Чем отличается продукция от товара?

Если товар превращается в материалы

Компания ГАРАНТ

Организация торгует беговыми дорожками. Поскольку импортировать запчасти для них экономически невыгодно, организация собирается самостоятельно разбирать на запчасти часть дорожек, ввезенных ранее как товар. Полученные запчасти будут либо проданы, либо использованы для ремонта. Какими документами нужно оформить такую операцию и какими бухгалтерскими проводками отразить?

Документальное оформление

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Решение об изменении цели использования товаров (беговых дорожек), на наш взгляд, целесообразно оформить приказом руководителя. Передачу беговых дорожек (товаров) подразделению, которое будет осуществлять их разборку, необходимо оформить накладной. Полагаем, что в данном случае организацией может быть использована унифицированная форма N ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары», утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Кроме того, полагаем, что организации потребуется составить акт о разборке беговых дорожек, на основании которого будут установлены количество и номенклатура полученных запчастей, подлежащих оприходованию. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организация вправе разработать и утвердить ее самостоятельно. Первичным документом для оприходования полученных запасных частей, по нашему мнению, может являться приходный ордер (форма N М-4), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Бухгалтерский учет

Расходы по разукомплектации товаров (беговых дорожек) относятся к расходам по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов в зависимости от вида расходов, например, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие.

Полученные после разборки запчасти необходимо учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). При этом п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлено, что фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Таким образом, полученные в результате разборки запчасти подлежат оприходованию не по рыночной цене, а исходя из фактических затрат, связанных с их получением (изготовлением). Иначе говоря, следует сложить все расходы, произведенные организацией (стоимость дорожек, зарплату рабочих с начислениями, другие расходы, непосредственно связанные с разборкой товаров), и полученную сумму распределить на стоимость запчастей.

Считаем, что в бухгалтерском учете перевод товаров в состав материально-производственных запасов будет отражен следующими записями:

Дебет 20 Кредит 41
— беговые дорожки переданы на разборку (накладная);

Дебет 20 Кредит 70, 69
— отражены расходы по разборке беговых дорожек;

Дебет 10, субсчет «Запасные части» Кредит 20
— оприходованы запасные части, полученные в результате разборки беговых дорожек.

Следует отметить, что существует мнение, согласно которому, если организация купила товары для перепродажи, но впоследствии решила использовать их для собственных нужд, учетная стоимость товаров списывается со счета 41 на счет 10, а затем на соответствующие счета учета затрат. Иными словами, первой делается запись:

Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 41
— беговые дорожки переведены в состав материалов.

Полагаем, что использование такой записи несколько некорректно, поскольку не отражает реального движения товара и увеличивает документооборот. Дело в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться только факты хозяйственной деятельности. На практике предлагаемая запись отражает перевод товаров в материалы только «на бумаге», формально. По факту же никакой хозяйственной операции, скорее всего, не происходит, товары сразу передаются в разборку, минуя склад запасных частей, передача происходит между лицами, материально ответственными за товар, и лицами, отвечающими за разборку.

Но, поскольку правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован, считаем, что организация может выбрать один из предложенных методов, закрепив его в учетной политике.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство (М. Голубева, «Деловой Орел», N 20, май 2008 г.);

— Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении (В.С. Иванов, «Налоговый учет для бухгалтера», N 9, сентябрь 2008 г.);

— Автосервис поставил свои запчасти (Т. Аверина, «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2005 г.);

— Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Вид деятельности — оптовая торговля. Все, что приходило на склад, организация приходовала на счет 41.01, но руководитель принял решение осуществлять новый вид деятельности — передавать сырье и материалы на переработку для изготовления продукции. Осуществлен перевод товара со счета 41.01 на счет 10. Материалы, как давальческое сырье, отпускаются для выпуска продукции. Правомерно ли это, какими документами нужно оформить данную операцию? Некоторые товары на складах, ранее учтенные на счете 41.01, организация планирует сдавать в аренду. На какие счета бухгалтерского учета их необходимо перевести? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

ProductGuide

Продукт и товар: сходства и различия

Общепринятое определение

товара — это продукт труда, произведенный для реализации (продажи). Маркетинговая сущность товара отличается от общепринятой (рис.1). То, что принято называть товаром в общем смысле, в маркетинге называют продуктом. Продукт — это составная часть товара, ради которой был куплен товар. В маркетинге дают следующее определение товара — это набор свойств, которые обеспечивают человеку определенные выгоды за его деньги. То есть с позиций маркетинга важным в товаре является его потребительская стоимость. Таким образом, в маркетинге продукт — это товар или услуга, которую можно предложить для рынка, и которая будет удовлетворять потребности потребителей. И, следовательно, с позиций маркетинга предприятию — изготовителю необходимо проектировать свой товар на заранее выявленную целевую группу потребителей, то есть исходить из потребностей не «среднестатистического» покупателя, а определенной однородной группы.

Продукт несет в себе те свойства, ради которых товар затем кем-то будет куплен, он обладает качествами, которые характеризуют его основную направленность. Качество — совокупность характеристик продукта:

технико-экономические характеристики;

технология изготовления (ее собственное качество);

надежность и долговечность;

соответствие предполагаемому назначению;

экологичность (соответствие требованиям защиты окружающей среды);

эргономичность (учет свойств и особенностей человеческого организма);

эстетичность (внешняя форма, вид, привлекательность, выразительность).

Задача маркетинга — формирование «образа» качества для разных потребителей и на различных рынках сбыта.

Продукт является основой формирования товара. Например, заменитель сахара — сахарин является продуктом. Для превращения продукта (в данном случае сахарина) в товар нужна, во-первых, поддержка. В группу поддержки продукта входят следующие элементы: все, что помогает сберечь потребительские свойства продукта, вплоть до момента продажи (консервация, упаковка, хранение); меры по обеспечению правильного использования продукта (инструкции, способ изготовления); сопутствующие продукты, без которых не может быть успешное использование основного продукта (аккумуляторы, шнуры для технически сложных продуктов).

Однако люди на рынке приобретают не товары, а их функциональную способность удовлетворять определенную человеческую нужду или потребность.

Товар — это все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления.

Рисунок 1 — Маркетинговая сущность товара

С помощью маркетинга выясняют характеристики дополнительных товаров и услуг, требующие для нормальной работы основного продукта. Определяется степень их доступности на рынках, возможность увеличения производства этих продуктов. Наконец, продукт вместе с необходимой поддержкой должен превратиться в товар при использовании инструментов маркетинга (дизайн, грамотная реклама, налаженный сбыт, эффективное обслуживание, прочная связь с общественностью, гибкая политика цен). Таким образом, в целом формулу товара в маркетинге можно выразить следующим образом

Товар = Продукт + поддержка + инструменты

Кейс 2 подзадача 1

Фирма «Эдисон» специализируется на производстве мягкой мебели. В своей деятельности фирма ориентируется на людей с высокими доходами. Мебель фирмы отличается оригинальными эксклюзивными дизайнерскими решениями. Продукция фирмы реализуется через небольшое количество мебельных магазинов, торгующих престижной мебелью в больших городах России.

Продукция фирмы относится к товарам …

особого спроса

повседневного спроса

предварительного выбора

пассивного спроса

Решение:

Фирма «Эдисон» выпускает престижную мебель, которая реализуется только в престижных мебельных магазинах в ограниченном количестве, то есть товары фирмы относятся к товарам особого спроса. Товары особого спроса имеют уникальные характеристики и/или отдельные марочные товары, ради приобретения которых покупатели затрачивают дополнительные усилия (антиквариат, особо модная одежда, дорогие автомобили, фотоаппаратура).

2. Обувная фабрика «Лилипут» производит обувь для детей младшего дошкольного возраста. Обувь отличается от товаров конкурентов новыми разработками в области ортопедии, является яркой и красивой. Обувь продается под маркой «Лилипут» и реализуется через детские магазины, торгующие обувью, расположенные в различных городах России. Целевыми сегментами для обуви являются люди с высокими и средними доходами, для каждого из которых разрабатывается свой продуктовый ряд.

Продукция обувной фабрики «Лилипут» относится к товарам …

предварительного выбора

повседневного спроса

особого спроса

пассивного спроса

Решение:

Обувь относится к товарам предварительного выбора, так как приобретается в процессе выбора или сравнения между собой по показателям пригодности, качества, цены и внешнего оформления.

Когда товары становятся материалами…

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Порядок отражения в бухучете и «общережимные» налоговые последствия

Организации может понадобиться использовать материально-производственные запасы (МПЗ), учтенные на счете 41 «Товары», в качестве материалов. Как правильно отразить переклассификацию товаров в материалы в бухучете? Обязательно ли это делать? Какие могут возникнуть НДС-последствия?

Причины «превращения» товаров в материалы

Случается, конечно, что купленные материалы организации ошибочно ставят на учет как товары. Но наша статья не об этом. Она касается ситуаций, когда компания купила именно товары для перепродажи, но потом ее планы изменились и эти МПЗ она использует:

  • <или>в производстве (здесь и далее, говоря о производстве, мы будем иметь в виду также оказание услуг и выполнение работ). Например, фирма, которая торгует запчастями и ремонтирует оборудование, может заранее просто не знать, какое количество запчастей она продаст, а какое использует при проведении ремонтных работ;
  • <или>для управленческих нужд компании. Скажем, фирма — продавец канцтоваров периодически использует их в собственной деятельности;
  • <или>для иных собственных нужд.

Бухучет: использование товаров а-ля материалы

Приобретенные МПЗ классифицируются как товары или материалы в зависимости от цели их использованияп. 2 ПБУ 5/01:

  • <если>планируете их продавать — учитывайте на счете 41 «Товары»;
  • <если>будете использовать в производстве — отражайте на счете 10 «Материалы».

Порядок переклассификации МПЗ, то есть переноса их стоимости со счета 41 на счет 10, ПБУ 5/01 не предусмотрен. И принципиальной необходимости в этом, в общем-то, нет. Каждая организация вольна решать сама, как ей отражать использование товаров в качестве материаловПисьмо Минфина от 06.10.2015 № 07-01-06/56934. Ориентироваться стоит на рациональность ведения бухучета. И учитывать возможности бухгалтерской программы, а также частоту операций по использованию товаров в производстве и для управленческих нужд. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

ВАРИАНТ 1. Напрямую в производство

В этом случае стоимость товаров, используемых для производственных или иных нужд компании, будет списана проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 41. Оценивать товары, использованные как материалы, нужно именно тем способом (по средней себестоимости, методом ФИФО или по себестоимости каждой единицы), который установлен в вашей учетной политике для товаров, а не материалов.

Лишь одной этой проводки может оказаться мало, если товары вы, например, учитываете с наценкой. Или, скажем, вы применяете различный порядок учета транспортно-заготовительных расходов по товарам и материалам. Поскольку эти нюансы касаются каждого варианта учета использования товаров в качестве материалов, мы отдельно рассмотрим их далее.

Такой вариант наиболее оправдан в случае разового использования товаров в качестве материалов. И при условии, что решение об изменении предназначения МПЗ принимается не загодя, а при непосредственном отпуске в производство.

На списание товаров вы можете составить документ, предусмотренный вашей учетной политикой для оформления списания материалов на производственные (управленческие) нужды. Например, требование-накладную по форме № М-11 (или по иной, самостоятельно разработанной форме). При этом, проставляя в документе корреспонденцию счетов, вместо обычного счета 10 укажите счет 41.

Если в вашей бухгалтерской программе нет возможности сформировать привычный документ на отпуск материалов в производство при списании товаров со счета 41, вы можете использовать другой вариант учета.

ВАРИАНТ 2. С переклассификацией товаров в материалы

При систематическом использовании товаров как материалов лучше отдать предпочтение этому варианту.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
Переведены в состав материалов товары, передаваемые в производство (на иные нужды организации) 10 «Материалы» 41 «Товары»
Перевод товаров в материалы можно оформить накладной на внутреннее перемещение товаров по унифицированной форме № ТОРГ-13 (или по иной, самостоятельно разработанной форме)
Списана стоимость материалов, переданных в производство (на иные нужды организации) 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 10 «Материалы»
В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Отразить переклассификацию товаров в материалы можно и методом красного сторно. Если по каким-то причинам вам по душе именно такой подход, тогда вместо первой из приведенных выше проводок нужно будет сделать две следующие.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена стоимость приобретенных товаров
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена стоимость приобретенных материалов (ранее учтенных как товары) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Вам нужно будет составить бухгалтерскую справку на сторнировочную проводку. А также оформить приходный ордер по типовой форме № М-4 (или по иной, самостоятельно разработанной форме) при оприходовании бывших товаров в качестве материалов

Использование сторнировочной проводки вовсе не говорит об исправлении ошибки. Ведь изначально МПЗ были правильно классифицированы как товары. И их переклассификация в материалы — следствие не ошибки, а изменения предназначения МПЗп. 2 ПБУ 22/2010.

Учет торговой наценки

Организации розничной торговли могут на счете 41 учитывать товары не по покупной, а по продажной стоимостип. 13 ПБУ 5/01. Компаниям, которые воспользовались этим правом, независимо от того, какой был выбран вариант списания товаров на производственные или иные нужды, необходимо будет сделать еще одну дополнительную проводку.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена торговая наценка, относящаяся к товарам, которые будут использованы как материалы
41 «Товары» 42 «Торговая наценка»

Расчет суммы торговой наценки, которую необходимо сторнировать, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Принимая на учет товары и материалы, организации могут затраты, непосредственно связанные с их приобретением:

  • <или>относить на счета 41 и 10. То есть прямо включать в фактическую себестоимость купленных товаров и материаловп. 6 ПБУ 5/01; подп. «в» п. 83 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ);
  • <или>учитывать на отдельном счете (субсчете). А по итогам месяца списывать на затраты часть ТЗР, приходящуюся на проданные товары или отпущенные на производственные (управленческие) нужды материалы. Причем по материалам (при условии, что ТЗР не превышают 5% от их договорной стоимости), а также по товарам допускается списывать затраты на заготовку и доставку полностью, не распределяя на неизрасходованный (непроданный) остатокпп. 86—88, 226—228 Методических указаний по учету МПЗ. Для учета ТЗР можно использовать такие счета:
  • счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — как для материалов, так и для товаровподп. «а» п. 83, п. 85 Методических указаний по учету МПЗ;
  • специальный субсчет «Транспортно-заготовительные расходы по материалам» к счету 10 — для материаловподп. «б» п. 83 Методических указаний по учету МПЗ;
  • счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам», — для товаров в отношении затрат на заготовку и доставкуп. 13 ПБУ 5/01; подп. 223 Методических указаний по учету МПЗ.

В своей учетной политике вы можете закрепить разные способы учета ТЗР по товарам и материалам.

Если ТЗР как по товарам, так и по материалам вы включаете в фактическую себестоимость, то дополнительные проводки потребуются только в случае отражения переклассификации товаров методом красного сторно. Вам нужно будет сделать следующие записи в бухучете.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена стоимость ТЗР по товарам
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)
Отражена стоимость ТЗР по материалам (ранее учтенным как товары) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)

А если ТЗР по товарам вы учитываете на счете 44, а по материалам — включаете в фактическую себестоимость, то потребуются такие проводки.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
Если вы отразили в бухучете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 2), сумму ТЗР учтите так:
Отражены ТЗР по материалам, ранее учтенным как товары 10 «Материалы» 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам»
Если вы не стали отражать в учете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 1), сделайте такую проводку:
Учтены ТЗР по товарам, использованным как материалы 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 44, субсчет «Коммерческие расходы по товарам»
В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расчет суммы ТЗР, которую необходимо учесть в стоимости материала, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Если ваша учетная политика предполагает списание ТЗР без распределения на непроданный остаток товаров, то, прежде чем сделать любую из предыдущих проводок, вам потребуется восстановить списанные затраты. Для этого нужно будет сделать сторнировочную запись: дебет 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам». Списанная на затраты сумма ТЗР, относящаяся к товарам, по установленным вами критериям может оказаться незначительной (скажем, не превышать 5% от их договорной стоимости). В этом случае, руководствуясь принципом рациональности бухучета, вы вправе принять решение не восстанавливать списанные ТЗРпп. 6, 7 ПБУ 1/2008; пп. 6.2.1, 6.3.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97. Но не забудьте прописать это в учетной политике.

Возможна и такая ситуация: ТЗР по товарам вы включаете в их фактическую себестоимость, а по материалам учитываете отдельно. В этом случае достоверно определить сумму ТЗР, относящуюся к товарам, «превратившимся» в материалы, очень затруднительно (если, конечно, вы не ведете учет по себестоимости каждой единицы). Поэтому рациональнее будет не пытаться рассчитать и вычленить эти расходы, а учесть МПЗ как материалы на счете 10 по стоимости, по которой они учитывались как товары на счете 41.

НДС-последствия передачи товаров в производство

Само по себе использование товаров в качестве материалов для производственных или иных нужд не обязывает организацию восстанавливать НДС-вычет или же начислять налог. Но в некоторых случаях НДС-последствия все-таки могут возникнуть.

Товары используются для «безНДСных» нужд

Товары, реализация которых облагается НДС, компания может отпустить как материалы в производство необлагаемой продукции. Или использовать их в деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, при совмещении «общережимной» торговли запчастями с оказанием «вмененных» услуг автосервисом.

В подобных ситуациях нужно будет восстановить принятый к вычету входной НДС по товарам и включить его в стоимость теперь уже материаловпп. 2, 4 ст. 170 НК РФ. Вносить исправления в НДС-отчетность за прошлые периоды не нужно. Восстановить налог необходимо будет в том квартале, когда изменилось назначение МПЗ.

Товары передаются «для собственных нужд»

Это вторая ситуация, когда при использовании товаров в качестве материалов будут НДС-последствия. Тут уже придется не восстанавливать, а начислять НДС. Но сделать это нужно будет только при соблюдении следующих условийподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ:

  • компания передает товары из одного структурного подразделения для использования в качестве материалов другому своему структурному подразделению;
  • затраты на содержание подразделения, которое будет использовать переданные ему МПЗ, не могут быть признаны в расходах при расчете налога на прибыль. Поскольку деятельность подразделения не направлена на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ.

Такой объект обложения НДС возникнет, скажем, при передаче товаров из торгового подразделения в столовую или спортзал, бесплатно обслуживающие работников (то есть не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйствп. 275.1 НК РФ). Начислить НДС нужно будет в день передачи товаров, налоговой базой будет их продажная стоимостьп. 1 ст. 159, п. 11 ст. 167 НК РФ. В отношении этой операции потребуется составить в одном экземпляре счет-фактуру, где как продавцом, так и покупателем будет ваша организация, и зарегистрировать этот документ в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

«Прибыльный» учет использования товаров в качестве материалов

В налоговом учете стоимость товаров списывается на расходы при их реализацииподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Затраты на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров, могут бытьст. 320 НК РФ:

  • <или>учтены в стоимости товаров;
  • <или>отдельно включены в налоговые расходы как издержки обращения. Причем затраты на доставку (признаваемые прямыми расходами) списываются только в момент реализации товаров. Прочие же расходы, связанные с приобретением товаров, как косвенные учитываются в налоговых расходах сразу.

Что касается материалов, то в налоговом учете есть только один вариант учета затрат, связанных с их приобретением: они включаются в стоимость материаловп. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, если ТЗР по товарам вы учитываете отдельно, сумму этих расходов (и косвенных, и прямых), относящуюся к товарам, нужно будет включить в стоимость теперь уже материалов. Причем, если косвенные ТЗР вы уже отнесли на налоговые затраты, вам придется скорректировать сумму ранее учтенных издержек обращения. Важно понимать, что речь не идет об исправлении ошибки. Ведь неточности в учете, выявленные в результате получения новой информации, которой организация не владела ранее, ошибками не являютсяп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 2 ПБУ 22/2010. И это как раз наша ситуация, поскольку, учитывая изначально МПЗ как товары, компания еще не знала, что решит использовать их как материалы. Поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов, как при исправлении ошибок, не нужноп. 1 ст. 54 НК РФ. Сумму ТЗР по ставшим материалами товарам, которая ранее была включена в издержки обращения, нужно в текущем налоговом периоде показать как выявленный доход прошлых летп. 10 ст. 250 НК РФ.

***

Как видим, при переклассификации товаров в материалы основные сложности как в бухгалтерском, так и налоговом учете связаны с учетом ТЗР. Если для вас использование товаров как материалов — дело обычное, то стоит максимально унифицировать учет ТЗР. В идеале — включать эти расходы в стоимость МПЗ.

Кстати, малые предприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет, благодаря поправкам в ПБУ 5/01 получили возможность все затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, сразу в полной сумме списывать на расходы по обычным видам деятельности в периоде возникновения таких затратп. 13.1 ПБУ 5/01. В этом случае бухгалтерская стоимость и товаров, и материалов также будет формироваться одинаково — исходя лишь из цены поставщика.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

Чем товары отличаются от материалов на примере

Бизнес организации может быть организован таким образом, что одни и те же ценности используются и как материалы, и как товары. Например, организация, занимающаяся ремонтом и обслуживанием компьютеров, покупает картриджи. Те из них, которые используются при ремонте, являются материалом и учитываются на счете 10. А те, что просто продаются пользователям, — товаром и учитываются на счете 41.

Или компания занимается производством одежды и часть тканей использует в качестве материала для пошива платьев, а часть — продает в собственном магазине как самостоятельный товар.

Отличие товаров от материалов

Различие в правилах учета существенно, поскольку товары и материалы списываются на расходы в разные моменты.

Более того, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, правильное деление ценностей на товары и материалы необходимо и для достоверного ведения налогового учета.

Поскольку материалы в налоговом учете можно списать на расходы сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А товары — только после реализации покупателю, при условии, что прежде они уже были оплачены поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как видим, грамотное и аргументированное деление приобретенных ценностей на материалы и товары в бухгалтерской работе необходимо. Данная статья поможет вам в этом.

Бухучет товаров и материалов

При покупке товарно-материальных ценностей вы не всегда знаете, в какой деятельности они будут использованы — в торговле или производстве.

Для учета ценностей, купленных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». А для учета имущества, предназначенного для использования в производстве, — счет 10 «Материалы». Если вы не знаете, чем именно станет актив — товаром или материалом, приходуйте все материальные ценности на одном счете. И лучше выбрать для этого счет 41. Тогда списывать ценности, отпущенные в производство, вы будете проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

— переведены товары в состав материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— списаны материалы, переданные в производство.

Возможно, кто-то задастся вопросом, а можно ли сразу сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41

— списана стоимость товаров, использованных как материалы.

Ответим: теоретически можно, вряд ли кто-то вас накажет за такую проводку. Однако это создаст вам самим путаницу в учете.

Ведь чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет по УСН, вам лучше, чтобы все ценности отражались на соответствующих счетах.

Тогда соответственно у проверяющих не возникнет вопросов, почему, например, вы стоимость ценностей, учтенных как товары на счете 41 в бухучете, в налоговом учете списали по правилам, действующим для материалов.

Поэтому мы рекомендуем вначале ценности списать со счета 41, отразить как материалы на счете 10, а потом уже списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы.

Описанный выше вариант учета пропишите в своей учетной политике для целей бухучета. Также в этом документе определите форму накладной, по которой материалы с торгового склада будут передаваться на склад производственного подразделения или, при необходимости, обратно. За основу можете взять форму № ТОРГ 13, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Форма № ТОРГ-13. Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

Если сейчас вы учитываете «спорные» ценности как-то иначе, но хотите изменить порядок учета, то внести изменения в учетную политику можно уже в текущем периоде. Откорректировать правила в середине года разрешает пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В нем сказано, что менять учетную политику можно, если компания разработала новый способ учета, более достоверный и менее трудоемкий.

Все проводки в одном месте

Попробуйте Банк проводок.

Налоговый учет товаров и материалов

По общему правилу в налоговом учете материалы можно отнести на расходы сразу, в момент оприходования, при условии, что они оплачены. Дожидаться списания ценностей в производство не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если сразу вы не знаете, чем будут для вас купленные ценности — товаром или материалом, то учитывайте их на счете 41 и на расходы сразу после оплаты не списывайте.

Поскольку ценности на счете 41 — это товары и они списываются в налоговом учете при упрощенной системе только после реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот после того как часть ценностей вы перевели в состав материалов и отнесли на счет 10, их уже можно списать в налоговом учете (если они оплачены).

Учёт готовой продукции в бухгалтерии. Пример, классификация

Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на коммерческой основе, выпускает для продажи некоторый продукт. Это — разного рода товары, запчасти и материалы к ним, или услуги и определенные виды работ. По этой причине необходим грамотный учет готовой продукции для эффективной деятельности предприятия.

Понятие готовой продукции и ее учета

Готовая продукция (ГП) – это завершенный продукт, который был выпущен в результате производства.

Он должен отвечать требованиям ГОСТов или ТУ, пройти контроль качества, быть собранным в полный комплект и отправленным на хранение на склад самого предприятия или заказчика.

ГП классифицируют на несколько видов:

  • Валовая – это продукция, выпущенная предприятием за определенный отрезок времени. Выражается в денежной форме и включает в себя промежуточную, завершенную и конечную продукцию.
  • Валовой оборот – это совокупность валовой продукции по всем цехам предприятия, включая работы производственного характера и внутренний оборот организации за некоторый промежуток времени.
  • Сравнимая продукция – это продукция, которую предприятие выпускало ранее.
  • Несравнимая продукция – впервые изготовленная в текущем отчетном периоде

Готовая продукция после производства поступает в ведение работника склада под материальную ответственность. Поступление фиксируется в количественном измерении, при необходимости с разделением на категории товаров. Для учета берется карточный или бескарточный метод. Складские остатки ГП регулярно проверяют инвентаризацией.

Оформление готовой продукции и первичная документация

Для конечного продукта должны быть подготовлены следующие обязательные документы, требуемые при отпуске товара со склада:

  • декларация или сертификат соответствия,
  • гигиеническое заключение,
  • качественное удостоверение,
  • упаковочный ярлык и прочие бумаги, соответствующие категории товара, подтверждающие его качество и укомплектованность.

Без перечисленных документов фирма не имеет права продавать свой товар.

Все операции, совершаемые с участием ГП, сопровождаются первичными документами. Для каждой операции есть своя установленная форма документа.

Поступление на склад готовой продукции

Осуществляется с помощью Накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18. В ней представлено:

  • откуда и куда передается товар,
  • корсчет,
  • основная информация о товаре,
  • его характеристики.

Документ подписывается сдающим и принимающим лицами, после чего направляется бухгалтеру.

Такую операцию можно осуществить и с помощью Приемо-сдаточной накладной, где указываются данные о складе, цехе, количестве перемещаемого товара и сведения о нем. Параллельно используют Приемо-сдаточную ведомость и Приемо-сдаточный акт, упрощающие процедуры складского учета.

Любое перемещение ГП в пределах складских помещений фиксируется в карточках складского учета (форма М-17) или книге складского учета (форма М-40). Стоимостные показатели отражаются в бухгалтерии.

Отгрузка со склада реализации

Со склада регулярно происходит отгрузка товара, оформление которой осуществляется с помощью накладной (форма М-19), накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15) и приказа-накладной.

Все это — виды транспортных накладных, где подробно прописаны категории отгружаемых товаров.

Транспортная накладная обязательно дополняется выставленным счетом на оплату (форма №868) и счет-фактурой, которая может быть отдельно отправлена в бухгалтерию контрагента в течение 5 дней с момента отгрузки.

Оформление процесса перемещения товара покупателю выполняется с помощью товарно-транспортной накладной по форме 1-Т и путевого листа грузового автотранспорта (форма №4-П). В этих документах содержится информация о грузе и особенностях его перевозки. Для получения товара, у представителя покупателя должна быть доверенность на получение груза.

Учет готовой продукции

С точки зрения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция считается МПЗ организации, назначение которых – реализация для принесения прибыли. В бухгалтерском балансе для учета ГП используют фактическую либо плановую себестоимость. Выбранный способ определяет дальнейшее отражение товара на балансовых счетах. Оценка ГП может производиться любым из нижеописанных методов:

Фактическая себестоимость

  • Фактическая производственная себестоимость. Это совокупность всех расходов (включая общехозяйственных) на производство продукта. Проводятся по счету 20 «Основное производство», содержащему информацию обо всех производственных затратах. Применяется при малых объемах производства.
  • Неполная производственная себестоимость. Это комплекс всех производственных расходов за исключением общехозяйственных: оплата труда управленческого персонала, отпускные и командировочные, амортизация и т.д. Благодаря такой оценке определяются «чистые» расходы производства, что позволяет эффективного планировать деятельность при имеющихся ограниченных ресурсах.

По учетным ценам

  • Плановая производственная себестоимость. Метод применим при больших производственных объемах. Суть метода заключается в определении разницы между фактической и учетной себестоимостью, которую затем необходимо списать. Выполняются проводки по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо по счету 43 «Готовая продукция».
  • Оценка по оптовым, договорным ценам. Применима при стабильности отпускных цен. Но при этом она не характеризует себестоимость ГП. Метод основывается на разнице видов себестоимости, которая чаще всего бывает отрицательной.
  • Оценка по розничным ценам. Принцип работы метода аналогичен вышеописанным в данной категории. Активно применяется на сегодняшний день.

ВАЖНО! При определении учетных цен номенклатуры важно придерживаться определенного соотношения фактической и учетной себестоимости. Другими словами, продукция, имеющая одинаковую фактическую себестоимость должна иметь одинаковую учетную цену.

Учет готовой продукции в проводках

Для синтетического учета материально-производственных запасов в бухучете применяются счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или счет 43 «Готовая продукция».

Счет 40 является активно-пассивным. Его используют с целью сбора общих сведений о произведенных продуктах, работах и услугах за отчетный период. В дебет вносят фактическую себестоимость продукта, в кредит – плановую.

Оприходование ГП по учетным ценам выполняется такой проводкой:

Фактическая себестоимость ГП учитывается так:

На конец отчетного периода по счету 40 выявляется отклонение (сальдо), которое нужно списать. Если прослеживается перерасход (сальдо дебетовое), это отражается проводкой:

Иначе (при экономии) отклонение списывается путем сторно следующим образом:

Счет 40 закрывается и, в результате, сальдо не имеет.

Списание нормативной себестоимости реализованной ГП проводится:

Выпущенную продукцию можно учитывать сразу на счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 в данном случае нужен не будет.

Этой проводкой приходуется ГП по учетным ценам. В конце месяца будет выявлено отклонение между фактической и учетной себестоимостью. Если имеет место перерасход, то делают еще одну запись, списав отклонение на дебетовый счет: Дт 43 Кт 20. Иначе делается сторно.

На реализованную продукцию себестоимость списывается проводкой:

Аналогичным способом списывается перерасход. Если учетная себестоимость превышает фактическую, выполняется сторнировочная запись:

Чем товары отличаются от материалов

Бизнес организации может быть организован таким образом, что одни и те же ценности используются и как материалы, и как товары. Например, организация, занимающаяся ремонтом и обслуживанием компьютеров, покупает картриджи. Те из них, которые используются при ремонте, являются материалом и учитываются на счете 10. А те, что просто продаются пользователям, — товаром и учитываются на счете 41.

Или компания занимается производством одежды и часть тканей использует в качестве материала для пошива платьев, а часть — продает в собственном магазине как самостоятельный товар.

Что относится к ТМЦ в бухгалтерском учете

Банковский служащий, которого ежедневно преследуют вопросы вида: «Как открыть счет?», «Как перевести деньги?», «Когда нужно погасить долг» и т.д. Работа нервная, но мне нравится.

Хозяйственная деятельность любой организации, связанной с товарами, — это учет поступления и расходования объектов торговли и сопутствующих им материалов или ТМЦ — товарно-материальных ценностей. Что к ним относится и как правильно построить их эффективный учет, чтобы издержки были минимальны, а прибыль — как можно больше?

  • 1 Что такое товары, и чем они отличаются от товарно-материальных ценностей.
  • 2 Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)
  • 3 Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы
  • 4 Бухгалтерский учет — Учет товарно—материальных ценностей
  • 5 Бланк и образец инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей
  • 6 Организация складского учета
  • 7 Используемые измерители в бухгалтерском учете — Энциклопедия по экономике
  • 8 Синтетический и аналитический учет производственных запасов
  • 9 Списание материалов — правила для бухгалтерского учета
  • 10 Движение товаров на складе — полный учет и контроль
    • 10.1 Возможности онлайн–программы для складского учета
  • 11 2.1.1. Понятие, классификация, оценка товарно-материальных и иных ценностей
  • 12 Счет 10 Материалы в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета

Что такое товары, и чем они отличаются от товарно-материальных ценностей

Нужно четко знать, что такое товары, и чем они отличаются от товарно-материальных ценностей. В настоящее время преобладают торговые предприятия. И работая в них надо знать, с чем Вы имеете дело.

А) готовую продукцию, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности предприятия, в том числе и товары в пути;

В) запасы сырья, материалов и прочих материалов и запасов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнения работ и услуг.

Отсюда мы видим, что товары – это не отдельные материальные ценности, а входят в состав товарно-материальных запасов предприятия. Например, возьмем муку. Если мы приобрели муку для перепродажи, то это товар.

Но, если эту же муку приобрели, чтобы из нее производить хлеб и другие хлебобулочные изделия, то это сырье и материалы. Теперь выпущенный хлеб будет готовой продукцией. Но опять же, если этот хлеб выпустили для продажи.

А, если этот хлеб произвели для изготовления из него котлет или хлебного супа, опять и этот хлеб будет сырьем и материалом для дальнейшего производства.

Товар- это материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления.

А готовая продукция, это продукция основных и вспомогательных производств, предназначенная для реализации, продажи. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать всем техническим и другим требуемым условиям и сдана на склад или заказчику со всеми соответствующими документами.

Приобретенные товары для продажи и перепродажи учитываются по покупной стоимости, в состав которой входят: первоначальная цена покупки, расходы на пошлины на ввоз, на комиссионные вознаграждения и все другие затраты по транспортировке, по услугам посреднических фирм и прочие, прямо связанные с приобретением запасов.

Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)

Учет товарно-материальных ценностей должен проводиться согласно соответствующим бухгалтерским нормативно-правовым актам. В этой статье рассмотрим основные аспекты учета товарно-материальных ценностей и уделим внимание его организации на предприятии.

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Итоги

Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете

Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?

В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно используется в терминологии действующего ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Согласно п. 2, в состав МПЗ входят:

  • сырье, материалы;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • активы, используемые для управленческих нужд.

Также отметим, что п. 4 ПБУ 5/01 не включает незавершенку в состав МПЗ.

1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы. Кроме того, незавершенное производство выделено в отдельный от ТМЦ раздел Методических указаний.

К вопросу о том, включается ли в ТМЦ незавершенное производство, предлагаем ознакомиться с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28. 12. 2001 № 119н, а именно их п.

258, где говорится об инвентаризации товарно-материальных запасов в рамках смены зав.

Вопрос о включении незавершенки в ТМЦ мы подняли в связи с определением, данным в Современном экономическом словаре (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.

): «товарно-материальные ценности — статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции».

На наш взгляд, в рамках бухгалтерского учета понятие ТМЦ ограничивается тем же перечнем составляющих, которые утверждены для материально-производственных запасов в ПБУ 5/01.

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ (расшифровка)

Тмц — это… товарно-материальные ценности

Общеизвестная аббревиатура ТМЦ – это товарно-материальные ценности, целый блок средств, именуемых оборотными активами, без которых не обходится ни один процесс производства продукции. Как правило, запасы являются основой переработки материалов в продукт, производимый в компании. Поговорим о ТМЦ: составе, учете, движении и месте в строгой иерархии бухгалтерского баланса.

Знакомимся с ТМЦ

Расшифровка этого понятия объединяет общую информацию о производственных запасах и включает несколько видов средств, классифицирующихся следующим образом:

• сырье и материалы;

• запасные части;

• полуфабрикаты собственного производства на складах;

• покупная и готовая продукция;

• строительные материалы;

• топливо и смазки;

• возвратные отходы и полезные остатки;

• хозяйственный инвентарь;

• тара.

Бухгалтерский учет материалов — основы: счет, проводки, примеры

Материалы на предприятии — это предметы реального мира, которые можно увидеть, потрогать. Отнесение предметов к названию материалы происходит согласно той роли, которую предметы выполняют для конкретного предприятия. А ролей всего две:

  • предметы, участвующие в производстве продукции
  • предметы, поддерживающие управленческую деятельность всей фирмы

Если немного задуматься, то обнаружим, что редко найдется фирма, не имеющая в своей деятельности материалов.

Например. Возьмем любую фирму, независимо от того чем она занимается. Разве не использует она бумагу для печати разных документов, договоров? Разве не использует бытовую химию для поддержки чистоты в офисах? Все это и многое другое относится к управленческой деятельности фирмы. А это значит, что любая фирма уже в своем учете имеет участок “Бухучет материалов”

Еще пример. Возьмем предприятия, имеющие производства или выполняющие работы, например, сельхозпроизводитель. Там легко обнаружим немалое количество разных материалов. Его основными материалами будут различные семена, удобрения. Есть еще у таких фирм спецтехника; для нее топливо, различные запасные части. Не забываем о канцелярии, бытовой химии.

А если взять пекарню? Материалами будут — мука, яйца, молоко, специи, масло, маргарин. Различные запасные части к произвосдтвенным агрегатам, автомобилям предприятия. И все та же канцелярия, бытовая химия и т.д.

А если строительную фирму возьмем…?

Счет учета материалов в бухгалтерском учете — 10 «Материалы»

По правилам бухгалтерского учета информация о материалах фиксируется на бухгалтерском счете 10.

Информация о материалах включает в себя 4 основных сведения:

  • конкретное название материала,
  • место хранения внутри фирмы, иными словами — склад хранения
  • количество каждого конкретного материала
  • общая сумма каждого конкретного материала

Эти сведения можно обнаружить, разглядывая настройки плана счетов в бухгалтерской программе 1С Бухгалтерия.

По-умолчанию, вся информация о деятельности фирмы в бухучете выражается суммами. Это следует из самого определения бухгалтерского учета.

Галочка в колонке К(кол) означает что учет материала, кроме суммы, еще ведется в количестве.

Название “Номенклатура” в колонке Субконто1 означает, что при работе с материалами, мы обязаны указывать конкретное название материала. Ответственным за хранение в программе 1С всех названий материалов служит справочник “Номенклатура”.

Название “Склады” в колонке Субконто2 означает, что мы должны указывать место хранения нашего материала. Список всех названий мест хранения содержится в справочнике “Склады”.

А с буквой “А” мы встретимся чуть позже в этой статье.

Материалы или, более полное название, Материально-Производственные Запасы (МПЗ) на определенных предприятиях достигают нескольких тысяч наименований. Это характерно для производственных предприятий.

Также, в бухгалтерском учете введена классификация материалов по группе “экономическое содержание”. Ее хорошо видно, если мы посмотрим на весь бухгалтерский счет 10 и его субсчета.

Каждый субсчет предназначен для группировки отдельных видов материалов.

Субсчет 10.1 “Сырье и материалы” учитывает в себе два вида материалов:

  • материалы, не подвергавшиеся промышленной обработке. Например: молоко, семена, руда, газ — все то, что дает природа
  • материалы, подвергшиеся промышленной обработке. Например: сахар, подсолнечное масло. Особенность этих материалов в том, что они являются конечным и готовым к использованию продуктом

Субсчет 10.2 “Покупные полуфабрикаты…”. Это такие предметы, которые по отношению к производству фирмы еще не воплощены в конечную готовую продукцию. Такие материалы называются полуфабрикатами. К тому же полуфабрикаты могут быть и собственного производства. Например: дрожжевое тесто, которое мы можем покупать для выпечки, а можем сами готовить его для будущей выпечки своих кондитерских изделий.

Субсчет 10.2 “Топливо”, субсчет 10.4 “Тара и тарные материалы”, субсчет 10.5 “Запасные части”, субсчет 10.8 “Строительные материалы”, субсчет 10.9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” — говорят сами за себя.

Субсчет 10.6 “Прочие материалы” как раз подходит для материалов, предназначенных для управления фирмой: канцелярия.

Субсчет 10.7 “Материалы, переданные в переработку” — особый. Он используется для давальческого производства.

Суть такого производства в том, что наша фирма сама не производит продукцию, либо определенный вид продукции, а передает это сделать сторонней фирме. А сторонняя фирма производит для нас продукцию из наших же материалов.

Вот на этом субсчете будут учитываться те материалы, которые мы отдадим сторонней фирме.

Учет материалов в бухучете: примеры и проводки

Учет материалов подразумевает взаимодействие “участка материалов” с другими участками бухгалтерского учета. Каждый участок учета обозначается определенным бухгалтерским счетом. Поэтому наш участок материалов (счет 10), будет взаиомдействовать с другими участками (счетами бухучета).

Этих взаимодействий не сказать, что великое множество, но все же достаточно много.Я приведу самые распространенные счета бухгалтерского учета, с которыми взаимодействует 10 счет “Материалы” и по которым формируются проводки.

К ним смело можно отнести:

  • счет учета 10 “Материалы”. Да-да, я не ошибся. Мы можем перемещать материалы по складам, не так ли?
  • счет учета 20 ”Основное производство”,
  • счет учета 25 “Общепроизводственные расходы”
  • счет учета 26 “Общехозяйственные расходы”
  • счет учета 60 “Взаиморасчеты с поставщиками”
  • счет учета 71 “Расчеты с подотчетнами лицами”
  • счет учета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (редко)
  • счет учета 91 “Прочие доходы и расходы” (редко)

Основные ситуации(события) предприятий, где задействован участок материалов выглядит так:

  • Поступление материалов (МПЗ)
  • Поступление материалов (МПЗ) по авансовому отчету
  • Перемещение МПЗ по складам
  • Передача материалов в производство
  • Списание материалов
  • Реализация материалов (не характерное, редкое для материалов событие)

ОСОБЫЙ МОМЕНТ. Существует еще один важный вопрос по материалам, который следует рассмотреть. Сам вопрос заключается в ситуации, как нам поступать в учете, если покупаем один и тот же материал, но у поставщиков разные цены на него?

Первый вариант ответа заключается в том, что мы должны будем на каждый материал с новой ценой заводить новую карточку в справочнике “Номенклатура”.

В этом случае, в списке будут материалы с одинаковыми названиями и, порой бывает, что их не мало. Но это еще не все.

В момент передачи в производство, например 50 штук конкретного материала, мы вынуждены будем из списка подбирать один и тот же материал, чтобы в сумме набрать 50 штук. Это неудобно и затратно по времени.

Второй вариант ответа заключается в том, чтобы мы использовали одну карточку материала, а цена на счете 10 была бы средняя для каждого материала. Формула средней цены выглядит так.

СредняяЦена = (Стоимость всех количеств одного материала) / (Сумму всех количеств одного материала)

Наряду со средней ценой, существует еще два вида учета стоимости МПЗ:

FIFO. Первая партия пришла — первой и расходуется

LIFO. Последняя партия пришла — первой и расходуется

Эти учеты сложней в использовании. Однако, компьютерные программы сложность этих расчетов берут на себя, а пользователю в справочнике предлагается использовать одну карточку(название).

Примеры названий материалов в бухучете в организациях

Посмотрите на названия материалов, которые используют организации в своей работе. Ниже я привел фрагменты справочников “Номенклатура”. Понятно, что списки намного больше. Однако, этого достаточно, чтобы увидеть названия материалов реальных предприятий.

Материалы “Канцелярия” (характерно для всех фирм)​

Материалы у стоматологической фирмы

Материалы закрепленные за торговым залом у фирмы,
торгующей медоборудованием

Материалы “Инвентарь и хоз.принадлежности”
(характерно для всех фирм)

(правда весы не всем фирмам нужны для своей работы :))

Материалы “Запчасти у сельхоз. предприятия”

Бухгалтерский учет материалов в стандартных отчетах

Работая с участком учета “Материалы”, результаты можно оперативно смотреть в стандартных бухгалтерских отчетах. Самый “ходовой” стандартный отчет — это Оборотно-Сальдовая-Ведомость по счету, или сокращенно — “ОСВ по счету”. Этот отчет показывает результаты в разном виде. Но самое главное, не больше, чем характеристика 10 счета.

ОСВ по счету 10 Материалы;
в целом, в разрезе субсчетов

ОСВ по счету 10 Материалы;
конкретно по 10.1 субсчету в разрезе “Номенклатура”

Учет материалов — влияние не результат бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет материалов со всеми своими “основными событиями» и «результатами в ОСВ” на этом не заканчивается. Материалы обязательно еще появляются в конечном результате работы бухучета. К итогам работы бухучета относятся, как минимум, два регламентированных отчета:

  • “Форма №1. Баланс”
  • “Форма №2. Отчет о финансовых результатах”

Давайте кратко затронем эти отчеты и посмотрим где и почему в них появляются материалы.

Форма №1 Баланс бухгалтерского учета
Форма баланса достаточно большой отчет. В нашем случае я максимально его сократил для наглядности.

Посмотрите на код строки “12101” и колонку “на 31 декабря 2010г.”. Вы там видите сумму 3307214. А строка называется “Материалы”. Но это еще не все. Материалы входят в группу “Оборотные активы”, а сама таблица называется “Актив”.

Вот мы и подобрались к букве “А”. Помните я упоминал о букве? В характеристике счета буква «А» означает что счет активный, т.е. содержимое такого счета принадлежит фирме, а в Балансе попадет в таблицу под названием “Актив”.

Обратите внимание, что в “Форму №1 Баланс” Материалы попадают в общей сумме со всего 10 счета: нет разбиения на субсчета, склады и тем более названий и количества. Только общий суммовой учет.

Форма №2 Отчет о финансовых результатах
Этот регламентированный отчет тоже большой, поэтому мне пришлось выделить из него те строки, которые нужны нам для учета материалов.

Название “О финансовых результатах” подсказывает, что его главная задача показать сколько и из чего фирма заработала или понесла убыток. Т.е. этот отчет собирает информацию о реализациях(продажах) и понесенных расходах от реализаций(продаж).

В начале статьи я говорил о событиях, где упомянул, что для материалов бывает событие-продажа, хоть оно и нехарактерное, потому что материалы используются в других целях. А раз бывают продажи материалов, значит, появляются финансовые результаты. Поэтому материалы попадают и в этот отчет.

В нашем примере:
Число 1947 — это сумма реализации материалов, которые, кстати, относятся к группировке “прочего имущества”.
Число (148) — это себестоимость проданных материалов.

Скобки означают что число 148 стоит со знаком минус.
Число 1799 — это разница между “Доходом от реализации” и “Расходами связанными с реализацией”. Эта разница еще называется “прибылью до налогообложения”. Затем высчитывается налог.

Налог тоже отнимается. В итоге останется “чистая прибыль”

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *