Какой из них выбрать? Однозначный ответ на поставленный вопрос, пожалуй, дать нельзя. По нашему мнению, наиболее приемлемым является третий вариант: приобретенная лицензия на право осуществления деятельности отвечает признакам актива. Поскольку она выдается на длительный период времени, информация о ее стоимости, как того и требует законодательство, будет отражаться в составе внеоборотных активов.

Пункт 47 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Статья 18 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

📌 Реклама Отключить

Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Утверждены Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н.

Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.

Пункт 10, 11 Толкования Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», принято Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011, размещено по адресу http://www.bmcenter.ru/. Настоящее толкование не применяется в отношении лицензий на осуществление деятельности, которая является условием существования данной организации как юридического лица.

Возможно ли заключить безвозмездный лицензионный договор или осуществить выплату вознаграждения в натуральной форме?

Однако, по моему мнению, остается недостаточно освещенным вопрос о возможности заключения с обладателем исключительных прав на объект интеллектуальной собственности безвозмездного лицензионного договора или лицензионного договора на условиях выплаты вознаграждения в натуральной форме (неденежной форме), в связи с чем я хотел бы посвятить свою статью рассмотрению данных вопросов.

В своей работе я зачастую сталкиваюсь с вопросами клиентов о том, что: Возможно ли заключить с безвозмездный лицензионный договор? Можно ли прописать в договоре условие, что выплата вознаграждения будет осуществляться в натуральной форме, в виде товара, работ, услуг? Не приведет ли это к тому, что лицензионный договор будет считаться незаключенным?

Для того, чтобы ответить на эти вопросы я предлагаю обратиться к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее – ГК РФ, Кодекс) и к Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 5, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 5/29).

Пунктом 3 статьи 1228 ГК РФ предусмотрено, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, если ГК РФ не предусмотрено иное.

В соответствии со статьей 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Анализ приведенных правовых норм свидетельствует о том, что автор или иной правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации любым не противоречащим закону способом. Заключение лицензионного договора является одним из предусмотренных законом способов оформления воли при распоряжении своим исключительным правом.

Так, согласно пункту 1 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Пунктом 5 статьи 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 этого Кодекса, не применяются.

Таким образом, исходя из пункта 5 статьи 1235 Кодекса, лицензионный договор предполагается возмездным, если самим договором прямо не предусмотрено иное.

Кроме того, в пункте 13.6 Постановления № 5/29 указано, что если лицензионным договором прямо не предусмотрена его безвозмездность, но при этом в нем не согласовано условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, соответствующий договор в силу абзаца второго пункта 5 статьи 1235 Кодекса считается незаключенным.

Из приведенных норм следует, что заключение безвозмездного лицензионного договора допускается.

Между тем следует отметить, что существуют ограничения относительно возможности заключения безвозмездного лицензионного договора.

Так, в силу пункта 5.1. статьи 1235 ГК РФ не допускается безвозмездное предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в отношениях между коммерческими организациями на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права на условиях исключительной лицензии, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Данная норма с одной стороны подтверждает принцип гражданского законодательства о том, что обязательственные правоотношения между коммерческими организациями основываются на принципах возмездности и эквивалентности обмениваемых материальных объектов и недопустимости неосновательного обогащения, с другой стороны предполагает возможность заключения безвозмездных лицензионных договоров между коммерческими организациями на условиях неисключительной лицензии, а также и на условиях исключительной лицензии, если они ограничены определенной территорией и (или) сроком действия.

Ярким примером возможности заключения безвозмездного лицензионного договора, в том числе и между коммерческими организациями, является пункт 5 статьи 1286 ГК РФ, согласно которому лицензионный договор с пользователем о предоставлении ему простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ или базы данных может быть заключен в упрощенном порядке. Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является договором присоединения, условия которого, в частности, могут быть изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных либо на упаковке такого экземпляра, а также в электронном виде (пункт 2 статьи 434). Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной. Лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является безвозмездным, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, можно сделать вывод, что заключение безвозмездного лицензионного договора допускается при определенных условиях.

Далее я хотел бы рассмотреть вопрос, касающийся возможности определить в лицензионном договоре выплату вознаграждения в натуральной форме.

Как было указано выше, в абзаце 3 пункта 5 статьи 1235 ГК РФ предусмотрено, что выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что законодатель не исключает, и в силу принципа свободы договора допускает возможность предусмотреть в лицензионном договоре вознаграждение в неденежной форме, например в виде товара, работ, услуг.

В качестве интересного примера можно привести обстоятельства, установленные судами в рамках рассмотрения дела А40-125821/2017.

Как следует из постановления Суда по интеллектуальным правам от 12.07.2018 по указанному делу между АНО «ОРГКОМИТЕТ «СОЧИ 2014» и страховым обществом заключен договор о партнерстве.

В последующем, между автономной некоммерческой организацией «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи» и страховым обществом заключен лицензионный договор, согласно которому организация предоставила страховому обществу за вознаграждение право использования (простая неисключительная лицензия) на территории Российской Федерации товарного знака по свидетельству Российской Федерации № 139795 от 29.03.1996.

В соответствии с договором о партнерстве и условиями лицензионного договора страховому обществу за вознаграждение представлялись права, привилегии и возможности, в том числе право пользования товарным знаком организации и статус Партнера Олимпийской команды России, а страховое общество, в свою очередь, обязалось выплатить вознаграждение в общей сумме 36 250 000 долларов США, включая 100 000 долларов США как взнос на организацию и проведение XXII Олимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи; 12 652 500 долларов США как лицензионное вознаграждение за право использования товарного знака по свидетельству Российской Федерации № 139795; 12 652 500 долларов США как лицензионное вознаграждение за право использования товарного знака по свидетельству Российской Федерации № 394544 и 10 845 000 долларов США лицензионное вознаграждение за право использования прочих объектов интеллектуальной деятельности (талисманы, пиктограммы и т.д.).

При этом, исходя из положений п. 5.1 договора о партнерстве сторонами был согласован порядок уплаты вознаграждения, а именно непосредственно в денежной форме в размере 11 250 000 долларов США и в натуральной форме путем оказания ответчиком страховых услуг по заявкам организации в размере 25 000 000 долларов США.

Приведенное в качестве примера судебное дело и установленные в ходе рассмотрения обстоятельства подтверждают возможность предусмотреть в лицензионном договоре вознаграждение в неденежной форме, например в виде товара, работ, услуг.

Резюмируя вышеизложенное, ответы на поставленные в начале статьи вопросы будут следующими.

Возможно ли заключить с обладателем исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации безвозмездный лицензионный договор? Да, возможно.

Можно ли предусмотреть в лицензионном договоре вознаграждение в натуральной форме (в виде товара, работ, услуг)? Да, можно.

Вместе с тем при заключении безвозмездного лицензионного договора важно помнить о необходимости указать условие, что он является безвозмездным, а при заключении возмездного лицензионного договора согласовать условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, в противном случае соответствующий договор в силу абзаца второго пункта 5 статьи 1235 ГК РФ будет считаться незаключенным.

Автор материала: Роман Ларшин

Отражаем затраты на покупку неисключительных прав (лицензий). Какой счет выбрать? Бухгалтерский и налоговый учет

Российская компания по лицензионному договору приобретает неисключительные права у иностранной компании для их дальнейшей передачи в пользование своим российским заказчикам. С иностранной компанией заключается лицензионный договор, в соответствии с которым российская компания получает доступ к информационной базе.

Вопрос, который стоит перед российской организацией, — это правильное отражение покупки неисключительной лицензии в бухгалтерском и налоговом учете.

Итак, рассматриваем вопрос, на каком же счете лучше учесть покупку неисключительных прав.

Сразу подчеркнем, что приобретение неисключительных прав по лицензионному договору не дает нам право отразить их в качестве нематериальных активов организации. Значит, мы можем рассматривать счета 41 «Товары», 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 41 «Товары»

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары, являются частью материально-производственных запасов. На счете 41 в соответствии с инструкцией по применению плана счетов отражаются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для перепродажи. Этот счет использовать для учета имущественных прав нельзя, т.к. материально-вещественная форма у прав отсутствует.

Рассматриваем положения НК РФ. Согласно статье 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. С 01.01.2008 г. в Гражданский Кодекс была введена в действие часть четвертая ГК РФ, которая касается прав на результаты интеллектуальной деятельности. В статье 1227 ГК РФ сделан упор на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), которое содержит результат этой интеллектуальной деятельности. Лицензионный договор регулируется статьей 1235 ГК РФ и подразумевает под собой передачу права использования результата интеллектуальной деятельности. Таким образом, результат интеллектуальной деятельности — это услуга.

Кроме этого, рассматривая положения НК РФ, а именно статью 148 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача лицензий относится именно к услугам. Ведь статья 148 НК РФ касается места реализации услуг в целях исчисления НДС. Также с 01.01.2008 г. в перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, был включен подпункт 26 пункта 1 статьи 149 НК РФ, касающийся реализации права на программы базы данных на основании лицензионного договора. Обратите внимание! Обычная купля-продажа товаров будет облагаться НДС.

В свое время по этой теме было выпущено несколько писем Минфина, которые подтверждают нашу точку зрения. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 05.03.2008 N 03-07-08/55, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44.

Таким образом, с нашей точки зрения отражать покупку права по лицензионному договору на 41 счете нельзя.

Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Таким образом, именно приобретение неисключительных прав по лицензионному договору должно отражаться на счете 97, это прямо предусмотрено ПБУ 14/2007.

Далее эти расходы, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с конкретным договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, «организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Согласно подпункту 26 и подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также периодические платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Ширяева Наталья

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *