Дата оприходования

Что понимается под датой принятия товара на учет?

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, то есть вручения вещи приобретателю либо сдачи ее перевозчику для отправки приобретателю либо сдачи в организацию связи. Иное может быть предусмотрено законом или договором.
Также согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, либо предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Если из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором поставки и у поставщика нет обязательства доставить товар, то право собственности у покупателя возникает с момента передачи товара ему либо перевозчику.
Соответственно, возможно, что организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на них.
НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету после его постановки на учет. При этом в налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под принятием на учет, поэтому должны применяться правила бухгалтерского законодательства.
Таким образом, стоимость товара должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета после перехода права собственности к покупателю, даже если эти товары еще в пути. Судебные органы отмечают, что документы, подтверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов для предоставления права на применение вычетов НДС.
Однако Минфин России считает, что по товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету. Вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (письма Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09, от 26.09.2008 № 03-07-11/318). Данная позиция также находит подтверждение в судебной практике.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в целях принятия НДС по приобретенным товарам к вычету датой принятия на учет товара следует считать дату оприходования товаров на склад, что подтверждается первичными документами.
Что касается принятия к учету товара в целях исчисления налога на прибыль, то для товаров, приобретенных для перепродажи, дата принятия к бухгалтерскому учету не влияет на порядок расчета налога, поскольку расходы в виде стоимости приобретения товара налогоплательщик (покупатель) сможет учесть только в момент последующей реализации данного товара либо на дату списания или уничтожения товаров в связи с истечением срока годности.

Товарная накладная: на что обратить внимание

Товарная накладная — документ, с которым сталкивается любое предприятие. Ошибки в ТОРГ-12 могут стать поводом для претензий со стороны налоговой инспекции. На что важно обратить внимание при составлении накладных, расскажем в статье.

Нюансы датирования

Товарная накладная содержит даты в трех местах:

  • дату оформления накладной (вверху рядом с номером документа);
  • дату отгрузки (ставится в нижнем левом углу под подписью лица, отпустившего груз);
  • дату получения товара (ставится в нижнем правом углу под подписью грузополучателя).

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, обязательно нужно указать дату составления ТОРГ-12. Даты отгрузки и получения товара не являются обязательными реквизитами. Но несмотря на это, лучше проставлять все три даты, чтобы не возникло споров с контрагентом или ФНС при проверке.

Важно, чтобы даты накладной и сопутствующих документов стыковались. При заполнении накладной важно помнить, что ТОРГ-12 не может быть выписана и подписана раньше, чем оформлен договор. Такая ситуация может поставить сделку под сомнение.

Если груз получает лицо по доверенности, обратите внимание на дату: доверенность должна быть выписана не позднее фактической отгрузки товара.

Реквизиты сторон

В ТОРГ-12 есть строки, в которых нужно обозначить реквизиты сторон — участников сделки. В частности, нужно отметить наименование организаций, адрес, банковские реквизиты. Многие бухгалтеры вносят также ИНН компании, хотя напрямую такого требования нет. Некоторые специалисты считают ИНН частью банковских реквизитов. Чтобы не было лишних споров с налоговой инспекцией, рекомендуем указывать в накладной ИНН организации.

Если в реквизитах допущена ошибка, которая не препятствует идентификации налогоплательщика, ТОРГ-12 можно не переделывать. Если часть реквизитов в накладной отсутствует, их можно дописать вручную. Например, если поставщик не вписал банковские реквизиты покупателя, покупатель вправе внести их сам. Желательно при внесении таких дополнений уведомить и поставщика, чтобы он также дополнил документ (оба экземпляра ТОРГ-12 должны быть идентичны).

Ошибки в накладной, которые не препятствуют идентификации сторон, наименования товара и его стоимости, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина РФ от 28.08.2014 № 03-03-10/43034, письмо ФНС РФ от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@).

ТОРГ-12 и счет-фактура

Контролирующие органы не раз заявляли, что данные отгрузочного документа должны совпадать с данными счета-фактуры. Поэтому нужно следить за тем, чтобы наименование, количество, стоимость товара в накладной и счете-фактуре были идентичны (абз. 3 п. 1 письма ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103).

Оригинал или копия

Если компания работает с контрагентами из других городов, может возникнуть проблема в получении оригиналов накладных.

Для продавца отсутствие оригинала ТОРГ-12 практически не опасно. Так как любая реализация для организаций на ОСНО — это налогооблагаемый доход. Следовательно, если ФНС при проверке не обнаружит надлежаще оформленной товарной накладной, ей не выгодно признавать операцию недействительной. Есть риск получить штраф в размере 10 000 рублей за отсутствие первичной документации (ст. 120НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187).

Отсутствие оригинала накладной у покупателя чревато тем, что налоговики могут «снять» расходы. А значит, будут штрафы и пени, доначисление налогов.

Для продавца важна оригинальная подпись покупателя — ведь она служит подтверждением того, что товар получен и претензий нет. Если между контрагентами возникнут разногласия по поставке, верно оформленные документы помогут отстоять свою позицию в суде.

Рекомендуем прописывать весь документооборот в договоре поставки. При необходимости можно предусмотреть штрафные санкции за несвоевременную отправку оригиналов документов.

Выставление документов на дату отгрузки товара или передачи товара перевозчику?

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

31.03.2016

Вопрос:
Организация по договору поставки отгружает оборудование покупатель. Стоимость оборудования указана в долларах США. в договоре дата перехода права собственности не прописана. Указаны условия поставки: -Датой поставки товара при отгрузке автотранспортом Поставщика считается дата приемки товара на складе покупателя. Товар мы отгрузили 19.02.16 и выставили документы (тов.накладная и счет-фактура) по курсу на 19.02.2016. Покупатель получил товар 11.03.16 и просит выставить документы по курсу на 11.03.16. Подскажите, какую дату надо использовать для расчета?
По каким юридическим документам датой перехода права собственности является дата отгрузки(если другое не указано в договоре)? У нас получается разные даты на отгрузку товара от поставщика и дата поставки товара покупателю. (мы отправили товар 19 февраля, а покупатель получил 11 марта) По какому курсу мы должны отгружать товар?
Ответ:
В данном случае исходим из того, что оплата по договору производится в рублях.
На основании п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно п.1 ст.224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п.1 ст.509 ГК РФ).
В силу п.1 ст.510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.
Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (п.2 ст.510 ГК РФ).
Из приведенных положений следует, что по общему правилу (если иное не предусмотрено договором) по договору поставки поставщик обязан доставить товар покупателю.
С учетом сказанного, передачей вещи, на которую определяется момент перехода права собственности, в данном случае будет дата вручения вещи покупателю, т.е. дата приемки товара на складе покупателя (11.03.2016г.).
В части оформления отгрузочных документов отметим следующее.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (п.п.1, 3 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п.8 ст.3 Закона № 402-ФЗ).
В данном случае отгрузка товаров в адрес покупателя является одним из фактов хозяйственной жизни. Отгрузка осуществлена 19.02.2016г., в связи с чем на указанную дату оформляется товарная накладная. В первичном документе обязательно должна указываться величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (пп.5 п.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ).
Существующим законодательством не регулируется порядок оформления первичных документов при отгрузке товаров в ситуации, когда стоимость товаров определяется в рублях по курсу иностранной валюты и на дату отгрузки курс иностранной валюты неизвестен.
Согласно п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В случае если на дату отгрузки неизвестен курс иностранной валюты, по которому будет производиться оплата товаров (т.е. фактически неизвестна рублевая оценка стоимости товаров), считаем вполне обоснованным оформление товарной накладной по официальному курсу соответствующей валюты, действующему на дату отгрузки (19.02.2016г.).
Обратим внимание: если курс иностранной валюты определяется на дату оплаты, при этом к моменту отгрузки товара была произведена такая оплата (полностью или частично), в соответствующей части применяется курс иностранной валюты на дату произведенной оплаты.
Далее, изменение курса иностранной валюты на дату перехода права собственности (11.03.2016г.) по сравнению с курсом на дату отгрузки (19.02.2016г.) само по себе не является основанием для внесения изменений в ранее составленную товарную накладную, ведь на дату отгрузки товарная накладная составлялась верно — указание стоимости исходя из курса иностранной валюты на дату отгрузки нельзя считать ошибкой, если иных данных на тот момент не было.
В данном случае на дату перехода права собственности в учете продавца признается выручка от реализации товара с учетом норм ПБУ 9/99 «Доходы организации» и требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», при этом стоимость товара списывается на себестоимость со счета 45 «Товары отгруженные» (напомним: согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете).
Согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина дебиторской задолженности определяется с учетом ПБУ 3/2006:
Согласно п.4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (п.5 ПБУ 3/2006).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (п.6 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.7 ПБУ 3/2006).
При этом пересчет предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п.10 ПБУ 3/2006).
Таким образом, на дату перехода права собственности на товар (11.03.2016г.) в учете продавца признается выручка от реализации товаров по соответствующему курсу иностранной валюты, в зависимости от конкретных условий договора. В частности, если курс иностранной валюты привязан к дате оплаты, при этом на дату перехода права собственности оплата не производилась (или производилась частично), выручка признается по официальному курсу соответствующей иностранной валюты, действующему на дату перехода права собственности (если производилась предоплата — в неоплаченной части). Вполне очевидно, что в данном случае рублевая оценка стоимости товаров, указанная в товарной накладной, будет отличаться от рублевой оценки стоимости товаров на дату признания выручки, а эти две суммы, в свою очередь, могут отличаться от поступившей в последующем суммы оплаты. Тем не менее, указанные обстоятельства не свидетельствуют о наличии ошибки в оформлении товарной накладной — цена товара не меняется, меняется только курс иностранной валюты для целей отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. Соответствующие пояснения (в частности, расхождения рублевой оценки стоимости товаров в первичных документах и в учете) для целей отражения операций в учете рекомендуем указывать в бухгалтерской справке (у каждой из сторон сделки: у продавца при продаже товаров, у покупателя — при принятии товаров к учету).
Для подобных поставок можем также предложить добавить в товарную накладную дополнительные графы для отражения стоимости товаров в иностранной валюте — данный способ должен свести к минимуму возможные недопонимания во взаимоотношениях с покупателем в части оформления отгрузочных первичных документов.
Добавим: ранее контролирующие органы настаивали на том, что первичные документы обязательно должны составляться в рублях (Письма Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922), ссылаясь на требования ранее действовавшего Закона о бухгалтерском учете о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). В настоящее время аналогичное требование о том, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета ведется в рублях, закреплено ч. 2, 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ. Однако существует мнение о том, что запрета на составление первичных документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, нет. Данный подход подтверждается и некоторой судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7963-09). Однако отсутствие в первичных учетных документах суммы в рублях почти наверняка вызовет претензии со стороны контролирующих органов (и наверняка приведет к недовольству со стороны покупателя), поэтому мы рекомендуем наряду с показателями в иностранной валюте обязательно указывать суммы в рублях.
Что касается счетов-фактур, то ситуация, несколько схожа — оснований для корректировки ранее выставленного счета-фактуры не имеется.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Под датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) либо перевозчика (Письма Минфина от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23 и др.).
Налоговая база по НДС в данном случае исчисляется на дату фактической отгрузки (19.02.2016г.), независимо от момента перехода права собственности (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, от 23.03.2012 N 03-07-11/80). При этом иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п.4 ст.153 НК РФ).
Обратим внимание: в данном случае изменение курса иностранной валюты на дату перехода права собственности на товар по сравнению с датой отгрузки, не влияет на сумму НДС, исчисленного на дату отгрузки ранее.
Резюмируя вышеизложенное, отметим следующее:
1. В данном случае право собственности на товар переходит к покупателю на дату передачи товара на складе покупателя (11.03.2016г.).
2. Курс иностранной валюты, по которому производятся расчеты с покупателем, определяется исходя из условий заключенного договора. В частности, если договор содержит условие о том, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, при этом на дату отгрузки оплата не поступала, в товарной накладной на дату отгрузки указывается стоимость товаров исходя из курса иностранной валюты на дату отгрузки (19.02.2016г.).
3. Для внесения исправлений в товарную накладную в данном случае оснований не имеется, т.к. документ составлен верно. Для обоснования расхождений в стоимости товаров, указанной в товарной накладной и денежного измерения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете стороны могут оформить бухгалтерскую справку.
4. Счет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара. При этом если не было предоплаты, используется курс иностранной валюты на дату отгрузки. Возникающие в последующем суммовые разницы в части НДС признаются в составе внереализационных доходов (расходов). Оснований для составления корректировочного счета-фактуры в данном случае нет.
В заключение отметим: договор к тексту вопроса не представлялся, в связи с чем выводы, сделанные в рамках настоящего ответа, основаны на информации, представленной в тексте вопроса с учетом допущений, установленных по тексту ответа.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

Дата принятия к учету импортного товара и курс для определения стоимости

Одно из нарушений, отражаемых в аудиторском заключении, касается организаций, осуществляющих операции по импорту товаров . Наиболее распространенная ошибка в бухгалтерском учете таких компаний заключается в неправильном определении курса иностранной валюты в целях исчисления стоимости импортированных товаров, а также в неправильном определении даты их принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации бухгалтеры используют разные курсы иностранной валюты: на дату оформления грузовой таможенной декларации, на дату проставления на таможне штампа «Выпуск разрешен», на дату оприходования товаров, на дату перехода рисков по Инкотермс и т.д. Вместе с тем курс иностранной валюты для исчисления рублевой учетной стоимости импортных товаров должен определяться в порядке, установленном п. п. 9 и 10 ПБУ 3/2006. То есть если товары приобретались на условиях предоплаты, то курс берется на дату перечисления предоплаты (в части суммы предоплаты). Если аванс не уплачивался, то курс иностранной валюты определяется на дату перехода права собственности на приобретаемые товары. На эту же дату отражается принятие названных товаров к учету независимо от способа их оплаты.

При оплате товара после отгрузки у организаций часто возникает вопрос: на какую дату брать курс иностранной валюты при пересчете стоимости товара в рубли для отражения в бухучете, если в договоре момент перехода права собственности не указан? Заметим, на практике организации часто не прописывают данное важное положение в договоре, считая, что, отразив в нем условия Инкотермс, они тем самым определяют и порядок перехода права собственности. Но это неверно по следующей причине. Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, и данными международными правилами не регулируется порядок перехода права собственности (п. 1 Введения в Инкотермс). Если в договоре момент перехода права собственности не прописан, то необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом. При этом согласно п. п. 1 и 2 ст. 1206 ГК РФ данное право должно быть четко указано во внешнеторговом контракте. Допустим, согласно контракту применяется законодательство РФ, тогда право собственности на товар переходит в следующем порядке (п. 1 ст. 223, п. п. 1 и 3 ст. 224, а также ст. 458 ГК РФ):

— в момент предоставления товара (получения от продавца сообщения о готовности товара), если организация самостоятельно забирает товар у иностранного продавца;

— момент вручения товара, если продавец обязан доставить товар;

— момент сдачи товара продавцом перевозчику, если покупатель заключил договор на доставку товара с третьей организацией;

— момент передачи коносамента или другого товарораспорядительного документа на товар, если покупатель забирает товар у третьего лица.

Примечание. С 2011 г. вступили в силу новые международные правила толкования торговых терминов — Инкотермс 2010.

Примечание. Инкотермс — это международные правила толкования торговых терминов. Они применяются при внешнеторговых сделках и регулируют вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи.

Если в договоре не указано применимое право и не установлен момент перехода права собственности, указанный момент определяется на основании права страны продавца (экспортера). Это следует из п. п. 1, 2 и пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ.

Нередко организации указывают в контрактах, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара в соответствии с Инкотермс. В результате организации-импортеры смогут избежать различий в указанных датах.

Обратите внимание: поскольку момент перехода права собственности на товар не всегда совпадает с моментом его получения, у организации может возникнуть ситуация, когда товар еще фактически не ввезен на территорию России, а она уже должна отразить данный товар в бухучете. Так получается потому, что датой принятия товара к учету является дата перехода права собственности на него.

Пример. ООО «Нептун» заключило договор поставки морепродуктов с норвежской компанией SeaFood Ltd на сумму 300 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности соответствует моменту перехода рисков в соответствии с Инкотермс. При этом переход рисков определен как CIP («Перевозка и страхование оплачены до…») Осло (место передачи товара перевозчику). То есть продавец оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевозки до Осло.

ООО «Нептун» перечислило поставщику аванс за товары в сумме 100 000 долл. США 15 июня 2011 г. Курс валюты Банка России на эту дату составил 28,6640 руб/долл. США (условно). Товар передан перевозчику в Осло 29 июня 2011 г., и на эту же дату был оформлен коносамент (условный курс валюты — 28,4110 руб/долл. США). Товар, пройдя таможенную очистку, доставлен на склад ООО «Нептун» 6 июля 2011 г. Курс валюты на 30 июня 2011 г. (по состоянию на отчетную дату) — 28,4290 руб/долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Нептун» необходимо сделать следующие записи:

15 июня

Дебет 60-2 Кредит 52

— 2 866 400 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США) — перечислена предоплата за товар иностранному поставщику;

29 июня

Дебет 60-1 Кредит 60-2

— 2 866 400 руб. — зачтена сумма предоплаты;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути», Кредит 60-1

30 июня

Дебет 91-1 Кредит 60-1

6 июля

Дебет 41, субсчет » Товары на складе», Кредит 41, субсчет » Товары в пути»,

— 8 548 600 руб. — фактически поступившие товары оприходованы на склад.

Примечание. Организация может указать в контракте, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара согласно правилам Инкотермс. Такое положение в контракте позволит организации избежать различий в датах перехода права собственности и рисков.

«Российский налоговый курьер», 2011, N 12 «Типичные ошибки , выявляемые в ходе аудита годовой отчетности»

Налоговые вычеты по НДС. Принятие товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету

Юлия Пономаренко, консультант BKR -Интерком-Аудит

Опубликовано в журнале «Все для бухгалтера» №7, 2008

Порядок расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства РФ предусматривает уменьшение суммы налога на так называемые налоговые вычеты. Общеизвестно, что существует ряд условий применения налоговых вычетов. Одним из таких условий является принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ). Казалось бы простая формулировка «после принятия на учет» на практике вызывает споры с налоговыми органами. Дело в том, что Налоговый Кодекс РФ не раскрывает это понятие. Поэтому на практике при определении права на вычет оно используется в том понимании, в котором его раскрывают нормы законодательства РФ о бухгалтерском учете. Однако и это не исключает разногласий. В настоящей статье рассмотрим некоторые спорные ситуации.

Статья 172 НК РФ содержит специальную норму, касающуюся условий применения вычета по основным средствам, нематериальным активам и оборудованию к установке. Вычет сумм налога по указанному имуществу производится также после его принятия на учет.

И если с оборудованием к установке все достаточно однозначно, поскольку План счетов бухгалтерского учета содержит счет 07 «Оборудование к установке», и, следовательно, принятие к учету оборудования к установке отражается на счете 07, то с основными средствами и нематериальными активами не все так просто.

Дело в том, что План счетов помимо специальных счетов для учета основных средств (счет 01) и нематериальных активов (счет 04) содержит также счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в том числе в качестве основных средств и нематериальных активов. Таким образом, в соответствии с методологией бухгалтерского учета, затраты организации по приобретению объектов основных средств и нематериальных активов сначала отражаются на субсчетах счета 08, и уже после этого – на счете 01 или 04. Именно поэтому на практике между налогоплательщиками и налоговыми органами часто возникают споры по вопросу: в какой момент объект считать принятым к учету – в момент отражения на счете 08 или же на счетах 01 и 04.

С другой стороны, существует достаточно обширная судебная практика, свидетельствующая о том, что суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков и признают право на вычет независимо от счета, на котором учитывается имущество.

Так, ФАС Волго-Вятского округа указал, что НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от того, на каком именно счете учтены приобретенные товары и признал право налогоплательщика на вычет после отражения приобретенного имущества на счете 08 (Постановление от 24 мая 2007 года по делу № А28-5658/2006-113/23). Аналогичные выводы содержат Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2007 года по делу № А33-6072/06-Ф02-3596/07, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 сентября 2007 года № Ф03-А51/07-2/2878, Постановления ФАС Московского округа 25 июня 2007 года по делу № КА-А41/5365-07, от 13 сентября 2007 года по делу № Ф09-6893/07-С2 и другие.

Споры возникают также по поводу момента, когда у организации возникает право принять товар к учету. С этой точки зрения интересным, на наш взгляд, является Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 года №А57-14388/06.

Суд пришел к выводу (по нашему мнению весьма спорному), что действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности. Суд указал, что ПБУ 5/01 использует термин «дата принятия к учету», при этом она нигде не увязывается с моментом перехода права собственности к покупателю на товарно-материальные ценности. В результате суд делает вывод о том, что активы принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. При этом если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах. Таким образом, для принятия активов к учету первичным, по мнению суда, является установление контроля над ними.

Руководствуясь Методическим указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов суд указывает, что под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. Следовательно, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, согласно Методическим указаниям, они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль.

В результате Суд отказал налогоплательщику в праве на вычет на основании того, что на момент принятия товара к учету организация не имела такого права, поскольку на склад организации товар фактически еще не поступил.

Выводы суда нам кажутся спорными. Более того, если руководствоваться этими выводами, то получается, что при так называемой торговле транзитом у налогоплательщика вообще отсутствует возможность принять товар к учету, ведь на склад организации в этом случае он никогда не поступит, поскольку направляется напрямую к покупателю налогоплательщика.

Отметим, однако, что по аналогичному делу существует судебное решение в пользу налогоплательщика. Налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на вычет по товарам, находящимся в пути (несмотря на то, что право собственности на товар уже перешло), так как фактически на складе налогоплательщика товар отсутствовал. Суд отклонил доводы налогового органа и признал право налогоплательщика на вычет, так как право собственности на товар перешло, а статья 172 НК РФ не содержит таких понятий, как «фактическое оприходование товара» и «оприходование на склад» (Постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2007 года по делу № Ф09-6893/07-С2).

Как видим, даже при выполнении такого казалось бы несложного условия применения налогового вычета, как принятие к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщики сталкиваются с трудностями, которые вызывают споры с налоговыми органами. Причем поддержку в суде налогоплательщики находят не всегда.

НК РФ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 года

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

Методические указания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ №119н от 28 декабря 2001 года)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н)

Письмо Минфина России №03-07-10/20 от 21.09.2007 года

Письмо Минфина России №03-04-08/111 от 05.05.2005 года

Письмо Минфина России №04-03-08/16 от 22.03.2004 года

Письмо ФНС России №03-1-03/530/8@ от 05.04.2005 года.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 мая 2007 года по делу № А28-5658/2006-113/23)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2007 года по делу № А33-6072/06-Ф02-3596/07

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 сентября 2007 года № Ф03-А51/07-2/2878

Постановления ФАС Московского округа 25 июня 2007 года по делу № КА-А41/5365-07

Постановления ФАС Московского округа от 13 сентября 2007 года по делу № Ф09-6893/07-С2

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 года №А57-14388/06

Постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2007 года по делу № Ф09-6893/07-С2

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *