Доходы ТСЖ

Многие ТСЖ переходят на «упрощенку». Однако это не решает целого ряда проблем, а в некоторых случаях может даже не упростить, а усложнить жизнь бухгалтера. В помощь таким товариществам мы предлагаем серию статей о тонкостях применения УСНО в ТСЖ. Для начала же логично напомнить основные нюансы применения «упрощенки».

Дело добровольное

Переход на УСНО производится исключительно по желанию самого налогоплательщика, то есть созданное ТСЖ по умолчанию считается находящимся на общем режиме налогообложения. Для того, чтобы применять УСНО, нужно подать специальное заявление. По общему правилу это делается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого ТСЖ хочет перейти на «упрощенку». Однако для вновь созданных организаций есть особая норма: им надо подать такое заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, после чего они могут применять УСНО начиная с даты постановки на учет.

📌 Реклама Отключить

Конечно же, это не означает, что перейти на данный спецрежим могут все желающие. В главе 26.2 НК РФ перечислен целый ряд ограничений и требований к тем, кто может претендовать на применение «упрощенки».

Прежде всего подчеркнем, что запрета на применение УСНО некоммерческими организациями (к таковым относится и ТСЖ) в налоговом законодательстве нет, поэтому принципиально переход ТСЖ на «упрощенку» возможен, если соблюдаются остальные условия.

В частности, необходимо, чтобы средняя численность работников за каждый отчетный (налоговый) период не превышала 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА) – 100 млн руб. Причем состав основных средств и НМА определяется по правилам налогового законодательства: в расчет принимаются только те объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, а вот их стоимость нужно рассчитывать в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, существуют лимиты доходов, при превышении которых применять УСНО нельзя. Причем в расчет принимаются не только выручка (доходы от реализации), но и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

В частности, в течение 2012 года применять «упрощенку» можно лишь до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом за текущий год, не превысит 60 млн руб.

Если же происходит превышение (как по доходам, так и по численности работников или стоимости основных средств и НМА), организация утрачивает право на применение УСНО и считается перешедшей на общий режим с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Значит, нужно задним числом посчитать и уплатить все налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, а вот пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей за этот квартал не взимаются.

📌 Реклама Отключить

Чтобы получить право на применение УСНО с 1 января 2012 года, в заявлении, которое подавалось в октябре – ноябре 2011 года, следовало указать доходы за девять месяцев 2011 года, которые не должны были превышать 45 млн руб.

А вот в случае, если ТСЖ, пока не применяющее «упрощенку», захочет перейти на этот спецрежим с 1 января 2013 года, нужно руководствоваться уже другими лимитами.

Во-первых, лимит доходов за девять месяцев 2012 года не должен превышать величину, установленную абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, действие которого было приостановлено только до 1 октября 2012 года, с учетом требований ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

Исходя из указанных норм, нужно взять лимит, равный 15 млн руб., с учетом его индексации на 2009 год. Однако в отношении того, какой в итоге получается размер предельной величины доходов за девять месяцев 2012 года, дающий право на переход на УСНО с 2012 года, сложилась неоднозначная ситуация.

📌 Реклама Отключить

Дело в том, что с 2006 по 2009 год Минэкономразвития ежегодно устанавливало новый коэффициент-дефлятор на каждый год.

Финансисты в 2009 году заявляли, что предельные размеры доходов нужно индексировать только на один (последний) коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год. По их мнению, в 2009 году лимит доходов за девять месяцев составлял 23 070 000 руб. (письма от 10.03.2009 № 03-11-09/93,от 03.03.2009 № 03-11-06/2/33).

Однако Президиум ВАС в Постановлении от 12.05.2009 № 12010/08указал, что индексировать предельные величины нужно не только на коэффициент, установленный на очередной год, но и на те коэффициенты, которые применялись ранее. Эту позицию поддержали и налоговые органы (письма ФНС РФ от 31.08.2009 № ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@). Если следовать этой логике, получается, что лимит дохода за девять месяцев, ограничивающий право перейти на УСНО с 1 января 2013 года, должен признаваться равным 43 428 077 руб.

📌 Реклама Отключить

Аналогичная проблема возникнет в 2013 году при определении предельного размера годовых доходов, при превышении которого организация утрачивает право на применение УСНО. Ведь с 1 января 2013 года возобновляется действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, которым был установлен годовой лимит на уровне 20 млн руб., и фактически в течение 2013 года применять этот лимит нужно будет в том размере, который действовал в 2009 году, с учетом индексации.

Единый налог не заменяет других налогов

Единый налог… Звучит, конечно, заманчиво и гордо, однако на практике все не так радужно.

Фактически в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО освобождает от уплаты только трех налогов, причем в отношении двух из них есть оговорки.

📌 Реклама Отключить

При переходе на УСНО не нужно уплачивать:

1) налог на имущество – однозначно;
2) налог на прибыль – за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств согласно п. 3, 4 ст. 284 НК РФ;
3) НДС – кроме налога, подлежащего уплате:

  • при ввозе товаров на территорию РФ и другие территории, находящиеся под ее юрисдикцией (при импорте);
  • при осуществлении деятельности в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ);
  • в связи с исполнением обязанности налогового агента.

Последнее вытекает из п. 5 ст. 346.11 НК РФ, в котором уточняется, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Причем это касается не только НДС, но и НДФЛ. 📌 Реклама Отключить

Все остальные налоги, в том числе транспортный, земельный и водный, а также государственные пошлины нужно уплачивать на общих основаниях.

Ну и, конечно, никто не освобождает «упрощенцев» от необходимости уплачивать страховые взносы, предусмотренные действующим законодательством.

Заплатить и отчитаться…

Налоговым периодом считается календарный год. Он разделен на отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев.

Исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу нужно ежеквартально не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Например, авансовый платеж за I квартал 2012 года должен был быть уплачен не позднее 25 апреля 2012 года, а авансовый платеж за полугодие (с зачетом суммы, уплаченной по итогам I квартала) – не позднее 25 июля 2012 года.

📌 Реклама Отключить

Декларация же подается только один раз в год – по итогам налогового периода. Организации-«упрощенцы» должны делать это не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок должен уплачиваться и единый налог по итогам года (в том числе минимальный налог – в установленных случаях).

Два объекта на выбор

В случае если организация все-таки решит перейти на «упрощенку», еще до подачи заявления ей следует определиться с объектом налогообложения.Глава 26.2 НК РФ предлагает на выбор два варианта.

Во-первых, можно рассчитывать единый налог с суммы получаемых доходов без учета понесенных расходов. В этом случае ставка налога составляет 6%. Причем сумму исчисленного налога можно уменьшать на суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, оплачиваемой за счет средств работодателя).

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, существует возможность исчислять налог исходя из разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Однако, к сожалению, принять в расчет можно не все расходы, а лишь те, которые перечислены в закрытом перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ. В этом случае ставка будет составлять 15% (законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков). Более того, при этом варианте в случае, если по итогам года получены убытки («разрешенные» расходы превысили доходы) или доходы ненамного превышают расходы, придется платить так называемый минимальный налог. Этому вопросу будет посвящена одна из следующих статей данной серии.

Выбранный объект налогообложения можно менять каждый год. Однако делать это в течение налогового периода (календарного года), конечно же, нельзя. Чтобы изменить объект налогообложения, нужно подать уведомление в налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает такое изменение. Например, если в 2012 году ТСЖ применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а с 2013 года хочет перейти на объект «доходы», подать такое уведомление надо до 20 декабря 2012 года.

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим более подробно каждый из вариантов.

Объект «Доходы»

При этом варианте для целей налогообложения надо учитывать только полученные доходы. Именно их записывают в книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

В силу ст. 346.15 НК РФ нужно учитывать:

  • доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

А вот доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Это значит, что ТСЖ, применяющие «упрощенку», не должны учитывать, отражать в книге и принимать в расчет при исчислении единого налога следующие суммы:

1) целевое финансирование в виде средств бюджетов, выделяемых ТСЖ на долевое финансирование проведения капитального ремонта МКД в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) целевое финансирование в виде средств собственников помещений в МКД, поступающих на счета ТСЖ, осуществляющих управление такими домами, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества в МКД (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
3) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ, в том числе:

📌 Реклама Отключить

  • осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов);
  • пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
  • доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
  • отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые проводятся ТСЖ его членами;
  • средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности.

Правда, чтобы воспользоваться этими «льготами», необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений. При отсутствии же раздельного учета подобные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Иными словами, если раздельный учет не ведется, придется все упомянутые выше доходы также вносить в книгу и облагать единым налогом. 📌 Реклама Отключить

Как было отмечено выше, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный единый налог:

  • на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • на выплаченные за счет средств работодателя суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Однако нужно иметь в виду, что все эти суммы в совокупности могут уменьшить единый налог не более чем на 50%.

Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

📌 Реклама Отключить

Правила признания доходов при применении УСНО универсальны. Значит, если организация выбирает второй вариант, признавать доходы нужно точно так же, как и при первом варианте.

Разница заключается в том, что при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» полученные доходы можно уменьшить на понесенные расходы.

Правда, нужно иметь в виду, что при выборе этого варианта организация-«упрощенец» лишается права на признание для целей налогообложения всех возможных и обоснованных расходов.

Ей нужно применять нормы ст. 346.16 НК РФ, где приведен закрытый перечень «разрешенных» расходов. Выходить за рамки такого перечня нельзя.

Кроме того, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшать сумму исчисленного единого налога на уплаченные страховые взносы и предоставленные пособия по временной нетрудоспособности нельзя, ведь эти суммы включаются в состав расходов и уменьшают налоговую базу на основании пп. 7 и 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ соответственно.

📌 Реклама Отключить

Говоря о закрытом перечне, нужно обратить внимание на то, что в некоторых случаях расходы, которые непосредственно в этом перечне не упоминаются, все-таки можно признать, поскольку они могут входить в состав группы расходов, присутствующей в этом перечне.

Неслучайно в п. 2 ст. 346.16 НК РФ уточняется, что расходы, указанные в отдельных подпунктах перечня, приведенного в п. 1 данной статьи, нужно принимать в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций, и делаются ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса.

К примеру, признавать материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) нужно с учетом требований ст. 254 НК РФ, которая позволяет отнести к материальным расходам не только затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, инвентаря, спецодежды, других СИЗ, комплектующих изделий и иного имущества, но и затраты:

📌 Реклама Отключить

  • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии;
  • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение (оказание) этих работ (услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации.

Аналогичным образом в составе расходов на оплату труда, признаваемых на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, можно учитывать все расходы, которые упоминаются в ст. 255 НК РФ. Сюда, к примеру, могут относиться расходы на добровольное медицинское страхование работников. Хотя непосредственно в перечне (в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в качестве «разрешенных» расходов указаны только расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответственности (к числу которых относятся, к примеру, расходы на ОСАГО), возможность признания некоторых расходов, связанных со страхованием работников, прописана в п. 16 ст. 255 НК РФ. В частности, к расходам на оплату труда отнесены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключаемым в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в том числе по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда. О том, что «упрощенцы» могут признавать такие расходы, говорилось, в частности, в письмах Минфина РФ от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14 и от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, конкретный состав расходов в перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, нужно изучать с учетом норм соответствующих статей гл. 25 НК РФ.

Ну и, конечно же, расходы, признаваемые при «упрощенке», должны соответствовать общим критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: быть экономически обоснованными, направленными на получение дохода и подтверждаться первичными документами.

Как выбрать объект?

Главная трудность заключается в выборе объекта налогообложения, который оптимально подходит конкретному ТСЖ. При этом нужно учитывать ряд факторов.

При выборе объекта «доходы» существенно упрощаются налоговый учет и расчет налога. Фактически надо учитывать только полученные доходы. Расходы же можно просто проигнорировать, ведь понадобится лишь информация о суммах уплаченных страховых взносов и предоставленных пособий по временной нетрудоспособности (за счет работодателя).

📌 Реклама Отключить

С другой стороны, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» может быть более выгодным, если разница между доходами и расходами не слишком велика или фактически организация получает убытки.

В такой ситуации в худшем случае придется уплатить минимальный налог, составляющий 1% полученных доходов. А при объекте «доходы» ставка налога составляет 6% доходов. Кроме того, хотя сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные больничные, сократить налог можно не более чем на 50%. То есть в любом случае при объекте «доходы» придется уплачивать единый налог в размере не меньше 3% суммы полученных доходов.

Более того, при объекте «доходы» эти минимальные 3% придется платить по итогам каждого отчетного периода. Минимальный же налог (при объекте «доходы минус расходы») должен уплачиваться только по итогам года. Также при объекте «доходы минус расходы» в случае, если по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев получены убытки, уплачивать авансовые платежи вообще не придется.

📌 Реклама Отключить

Значит, чтобы выбрать объект налогообложения, нужно прежде всего определить, какие поступления и выплаты могут быть квалифицированы как доходы и расходы, подлежащие признанию при УСНО, спрогнозировать их величину на предстоящий год, а также сопоставить предполагаемые доходы, расходы и, как следствие, суммы налоговых обязательств при каждом из вариантов.

* * *

В статье рассмотрены общие принципы применения такого спецрежима, как УСНО. В следующих номерах журнала мы обязательно расскажем о тонкостях определения налоговых доходов и расходов, исчисления единого налога и расчета минимального налога.

_______________________________

По нашим прогнозам, он составит 57 904 103 руб.

Что такое доходы ТСЖ, что ими является, а также как ведется учет прибыли и расходов в бухгалтерии?

Что такое доходы в ТСЖ?

Что такое доходы ТСЖ? Под доходами жилтоварищества в широком смысле понимаются все денежные и материальные поступления , кроме кредитных средств. Поступающие доходы (прибыль) можно условно разделить на два типа:

  • облагаемые налогом;
  • не облагаемые налогом.

Налогообложение доходной части бюджета жилтоварищества определяется выбранным способом расчёта – упрощённым или основным.

Справка. Поступление доходных средств на счета и активы товарищества, а также их распределение на нужды организации планируется на ежегодном собрании жителей-членов ТСЖ (ст. 145 ЖК РФ).

Подробнее о денежных средствах ТСЖ, их видах и использовании читайте в нашей статье.

Какую прибыль получает товарищество?

Согласно п. 2 ст. 151 ЖК РФ, доходами жилтоварищества являются следующие финансовые поступления:

  1. платежи и взносы жильцов;
  2. прибыль от хозяйственной деятельности;
  3. муниципальные или региональные субсидии из бюджета;
  4. спонсорская помощь и благотворительность.

Платежи и взносы могут учитываться или не учитываться при налогообложении в зависимости от плательщика и целевого назначения таких взносов, а также от системы налогообложения (о том, какие налоги должно платить ТСЖ, мы рассказывали ).

Прибыль от хозяйственной деятельности может иметь следующие источники (п. 2 ст. 152 ЖК РФ):

  • Ремонтно-сервисное обслуживание общих и индивидуальных жилых помещений.
  • Строительство объектов недвижимости на территории, вверенной ТСЖ для хозяйственного использования.
  • Сдача в аренду помещений, участков для парковки и рекламных мест.

Важно! Все получаемые субсидии являются целевыми доходами, по итогам их освоения правление обязано отчитаться ревизионной комиссии и иным надзорным службам. Наши специалисты подготовили полезные материалы про учёт средств ТСЖ и их налогообложение. Узнайте о том, как правильно составить смету и баланс для ТСЖ, а также о содержании этих документов.

Что не является денежными поступлениями?

Отнесение отдельных денежных поступлений к доходной части осуществляется при расчёте налоговой базы, а также при формировании отчётов и записи бухгалтерских проводок. При определении величины налоговой базы не считаются доходами следующие виды поступлений:

  1. членские, вступительные, целевые и иные взносы, полученные от жильцов-членов жилтоварищества (о видах взносов и их особенностях можно подробнее узнать );
  2. спонсорская финансовая помощь;
  3. благотворительная деятельность от не членов ТСЖ;
  4. безвозмездные услуги, предоставляемые в рамках целевых программ;
  5. пополнение резервного фонда;
  6. пополнение спецсчёта капитального ремонта;
  7. получение движимого имущества.

Учёт последнего пункта зависит от выбора системы налогообложения.

Если жилтоварищество как юридическое лицо оплачивает налоги на общих основаниях (по ОСНО), то имеющиеся на балансе очистительные машины и иное оборудование, не относящееся к недвижимости, считается активами и подлежит обложению транспортным и имущественным налогами.

В случае, когда товарищество перешло на упрощённую схему начисления налогов, материальные активы в видеремонтного оборудования, снегоуборочных машин и т.д. не подлежат налогообложению, так как относятся к целевым активам.

Справка. Доходами жилищного товарищества, не облагаемыми налогом, могут признаваться также материальные активы, полученные в результате оказания безвозмездны услуг сторонним лицом, например, строительство спонсором детской площадки на придомовом участке.

Оформление в бухгалтерском учёте

В целях систематизации денежных поступлений, а также соблюдения действующего жилищного и налогового законодательства, поступающие на счета и активы жилтоварищества доходы и расходы подлежат отражению в следующих документах:

  • в положении об учётной политике товарищества;
  • в книге учёта дебета и кредита в виде контировок;
  • в отчётных документах.

Отчёты формируются ревизионной комиссией и членами правления для представления ежегодному собранию жильцов-собственников недвижимости многоквартирного дома, и также органам жилищного контроля.

Указание в учётной политике

Под учётной политикой жилищной организации понимается система и методы ведения бухгалтерии в конкретном ТСЖ. В рамках учёта доходных поступлений жилтоварищества, учётная политика должна включать в себя следующие пункты:

  1. методы оценки доходной части активов;
  2. план инвентаризации имущества, находящегося на балансе;
  3. регистры проводок поступлений денежных средств в качестве доходов;
  4. способ оформления документов для внутренней отчётности о финансовых поступлениях, облагаемых налогом;
  5. правила документооборота финансовых и налоговых отчётностей;
  6. способы формирования финансовой документации;
  7. методы контроля над хозяйственной деятельностью и получением прибыли.

Учётная политика оформляется отдельным документом, который принимается голосованием на общем сборе владельцев недвижимости.

Какие проводки используются?

Доходы жилтоварищества также должны быть отображены в специальных учётных книгах, которые заполняются бухгалтером и содержат информацию о состоянии активов и пассивов организации. Для записей денежного поступления каждого вида используются контировки (или проводки), которые ставят каждой финансовой операции номер субсчёта по дебету и кредиту.

Важно! Субсчета, применяемые в жилищных организациях, идентичны, поэтому записи доходов в учётных книгах могут использоваться для формирования отчётов для налоговых и надзорных органов.

Доходы в жилтовариществе записываются с помощью следующих проводок:

  • получение бюджетных субсидий – Д 55 и К 50;
  • поступление платежей от членов товарищества – Д 76 и К 86;
  • оформление взносов на расчётный счёт – Д 50 и К 76;
  • поступление платежей от жильцов, не вступивших в организацию – Д 76 и К 60;
  • получение прибыли от договоров аренды – Д 62 и К 90;
  • прочая прибыль – Д 99 и К 84;
  • перевод прибыли в целевые средства – Д 84 и К 86;
  • зачисление на расчётный счёт благотворительной помощи от спонсора – Д 51 и К 76.

В бухгалтерии могут использоваться как простые, состоящие из одной итерации, проводки, так и сложные, включающие две и более контировки.

Например, зачисление средств, полученных в качестве платежей по квитанциям от владельцев квартир, подлежат отражению в учётной книге в виде двух последовательных проводок: первая фиксирует поступление платежа (Д76 и К86), а вторая фиксирует его занесение на расчётный счёт (Д50 и К76).

Помимо учётной политики и проводок, получаемые доходы подлежат отражению в ежегодных отчётах, которые должны содержать следующую информацию:

  1. источники получения доходов;
  2. облагаемая и необлагаемая налогом части поступлений;
  3. расхождение между планируемыми и фактическими поступлениями;
  4. реквизиты финансовых и платёжных документов, свидетельствующих о перечислении средств;
  5. выписки из книг учёта о выполненных проводках;
  6. квитанции об уплате налоговых сборов и страховых взносов.

О том, что такое бухгалтерские проводки и об их разновидностях, можно подробнее узнать в этом материале.

Итак, доходами, облагаемыми налогами в жилищном товариществе считаются нецелевые поступления на расчётный счёт организации, а также бюджетные субсидии и платежи по квитанциям от не членов ТСЖ. Все остальные поступления, в том числе членские взносы, благотворительная помощь и т.д. считаются доходами, не облагаемыми налогом, они также подлежат бухгалтерскому учёту в ТСЖ.

КАК ТСЖ НА «УПРОЩЕНКЕ» СЧИТАТЬ ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И НАЛОГИ

» Назад
17.03.2013 23:09

«Упрощенка», 2012, N 7

КАК ТСЖ НА «УПРОЩЕНКЕ» СЧИТАТЬ ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И НАЛОГИ

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Вы найдете для себя полезную информацию в данной статье, так же, как и те, кто учитывает расходы.

С появлением ТСЖ у людей появилась возможность управлять общим имуществом дома и выбирать качество оказываемых коммунальных услуг. Ведь товарищество является юридическим лицом, а следовательно, может заключать подрядные договоры, брать кредиты на реконструкцию дома.

По своей организационно-правовой форме ТСЖ относится к некоммерческим организациям и может применять упрощенную систему при соблюдении общих ограничений, указанных в ст. 346.12 НК РФ. Это право уже давно подтвердил и Минфин России в Письме от 10.03.2006 N 03-11-04/2/58.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. При этом полученная прибыль не подлежит распределению между ее членами. Это установлено ст. ст. 24 и 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ). После уплаты «упрощенного» налога прибыль ТСЖ можно направить, например, на ремонт или на покупку имущества для общего пользования членами ТСЖ или на решение других текущих проблем.

Может показаться, что если ТСЖ не занимается предпринимательством, то облагаемых доходов и не должно возникнуть. Однако по факту это не так, и именно об особенностях учета доходов и расходов в ТСЖ мы и поговорим.

Согласно п. 2 ст. 151 ЖК РФ товарищество собственников жилья может получать разные виды доходов, а именно:

1) обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества;

2) доходы от хозяйственной деятельности товарищества (их надо потом направить на выполнение целей, задач и обязанностей ТСЖ);

3) субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иные субсидии;

4) прочие поступления.

Обратите внимание! Даже если ТСЖ не занимается предпринимательской деятельностью, у него могут возникнуть доходы, облагаемые при «упрощенке».

Посмотрим, как их учитывать при УСН. Ведь от того, к каким поступлениям относятся получаемые доходы, будет зависеть и налоговый учет.

Плата на содержание и ремонт жилого помещения

Платить за содержание и ремонт дома должны все собственники — как члены ТСЖ, так и те, кто к ним не относится (п. 2 ст. 153 ЖК РФ). И налоговый учет полученных средств будет зависеть от того, кто именно заплатил.

Деньги на содержание и ремонт дома, поступающие от членов товарищества, нужно рассматривать как членские взносы, поступающие на внутренние нужды и ведение уставной деятельности ТСЖ. Ведь согласно пп. 1 п. 2 ст. 152 ЖК РФ эксплуатация, обслуживание и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме являются одним из видов уставной деятельности ТСЖ. А членские взносы — это основной источник финансирования некоммерческой организации (п. 1 и 2 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).

Соответственно в налоговом учете такие средства нужно рассматривать как целевые поступления, не облагаемые «упрощенным» налогом (ст. 346.15 и пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А значит, в Книгу учета доходов и расходов их заносить не нужно.

Памятка. Чтобы освободить от налогообложения поступления от собственников помещений ТСЖ, нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Причем формы для учета предстоит разработать самим.

Отметим, что налоговое законодательство при этом требует вести раздельный учет как доходов, так и расходов, произведенных в рамках целевых поступлений. Если же раздельного учета нет, все получаемые средства нужно учитывать при налогообложении со дня, когда они были получены.

Для раздельного учета лучше самостоятельно разработать специальные формы и утвердить их приказом руководителя. Так поступить предлагает Минфин России в Письме от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59.

Что касается платы на ремонт и содержание дома, вносимой лицами, не являющимися членами товарищества, то ее нужно включать в доходы, облагаемые «упрощенным» налогом. Поскольку такие деньги под льготу не подпадают. Это разъяснено в Письме Минфина России от 30.12.2011 N 03-11-06/2/188.

Безвозмездные поступления и пожертвования

Не нужно включать в состав доходов ТСЖ пожертвования, если они поступили от членов или участников товарищества. Также эти лица могут делать отчисления в резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, и такие деньги облагаться «упрощенным» налогом не будут. Это установлено пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Если какое-либо юридическое лицо или индивидуальный предприниматель выполняют в пользу ТСЖ работы (услуги) безвозмездно, их стоимость в налогооблагаемые доходы опять же не включается (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Но снова напомним, для того чтобы какие-то суммы выводить из-под налогообложения, в ТСЖ должен быть организован раздельный учет.

Как мы видим, товарищество не признает в доходах при «упрощенке» вступительные, членские и паевые взносы от участников, а также пожертвования, отчисления на формирование резерва на проведение ремонта и поступления от собственников на проведение капитального ремонта общего имущества. Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 10.04.2012 N 03-11-11/119. Поэтому в графе 4 разд. 1 Книги учета такие суммы не отражаются, а записываются в отдельном регистре.

На заметку. Вступать в ТСЖ или нет?

Каждый жилец дома самостоятельно решает, будет он становиться членом ТСЖ или нет (ст. 143 ЖК РФ). Принудить его никто не может. Тем не менее некоторые решения ТСЖ обязательны для исполнения всеми собственниками в доме независимо от того, состоят они в товариществе или нет. Так, если гражданин отказывается вступать в ТСЖ, воду и свет ему не отключат, санкций никто применять не будет, но вносить плату в ТСЖ за коммунальные услуги такому жильцу все равно придется по тарифам, установленным товариществом. Поэтому если ТСЖ все-таки создано, то лучше в него вступить. Тогда на общем собрании можно, например, убедить соседей изменить устав или уменьшить платежи.

Плата за жилье и коммунальные услуги

Своевременно и полностью вносить плату за жилье и коммунальные услуги с момента возникновения права собственности на квартиру обязывает граждан и организации пп. 5 п. 2 ст. 153 ЖК РФ. По мнению финансового ведомства, данные поступления — это выручка ТСЖ от реализации работ (услуг). И ее надо учитывать при УСН (Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/136). Чиновники считают, что платежи от жильцов дома за коммунальные услуги формируют доходы, облагаемые «упрощенным» налогом, поскольку не являются целевыми.

Однако на этот счет есть судебные решения, где споры на эту тему налоговиками были проиграны (Постановления ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 по делу N А65-18505/2010 и ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2011 N Ф03-9689/2010). Судьи пояснили, что ТСЖ, получая оплату за коммунальные услуги, само этих услуг не оказывает. А выступает лишь посредником между организациями, оказывающими услуги по тепло-, водо- и электроснабжению, и собственниками жилья. При этом у ТСЖ от поступивших платежей никакой экономической выгоды не возникает. Оно только выполняет предусмотренную уставом обязанность. Поэтому данные платежи, по мнению судей, не подлежат налогообложению при упрощенной системе. Аналогичного мнения придерживается и Верховный Суд РФ в Решении от 22.12.2010 N ГКПИ10-1401.

Итак, если вы считаете, что все платежи собственников не что иное, как целевые поступления, то нужно быть готовыми в случае необходимости отстаивать свою позицию в суде. Это особенно актуально для тех, кто считает «упрощенный» налог с доходов. У них, если все платежи за квартиру включать в выручку, налог к уплате может оказаться приличным. Те же, кто считает налоговую базу по УСН с разницы между доходами и расходами, полученные доходы могут уменьшить на стоимость коммунальных услуг, оплаченную поставщикам. Об этом сказано в Письме Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-06/2/184. Однако, даже если доходы будут равны расходам, по итогам года придется заплатить минимальный налог.

На заметку. Средства, полученные из краевого бюджета на ремонт многоквартирного дома, ТСЖ обязано учитывать в доходах при УСН. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 11.03.2012 N 03-11-11/75.

Полезные советы. Какие документы понадобятся, чтобы отстоять свою позицию в суде и не учитывать плату за жилье и коммунальные услуги

Если вы решили не учитывать коммунальные платежи в доходах при УСН календарь налогов 2016-2017, удостоверьтесь, что у вас есть в наличии следующие документы.

1. Устав. Он подтверждает некоммерческий род деятельности ТСЖ.

2. Смета доходов и расходов. Она обосновывает расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные законом и уставом товарищества цели (пп. 2 п. 1 ст. 137 ЖК РФ). Кроме того, на основе сметы устанавливаются размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения. Унифицированной формы сметы нет, ее нужно разработать самостоятельно. Образец сметы приведен на рисунке.

Примерный образец сметы доходов и расходов ТСЖ

Утверждена общим собранием

ТСЖ «Парковый»

от 30 декабря 2011 г.

М.П.

Смета доходов и расходов товарищества

собственников жилья «Парковый» на 2012 год

Доходы

В месяц

В год

Целевые поступления

Плата от жильцов за содержание и текущий ремонт дома
(квартплата)

Членские взносы на оплату коммунальных услуг

Членские взносы на содержание и ремонт котельных

Членские взносы на коммунальное освещение

Оплата службы охраны

Вывоз ТБО

Доходы от предпринимательской деятельности

Доходы от оплаты за размещение рекламных мест

Доходы от оплаты интернет-провайдеров

Расходы

Ремонт и содержание общедомового сантехнического, иного
оборудования

Благоустройство и озеленение придомовой территории

Расходы за исполнение трудовых функций работниками ТСЖ

Содержание и ремонт лифтов

Председатель правления ТСЖ подпись Ф.И.О.

Главный бухгалтер ТСЖ подпись Ф.И.О.

Рисунок

3. Счета на оплату коммунальных услуг.

4. Документы бухгалтерского учета. Они подтверждают целевое использование полученных средств, а также соответствие расходов принятой смете и отсутствие экономической выгоды. Чтобы признать поступления целевым финансированием, их нужно правильно назвать. Например — «целевые взносы членов ТСЖ» (на отопление, содержание и т.д.) или «целевые платежи собственников».

5. Локальный внутренний документ, регулирующий порядок ведения раздельного учета ТСЖ. В нем должно быть четко прописано, какой приход денег у ТСЖ является целевым финансированием и на какие уставные цели эти деньги могут быть потрачены.

Полезные советы. Посреднический договор позволяет не учитывать платежи за коммунальные услуги в доходах ТСЖ

Для того чтобы не включать в доходы при УСН плату жильцов дома за коммунальные услуги, заключите с каждым из жильцов посреднический договор на перечисление коммунальных платежей. Предметом такого договора будет покупка товариществом для жильцов коммунальных услуг у поставщиков этих услуг. За что жильцы выплачивают ТСЖ посредническое вознаграждение. Тогда в доходы товарищества будет включаться лишь вознаграждение. А деньги (в данном случае — коммунальные платежи), поступившие в связи с исполнением посреднического договора, в налоговую базу посредника не входят (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). О такой возможности для ТСЖ говорит и Минфин России в Письме от 11.03.2012 N 03-11-06/2/39.

Но есть один нюанс. Сначала ТСЖ следует заключить посреднический договор с жильцами на перечисление коммунальных платежей. И только после этого товарищество может составить договор с самими поставщиками коммунальных услуг (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85). Если соглашение с поставщиками коммунальных услуг заключить ранее посреднического договора, инспекция может доначислить единый налог на суммы коммунальных платежей, полученных от жильцов. Посчитав, что такая операция противоречит смыслу посредничества.

Кроме того, прежде чем заключать с гражданами агентский договор, нужно обсудить эту возможность на общем собрании, а итоговое решение утвердить (ст. 145 ЖК РФ).

Доходы от предпринимательской деятельности

Товарищество собственников жилья, хотя и является некоммерческой организацией, может самостоятельно зарабатывать деньги. Для достижения целей, предусмотренных уставом, закон разрешает ТСЖ заниматься хозяйственной деятельностью. Однако перечень такой деятельности невелик, он ограничен тремя видами (п. 2 ст. 152 ЖК РФ):

1) обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;

2) строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;

3) сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.

Из поступлений по этим видам деятельности складываются дополнительные доходы товарищества. Например, деньги могут быть получены от сдачи в аренду помещений, находящихся в общей собственности. То есть подвалы, чердаки или пристройки, переоборудованные, предположим, под мастерскую или кабинет врача и сданные в аренду, принесут доход ТСЖ.

Или ТСЖ может осуществлять предпринимательскую деятельность, когда в его штате есть слесари, электрики, сантехники. Стоимость дополнительных работ и услуг ТСЖ устанавливается внутренним документом (прайс-листом).

Обратите внимание, что полученные средства товарищество может использовать как для оплаты общих расходов, так и аккумулировать в фонды, созданные согласно уставу (п. 3. ст. 152 ЖК РФ). Например, за счет доходов от предпринимательской деятельности можно провести благоустройство дома и прилегающей территории, ремонт лифтов.

Доходы от предпринимательской деятельности нужно включать и в налоговую базу при УСН в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Начисление страховых взносов

ТСЖ, применяя «упрощенку», может воспользоваться пониженным тарифом по страховым взносам, так как его основной вид деятельности указан в льготном перечне п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Это пп. «я.2» перечня «Управление недвижимым имуществом» (ОКВЭД 70.32).

Но нужно выполнить еще одно условие. Доходы от управления недвижимым имуществом должны составлять не менее 70% общих поступлений. Причем имеются в виду поступления, которые учитываются при упрощенной системе (ст. 346.15 НК РФ и п. 3 Информационного сообщения ПФР от 24.03.2011).

Получается, что ТСЖ может платить страховые взносы по льготному тарифу если применяет «упрощенку» и имеет налогооблагаемый доход, полученный в рамках управления многоквартирным домом. Например, товарищество может учитывать поступления жильцов за коммунальные услуги как выручку от услуг. Если же ТСЖ существует только за счет целевых поступлений, то воспользоваться пониженным тарифом нельзя и придется платить взносы по обычным ставкам. Ведь, как сказано в пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ, целевые поступления не входят в состав налогооблагаемых доходов при УСН.

Памятка. Если ТСЖ не имеет иных доходов, кроме целевых, воспользоваться пониженным тарифом по страховым взносам нельзя.

Обратите внимание, если ТСЖ применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», то уплаченные страховые взносы можно учесть в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Особых условий для этого не требуется. Поэтому подобные траты можно списать сразу после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания. ТСЖ не будет учитывать при УСН платежи за коммунальные услуги, если выступит как агент. Вначале заключит с жильцами дома посреднический договор на предоставление этих услуг, а после составит соглашение с коммунальными службами на получение этих услуг.

Документами, подтверждающими целевое использование средств, являются устав ТСЖ, смета доходов и расходов, счета на оплату коммунальных услуг, а также данные бухгалтерского учета.

При осуществлении и предпринимательской, и уставной деятельности ТСЖ следует вести раздельный учет.

Примечание. Какие поступления у ТСЖ являются доходом от основного вида деятельности

ТСЖ может применять пониженный тариф по страховым взносам, если доход от деятельности «Управление недвижимым имуществом» за отчетный период не менее 70%. Причем учитываются доходы, которые облагаются при УСН. Однако в случае с ТСЖ не все поступления являются облагаемыми при УСН, а если быть точнее — большинство в доходы при «упрощенке» не включается, поскольку является целевыми взносами членов ТСЖ. А вот деньги, полученные товариществом от предпринимательской деятельности, однозначно облагаются при УСН. Однако можно ли их включать в выручку по коду ОКВЭД 70.32? Этот вопрос мы задали специалисту ПФР и независимому аудитору. И предложили рассмотреть ситуацию, когда ТСЖ в рамках предпринимательской деятельности сдает в аренду подвальное помещение жилого дома, а коммунальные платежи жильцов учитывает в составе выручки от оказания услуг. Остальные же получаемые суммы являются целевыми и при УСН не облагаются. Можно ли доходы от аренды учитывать при расчете искомых 70%?

Вартан Мелконян, замначальника отдела организации взыскания задолженности Отделения ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

— Я считаю, что доходы от аренды в выручку от основного вида деятельности ТСЖ не включаются. Мы рассматриваем ситуацию, когда ТСЖ имеет только два вида облагаемых доходов — оплата жильцами дома коммунальных услуг и сдача помещений в аренду. Причем первый вид дохода ТСЖ получает в рамках управления недвижимым имуществом, и такой вид деятельности указан в льготном перечне пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. А вот второй — сдача имущества в аренду — в льготном перечне не указан. Соответственно, ТСЖ, применяя «упрощенку», сможет платить страховые взносы по льготным ставкам, только получая доход в виде платы от жильцов дома за коммунальные услуги. Причем этот доход должен составлять не менее 70% от общих поступлений.

Надежда Абакумова, член Палаты налоговых консультантов, юрист

— Я полагаю, что доходы от сдачи в аренду подвалов включаются в долю доходов, дающую право на использование пониженного тарифа. Действительно, для применения льготного тарифа нужно учитывать поступления, облагаемые «упрощенным» налогом. В свою очередь, налоговую базу «упрощенцев» составляют в том числе внереализационные доходы, к которым относят поступления от сдачи имущества в аренду (ст. 346.15 и п. 4 ст. 250 НК РФ). Значит, ТСЖ вправе сложить доход от сдачи помещений в аренду и поступления от жильцов дома за коммунальные услуги, чтобы платить взносы по льготной ставке.

В.А.Барковец

Эксперт журнала «Упрощенка»

Подписано в печать

18.06.2012

2015-04-02 03:36:53 МаргаритаМаргарита Но согласно п. 5 статьи 155 ЖК члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. По сути, указанные средства можно отнести к целевому финансированию, и в этом случае они не будут включаться в доходы (п. 2 статьи 251 НК). Однако Минфин в письме от 5 мая 2006 г. №03-03-05/8 разъяснил, что указанные средства, поступившие от членов ТСЖ, целевыми поступлениями не являются.
Таким образом, они входят в состав доходов и учитываются при исчислении единого налога.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *