Декларация по имуществу за 2017

Прежние формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения и электронные форматы, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, утратят силу с 13.06.2017.

Новая форма декларации применяется в обязательном порядке начиная с отчетности за налоговый период – 2017 год. Ее также можно использовать при ликвидации (реорганизации) организации в 2017 году до 13.06.2017 (письмо ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@).

А новая форма налогового расчета по авансовому платежу разрешена к применению по инициативе налогоплательщика, начиная с расчетов за I квартал 2017 года – если необходимо заполнить расчет с учетом вступивших в силу изменений по налогу на имущество организаций.

Читайте также «Налог на имущество организаций: «шпаргалка» от ФНС»

Кто сдает отчетность

Отчитываться по новым формам должны организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Для российских организаций к облагаемому имуществу относится (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):

  • движимое имущество и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете в качестве основных средств (в т. ч. переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);
  • недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, а именно: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

При этом не облагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе:

  • земельные участки и иные объекты природопользования;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу и т. д.

Что изменилось в расчете по авансовым платежам

На всех страницах расчета изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости».

Читайте также «Новая декларация и расчет по авансам по налогу на имущество»

Титульный лист расчета

Во-первых, больше не нужно указывать код экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Во-вторых, изменились коды отчетных периодов (см. таблицу 1).

Таблица 1

Изменение кодов отчетных периодов в расчете авансового платежа

Отчетный период Код
Стало Было
Полугодие 17 31
Девять месяцев 18 33
Полугодие при реорганизации 47 52
Девять месяцев при реорганизации 48 53

Раздел 2 расчета

В отличие от прежней формы расчета, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и по:

  • магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;
  • иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты в течение всего календарного года находятся в собственности организаций, реализующих газ российским потребителям.

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 расчета. В частности, теперь установлены отдельные коды:

  • 08 – для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;
  • 09 – для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
  • 10 – для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
  • 11 – для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
  • 12 – для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
  • 13 – для жилых домов и жилых помещений, не отраженных в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 130 раздела 2 расчета, а именно:

  • 2010257 – для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (за исключением железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013), принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами;
  • 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Читайте также «Как получить льготу по налогу на имущество»

Появилась новая строка 175 для указания коэффициента Кжд.

Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 расчета – в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1 расчета

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 расчета, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3 расчета

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 расчета.

По строке 030, заполняемой только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности, указывается доля организации в праве на объект недвижимости.

А строка 035 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение.

По данной строке указывается доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В связи с добавлением вышеназванных строк перенумерованы существовавшие ранее строки 020 «Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода» и 030 «в том числе необлагаемая налогом кадастровая стоимость».

При заполнении строки 040 раздела 3 расчета нужно учесть новшества по кодам налоговой льготы.

Как заполнить расчет

Как заполнить новую форму расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, покажем на числовом примере. В нем мы будем заполнять расчет по авансовому платежу за полугодие (II квартал).

ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА ПОЛУГОДИЕ

Пример 1. Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие

ООО «Вектор» находится в городе Архангельске, код по ОКТМО – 11 701 000.

На балансе организации числится движимое и недвижимое имущество – основные средства, признаваемые объектами налогообложения, остаточная стоимость которых составляет:

Эти данные бухгалтер «Вектора» отразил по строкам 020 – 080 в графе 3 раздела 2 расчета.

У организации нет льгот, поэтому графу 4 раздела 2 расчета бухгалтер не заполняет.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120) составляет:

Организация не пользуется льготами по налогу на имущество. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах, бухгалтер поставил прочерки.

Ставка налога, которая действует в Архангельске, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 170 раздела 2 расчета.

Сумма авансового платежа за полугодие (строка 180) равна:

2 328 571 руб. (строка 120) × 2,2 (строка 170) : 100 : 4 = 12 807 руб.

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, на 01.07.2017 составляет 1 200 000 руб.

Остаточная стоимость недвижимых основных средств организации на 01.07.2017 составила 1 300 000 рублей (2 500 000 руб. – 1 200 000 руб.). Эта сумма отражена в строке 050 раздела 2.1 расчета.

В собственности организации есть офисное здание в Архангельске, код по ОКТМО – 11 701 000. Здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Его условный кадастровый номер 22:00:0000000:10011. Кадастровая стоимость здания – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, организация также не имеет.

Ставка налога на имущество организаций по офисному зданию в 2017 году составляет 2,2%.

Сумма авансового платежа за полугодие равна 247 500 руб. (45 000 000 руб. × 2,2% : 4).

Эти данные фирма отразила в разделе 3 расчета.

Общая сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, отраженная в разделе 1 расчета по строке 030, равна 260 307 руб. (12 807 + 247 500).

Пример заполнения расчета по авансовому платежу

Что изменилось в декларации

На всех страницах декларации изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости».

Читайте также «Декларация по налогу на имущество за 2017 год: что изменилось?»

Титульный лист

На титульном листе больше не нужно указывать код экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Раздел 2

В отличие от прежней формы декларации, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и:

  • по магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;
  • по иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской областей;
  • объекты в течение всего календарного года находятся в собственности организаций, реализующих газ российским потребителям.

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 декларации. В частности, теперь установлены отдельные коды:

  • 07 – для имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • 08 – для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;
  • 09 – для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
  • 10 – для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
  • 11 – для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
  • 12 – для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
  • 13 – для жилых домов и жилых помещений, не отраженных в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 160 раздела 2 декларации, а именно:

  • 2010257 – для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (за исключением железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013), принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами;
  • 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;
  • 2010340 – в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Появилась новая строка 215 для указания коэффициента Кжд.

Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 декларации – в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 декларации, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 декларации.

Изменения по заполнению строк 030 и 035 раздела 3 декларации смотрите в таблице 2.

Таблица 2

Изменения по заполнению строк раздела 3 декларации

Код строки Стало Было
030 Заполняется только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности. Следует указать долю организации в праве на объект недвижимости Заполнялась только иностранными организациями в декларации за 2013 год. Следовало указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 0101.2013
035 Заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение. Следует указать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующую доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания Следовало указать не облагаемую налогом на имущество инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 01.01.2013

Как заполнить декларацию

Как заполнить новую форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций, покажем на числовом примере.

В нем мы будем заполнять декларацию по итогам 2017 года. Все числовые показатели условные.

ПРИМЕР 2. ОТЧИТЫВАЕМСЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Продолжим условие примера 1. Допустим, остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения, составила:

Данные об остаточной стоимости за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 бухгалтер «Вектора» отразил по строкам 020 – 140 в графе 3 раздела 2 декларации.

Остаточная стоимость недвижимых основных средств организации на 31.12.2017 составила 1 560 000 руб. Эта сумма отражена в строке 141 раздела 2 декларации. У организации нет льгот, поэтому графу 4 строки 141 бухгалтер не заполнил.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составляет:

Налоговую базу (строка 190) бухгалтер рассчитал так:

2 338 462 руб. (строка 150) – 0 руб. (строка 170) = 2 338 462 руб.

Ставку налога в размере 2,2% бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.

Сумма налога за налоговый период 2017 года (строка 220) равна:

2 338 462 руб. (строка 190) × 2,2 (строка 210) : 100 = 51 446 руб.

В течение 2017 года были исчислены авансовые платежи по налогу:

— за I квартал 2017 года – 11 688 руб.;
— за полугодие 2017 года – 12 807 руб.;
— за девять месяцев 2017 года – 12 925 руб.

Сумма авансовых платежей составила:

11 688 + 12 807 + 12 925 = 37 420 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230 раздела 2 декларации.

Сумма налога по основным средствам к доплате по итогам 2017 года – 14 026 руб. (51 446 – 37 420).

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, на 31.12.2017 составляет 1 050 000 руб. По офисному зданию, облагаемому налогом по кадастровой стоимости, за 2017 год организация заплатила авансовые платежи в размере 742 500 руб. (45 000 000 руб. × 2,2% : 4 × 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 990 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,2%).

Сумма налога по офисному зданию к доплате по итогам 2017 года – 247 500 руб. (990 000 – 742 500).

Эти данные организация отразила в разделе 3 декларации.

Общая сумма налога на имущество организаций, отраженная в разделе 1 декларации, равна 261 526 руб. (14 026 + 247 500).

Пример заполнения декларации

Как сдать расчет и декларацию

Организациям, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, следует отчитываться в налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ):

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу на имущество организаций, то отчитаться по авансовым платежам следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ):

  • первого квартала, полугодия или девяти месяцев календарного года – при налогообложении имущества по среднегодовой стоимости;
  • первого квартала, второго квартала и третьего квартала календарного года – при налогообложении имущества по кадастровой стоимости.

При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, сдать расчет нужно:

  • за I квартал 2017 года – не позднее 02.05.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);
  • за полугодие или за II квартал 2017 года – не позднее 31.07.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);
  • за девять месяцев или за III квартал 2017 года – не позднее 30.10.2017.

Обратите внимание: если первичный расчет по авансовым платежам за отчетные периоды 2017 года организация сдала по новой форме, то уточненные расчеты за указанные периоды также следует представлять по форме, утвержденной комментируемым приказом (письмо ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/7145).

Срок для сдачи декларации за 2017 год – не позднее 30.03.2017 (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Представить расчет по авансовому платежу организация может:

  • в канцелярию налоговой инспекции;
  • по почте – ценным письмом с описью вложения;
  • в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Анастасия Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Декларация по налогу на имущество

Актуально на: 2 августа 2017 г.

Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год вы найдете в другой консультации.

В отдельной консультации мы рассматривали, кто является плательщиками налога на имущество, каковы налоговые ставки и порядок расчета налога. В этом материале расскажем о налоговой декларации по налогу на имущество.

Отчетный и налоговый периоды

Отчетность по налогу на имущество составляется нарастающим итогом за отчетный (1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев) и налоговый (календарный год) периоды. Поэтому не совсем правильно в общем случае говорить, к примеру, о декларации по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Ведь на самом деле это декларация за 9 месяцев 2017 года.

А вот для плательщиков налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости отчетными периодами являются 1-ый квартал, 2-ой квартал и 3-ий квартал (ст. 379 НК РФ).

Отчетность по налогу на имущество

По итогам отчетного периода в налоговую инспекцию представляется Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152028) (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

Скачать бланк Расчета по налогу на имущество в формате pdf можно здесь.

Обращаем внимание, что Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ утверждена новая форма Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. Это Приказ вступает в силу с представления годовой декларации за 2017 год. Однако уже в 2017 году, начиная с Расчета за 1-ый квартал 2017 года, налогоплательщикам разрешено представлять отчеты как по старой форме, так и по новой (Письма ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, от 23.06.2017 № БС-4-21/12076).

Скачать новую форму Расчета по налогу на имущество можно по ссылке.

По окончании 2017 года представляется Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).

Скачать форму Налоговой декларации в формате pdf можно тут.

Срок сдачи декларации по имуществу

Период Срок представления
Отчетный не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Налоговый (год) не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если последний день сдачи Расчета или Декларации приходится на выходной или праздничный день, то сдать отчетность можно в следующий за ними первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Когда сдавать декларацию по имуществу в 2017 году

Сроки сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год, а также расчетов в течение 2017 года представим в таблице:

Период, за который сдается отчетность Срок представления
За I квартал 2017 года не позднее 02.05.2017
За полугодие/II квартал 2017 года не позднее 31.07.2017
За 9 месяцев/III квартал 2017 года не позднее 30.10.2017
За 2017 год не позднее 30.03.2018

Налог на имущество: электронно или на бумаге

Декларация и Расчет по налогу на имущество могут представляться налогоплательщиками как на бумаге, так и в электронной форме.

Однако необходимо учитывать, что электронная форма отчетности по налогу на имущество обязательна для следующих лиц (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):

  • налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
  • вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек.

Состав Расчета по имуществу

Налоговый Расчет по налогу на имущество, представляемый по форме, утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, состоит из следующих разделов:

Лист (раздел) Наименование
Лист 01 Титульный лист
Раздел 1 Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
Раздел 2 Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Раздел 3 Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость

Новая форма Расчета, утвежденная Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, включает дополнительно Раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». Этот Расчет обязателен к представлению всеми налогоплательщиками, которые сдают Расчет по новой форме.

Состав декларации на имущество

Налоговая декларация по имуществу состоит из следующих разделов:

Лист (раздел) Наименование
Лист 01 Титульный лист
Раздел 1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Раздел 2 Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Раздел 2.1 Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости
Раздел 3 Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество организаций приведен в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Порядок заполнения нового Налогового расчета раскрывается в Приложении № 6 к этому же Приказу ФНС.

Оба порядка содержат общие требования к заполнению Расчета и Декларации, а также раскрывают особенности заполнения каждого листа (раздела) отчетности.

Общие требования к заполнению декларации по налогу на имущество

В Приказе ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ приводятся следующие основные требования к заполнению Налогового расчета и Налоговой декларации по налогу на имущество:

  • все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля;
  • страницы имеют сквозную нумерацию начиная с Титульного листа (Листа 01);
  • не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
  • не допускается двусторонняя печать на бумажном носителе;
  • не допускается скрепление листов, которое приводит к порче бумажного носителя;
  • при заполнении полей формы должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета;
  • заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
  • при заполнении полей с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу;
  • при подготовке отчетности с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Подробнее разъяснения по заполнению Налоговой декларации и нового Налогового расчета по налогу на имущество можно найти в Приложениях № 3, 6 Приказа ФНС от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@. В них приведены построчные указания по заполнению имущественных отчетов. К примеру, указывается, что по строке 210 декларации по налогу на имущество отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества) (пп.10 п.5.3 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@).

Об особенностях заполнения декларации по налогу на имущество 2017 мы рассказывали в отдельном материале. Для декларации по налогу на имущество 2017 образец заполнения можно посмотреть здесь.

Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (ред. от 04.10.2018) «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348)

Документ утратил силу или отменен

  • Приказ
  • Приложение N 1. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (Форма по КНД 1152026)
    • Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
    • Раздел 2. Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
      • Данные для расчета среднегодовой стоимости недвижимого имущества за налоговый период
      • Расчет суммы налога
    • Раздел 2.1. Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости
    • Раздел 3. Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость
  • Приложение N 2. Формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме
    • I. Общие сведения
    • II. Описание файла обмена
      • Файл обмена (Файл) (Таблица 4.1)
      • Состав и структура документа (Документ) (Таблица 4.2)
      • Сведения о налогоплательщике (СвНП) (Таблица 4.3)
      • Налогоплательщик — организация (НПЮЛ) (Таблица 4.4)
      • Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации (СвРеоргЮЛ) (Таблица 4.5)
      • Сведения о лице, подписавшем документ (Подписант) (Таблица 4.6)
      • Сведения о представителе налогоплательщика (СвПред) (Таблица 4.7)
      • Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (ИмущНД) (Таблица 4.8)
      • Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (СумНалПУ) (Таблица 4.9)
      • Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (РасОбДеятРФ) (Таблица 4.10)
      • Расчет по объекту имущества (РасОб) (Таблица 4.11)
      • Данные для расчета среднегодовой стоимости недвижимого имущества за налоговый период (ДанРасСтПер) (Таблица 4.12)
      • Расчет суммы налога (РасчНал) (Таблица 4.13)
      • Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости (ОбъектОблНал) (Таблица 4.14)
      • Информация об объекте недвижимого имущества (ИнфОбъект) (Таблица 4.15)
      • Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость (РасОБНедИО) (Таблица 4.16)
      • Расчет по объекту имущества (РасОб) (Таблица 4.17)
      • Остаточная стоимость основных средств помесячно (ОстСтоимМес) (Таблица 4.18)
      • Адрес по ФИАС (АдрФИАСТип) (Таблица 4.19)
      • Сведения о виде (код) и наименовании адресного элемента (ВидНаимКодТип) (Таблица 4.20)
      • Сведения о виде и наименовании адресного элемента (ВидНаимТип) (Таблица 4.21)
      • Сведения о типе и наименовании адресного элемента (ТипНаимТип) (Таблица 4.22)
      • Сведения о номере адресного элемента (НомерТип) (Таблица 4.23)
      • Фамилия, имя, отчество (ФИОТип) (Таблица 4.24)
  • Приложение N 3. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций
    • I. Состав налоговой декларации по налогу на имущество организаций
    • II. Общие требования к порядку заполнения Декларации
    • III. Порядок заполнения Титульного листа Декларации
    • IV. Порядок заполнения Раздела 1 Декларации
    • V. Порядок заполнения Раздела 2 Декларации
    • VI. Порядок заполнения Раздела 2.1 Декларации
    • VII. Порядок заполнения Раздела 3 Декларации
    • Приложение N 1. Коды, определяющие налоговый период
    • Приложение N 2. Коды форм реорганизации и код ликвидации организации
    • Приложение N 3. Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций
    • Приложение N 4. Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в налоговый орган
    • Приложение N 5. Коды видов имущества
    • Приложение N 6. Коды налоговых льгот
    • Приложение N 7. Коды субъектов Российской Федерации
  • Приложение N 4. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Форма по КНД 1152028)
    • Раздел 1. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
    • Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
      • Данные для расчета средней стоимости недвижимого имущества за отчетный период
      • Расчет суммы авансового платежа по налогу
    • Раздел 2.1. Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости
    • Раздел 3. Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость
  • Приложение N 5. Формат представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме
    • I. Общие сведения
    • II. Описание файла обмена
      • Файл обмена (Файл) (Таблица 4.1)
      • Состав и структура документа (Документ) (Таблица 4.2)
      • Сведения о налогоплательщике (СвНП) (Таблица 4.3)
      • Налогоплательщик — организация (НПЮЛ) (Таблица 4.4)
      • Сведения о реорганизованной организации (СвРеоргЮЛ) (Таблица 4.5)
      • Сведения о лице, подписавшем документ (Подписант) (Таблица 4.6)
      • Сведения о представителе налогоплательщика (СвПред) (Таблица 4.7)
      • Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (ИмущАв) (Таблица 4.8)
      • Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (СумНалПУ) (Таблица 4.9)
      • Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (РасОбДеятРФ) (Таблица 4.10)
      • Расчет по объекту имущества (РасОб) (Таблица 4.11)
      • Данные для расчета средней стоимости недвижимого имущества за отчетный период (ДанРасСтПер) (Таблица 4.12)
      • Расчет суммы авансового платежа по налогу (РасчАванПл) (Таблица 4.13)
      • Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости (ОбъектОблНал) (Таблица 4.14)
      • Информация об объекте недвижимого имущества (ИнфОбъект) (Таблица 4.15)
      • Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость (РасОБНедИО) (Таблица 4.16)
      • Расчет по объекту имущества (РасОб) (Таблица 4.17)
      • Остаточная стоимость основных средств помесячно (ОстСтоимМес) (Таблица 4.18)
      • Адрес по ФИАС (АдрФИАСТип) (Таблица 4.19)
      • Сведения о виде (код) и наименовании адресного элемента (ВидНаимКодТип) (Таблица 4.20)
      • Сведения о виде и наименовании адресного элемента (ВидНаимТип) (Таблица 4.21)
      • Сведения о типе и наименовании адресного элемента (ТипНаимТип) (Таблица 4.22)
      • Сведения о номере адресного элемента (НомерТип) (Таблица 4.23)
      • Фамилия, имя, отчество (ФИОТип) (Таблица 4.24)
  • Приложение N 6. Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
    • I. Состав налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
    • II. Общие требования к порядку заполнения Расчета
    • III. Порядок заполнения Титульного листа Расчета
    • IV. Порядок заполнения Раздела 1 Расчета
    • V. Порядок заполнения Раздела 2 Расчета
    • VI. Порядок заполнения Раздела 2.1 Расчета
    • VII. Порядок заполнения Раздела 3 Расчета
    • Приложение N 1. Коды отчетных периодов
    • Приложение N 2. Коды форм реорганизации организации
    • Приложение N 3. Коды представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
    • Приложение N 4. Коды, определяющие способ представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в налоговый орган
    • Приложение N 5. Коды видов имущества
    • Приложение N 6. Коды налоговых льгот
    • Приложение N 7. Коды субъектов Российской Федерации

Открыть полный текст документа

Новые расчеты по налогу на имущество уже можно применять

М. В. Подкопаев

Журнал «Бухгалтер Крыма» № 6/2017

Новую декларацию по налогу на имущество следует сдавать за налоговый период 2017 года. Но авансовые расчеты по налогу можно сдавать уже сейчас.

Вносятся изменения в налоговое законодательство, и, как следствие, меняются декларации по соответствующим налогам или заменяются совершенно новыми. Этот процесс в очередной раз коснулся и налога на имущество.

Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы декларации и расчетов по авансовому платежу по данному налогу, а также порядок их заполнения.

В пункте 3 данного приказа указывается, что он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года. То есть в течение этого года организации вправе отчитываться по формам, установленным Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Однако в новых формах декларации и авансовых расчетов, в отличие от старых, учтены изменения, произошедшие в обложении налогом на имущество за последние годы. Поэтому ФНС в письмах от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@ и № БС-4-21/7145 сообщила, что она рекомендует территориальным налоговым органам принимать авансовые расчеты по налогу уже за отчетные периоды 2017 года.

Поэтому мы сочли необходимым рассказать крымским и севастопольским бухгалтерам, какие новации отражены в Приказе ФНС России № ММВ-7-21/271@. Возможно, кому-то будет удобно применять новую форму уже сейчас.

Общие сведения.

Небольшие изменения можно заметить уже на титульном листе авансового расчета. В нем теперь не надо отражать код ОКВЭД, такого поля не предусмотрено.

Отсутствует титульном листе и знак МП, то есть печать на нем ставить необязательно.

Уточнено, что текстовые поля авансового расчета заполняются заглавными печатными символами (п. 2.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее – Порядок)).

В поле «Отчетный период (код)» титульного листа по-прежнему указывается код отчетного периода, за который представлен авансовый расчет, в соответствии с приложением 1 к Порядку. Эти коды частично изменились.

Сохранились неизмененными только коды для авансового расчета за первый квартал: в общем случае – 21, при реорганизации – 51. А вот за полугодие в общем случае надо указывать не коды 31 и 33, а 17 и 18 соответственно. При реорганизации: 47 – за полугодие (вместо 52) и 48 – за девять месяцев (вместо 53).

Для поля «Номер контактного телефона» титульного листа уточнено, что этот номер должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, «84950000000» (п. 3.2.10 Порядка).

Расчет налога.

Остальные разделы авансового расчета по форме и порядку заполнения отличаются от пока действующих несущественно. Разве что в разд. 2 на листе, в котором производится непосредственно расчет суммы авансового платежа по налогу, появилась строка 175, в которой указывается величина Кжд.

Данный коэффициент определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ и указывается в этой строке только в случае заполнения разд. 2 авансового расчета с кодом 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 01.01.2017.

В разделе 2 авансового расчета производится непосредственно исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.

В пункте 5.2 Порядка перечисляются виды имущества, в отношении которого данный раздел заполняется отдельно. К их числу теперь отнесены, в частности, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких объектов.

Для некоторых случаев уточнен порядок заполнения граф 3 и 4 данного раздела. В этих графах указывается остаточная стоимость соответственно основных средств за отчетный период для целей налогообложения и льготируемого имущества в том числе.

В пункте 3 ст. 375 НК РФ поясняется, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Но в случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Теперь в пп. 3 п. 5.3 Порядка уточнено, что в такой ситуации остаточная стоимость в графах 3 и 4 тоже отражается без учета этих затрат.

Уточнено также, что в этих графах не отражается остаточная стоимость имущества, указанного в абз. 1 – 3 п. 24 ст. 381 НК РФ. Имеется в виду имущество (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющее в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

  • расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
  • используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Важным показателем при заполнении разд. 2 является «Код вида имущества». Таких кодов (они приводятся в приложении 5 к Порядку) стало больше и для них установлен различный алгоритм исчисления авансового платежа (строка 180 данного раздела), отличающийся от установленного действующим Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 (пп. 11 п. 5.3 Порядка).

Код*

Алгоритм

Объекты имущества Единой системы газоснабжения, за исключением имущества с кодами 08 и 10

1/4 х (((стр. 120 — стр. 140) х стр. 170) / 100)

Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)

1/4 х (((стр. 120 — стр. 140) х стр. 150 х стр. 170) / 100)

Во всех случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 05, 08, 09, 10, 11, 12 и 13

1/4 х (((стр. 120 — стр. 140) х стр. 170) / 100)

Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью

1/4 х (((стр. 120 — стр. 140) х стр. 170 х стр. 175) / 100)

Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

1/4 х (((стр. 120 — стр. 140) х стр. 170) / 100)

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета

Не исчисляется

* В таблице не указаны коды 05, 08, 11 и 12, не относящиеся к крымским и севастопольским предприятиям.

В строке 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, в строке 140 – средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за тот же период, в строке 150 – доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ, в строке 170 – налоговая ставка.

Новый раздел.

Появился новый разд. 2.1, в котором указывается информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, сумма авансового платежа по которым исчисляется в разд. 2 авансового расчета.

В данном разделе по каждому такому объекту недвижимого имущества заполняется отдельный блок строк 010 – 050. Согласно п. 6.2 Порядка в этих строках указывается:

Код строки

Информация

Кадастровый номер объекта (при наличии)

Условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН

Инвентарный номер объекта (при наличии), заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020

Код объекта в соответствии с ОКОФ*

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 апреля налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 авансового расчета за первый квартал, по состоянию на 1 июля налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 за полугодие, по состоянию на 1 октября налогового периода в случае заполнения разд. 2.1 за девять месяцев

Раздел 2.1 не заполняется в случае выбытия объекта недвижимого имущества соответственно:

  • до 1 апреля налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за первый квартал);
  • до 1 июля налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за полугодие);
  • до 1 октября налогового периода (при заполнении разд. 2.1 за девять месяцев).

Коды льгот.

В приложении 6 к Порядку появились новые коды налоговых льгот, которые до сих пор включались в декларацию и авансовые расчеты по налогу на имущество только на основании писем ФНС:

  • код 2010340. Организации указывают его в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям (п. 24 ст. 381 НК РФ):
    • имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
    • имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • код 2010257 – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате (п. 25 ст. 381 НК РФ):
    • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
    • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми;
  • код 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на ее территории, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *