Как провести корпоратив по бухгалтерии?

Содержание

Время летнего сезона отличается от всех прочих не только плотным графиком отпусков, но и прекрасной возможностью для организаций провести корпоративные мероприятия на природе. Такие мероприятия призваны улучить взаимоотношения внутри компании, они способствуют снятию напряжения, налаживанию неформальных отношений между коллегами, укрепляют дух товарищества в трудовом коллективе и т.п.

Однако, расходы на проведение корпоративных мероприятий зачастую являются сложным вопросом для бухгалтера – от правильности документального оформления и классификации данных расходов зависят и налоговые последствия, ожидающие компанию.

Расходы на летние корпоративы могут быть самыми разнообразными. Это и аренда кораблей, ресторанов, номеров в загородных санаториях и домах отдыха, транспортных средств (для доставки сотрудников на место проведения корпоратива и обратно) и затраты на приобретение продуктов и напитков, а так же выплаты компаниям, организующим и обслуживающим корпоративы.

📌 Реклама Отключить

При этом, чем больше сумма расходов на мероприятие, тем большее внимание им будет уделено при выездной налоговой проверке представителями ИФНС.

Несмотря на важность поддержания корпоративной культуры и здоровых отношений в коллективе, расходы на проведение корпоративных мероприятий для целей налогового учета по налогу на прибыль проверяющими не признаются. Представители ФНС не считают такие затраты экономически обоснованными. Аналогичного мнения придерживается и Минфин. Кроме того, налоговые инспекторы часто рассматривают расходы на организацию корпоративного мероприятия для работников (включая арендные расходы, еду, напитки, развлекательную программу и т.д.), как экономическую выгоду сотрудников, облагаемую НДФЛ.

В нашей статье мы рассмотрим налоговые последствия проведения корпоративных мероприятий для целей налогообложения:

📌 Реклама Отключить

  • налогом на прибыль,
  • НДС,
  • НДФЛ,
  • страховых взносов,

с точки зрения действующего законодательства, а так же проанализируем разъяснения Минфина и сложившуюся судебную практику по данному вопросу.

Расходы на корпоративные мероприятия для целей налога на прибыль

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, в качестве расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

  • оформленными в соответствии с законодательством РФ,
  • оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, 📌 Реклама Отключить
  • косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Проблема с признанием расходов на корпоративные мероприятия связана с тем, что подобного рода расходы не поименованы в ст.264 НК РФ. Поэтому, несмотря на то, что перечень прочих расходов организации не является закрытым, проверяющие настаивают на том, что подобные затраты экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода, а значит, не могут быть приняты в составе расходов для целей налога на прибыль.

Кроме того, в п.29 ст.270 НК РФ прямо указано, что в состав затрат для целей налогового учета по налогу на прибыль не включаются расходы на оплату:

📌 Реклама Отключить

  • путевок на лечение или отдых,
  • экскурсий или путешествий,
  • занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
  • посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий,
  • подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу,
  • товаров для личного потребления работников,
  • а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Так же следует отметить, что и отнесение вышеуказанных расходов к рекламным, проверяющие, скорее всего, сочтут неправомерным.

Рекламой расходы на корпоративы не являются, ведь они не соответствуют понятию рекламы, так как не являются информацией, распространенной любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованной неопределенному кругу лиц и направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формированию или поддержанию интереса к нему и его продвижению на рынке (п.1 ст.3 Федерального закона от 13.03.2006г. №38-ФЗ «О рекламе».)

📌 Реклама Отключить

Арбитражная практика придерживается аналогичной точки зрения. Так, в Определении ВАС РФ от 31 декабря 2011г. №ВАС-14202/11 поддерживается позиция судов, которые указали, что расходы общества, связанные с проведением корпоративного мероприятия, не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 НК РФ и понятию «реклама», установленному в Федеральном законе «О рекламе».

Однако, есть несколько способов учесть расходы на проведение корпоративных мероприятий для целей налога на прибыль. Одним из самых распространенных является отнесение корпоративных расходов в состав представительских*.

*Бухгалтеру следует помнить, что представительские расходы являются нормируемыми.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием, обслуживание:

📌 Реклама Отключить

  • представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества,
  • участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика,

независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема:

  • завтрака,
  • обеда,
  • иного аналогичного мероприятия

для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах.

К представительским расходам так же относятся:

  • транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно,
  • буфетное обслуживание во время переговоров,
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. 📌 Реклама Отключить

Обратите внимание:К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов компании на оплату труда за этот период.

Для того, чтобы с подобной формулировкой согласились представители налоговых органов, документы нужно оформить таким образом, чтобы из них четко было видно – целью проведения корпоративного мероприятия является поддержание сотрудничества с крупными клиентами компании, а так же установление новых деловых контактов.

В этом случае, во первых, следует пригласить на увеселительное мероприятие представителей контрагентов, а во вторых в программе проведения корпоратива должно фигурировать ознакомление действующих и потенциальных клиентов с новыми продуктами и услугами компании.

📌 Реклама Отключить

Вот что пишет УФНС РФ по г. Москве в своем Письме от 22.11.2011г. №16-15/112952@:

«При этом расходы компании, связанные с питанием представителей СМИ, организованным в рамках рекламного мероприятия, могут быть рассмотрены в качестве экономически оправданных нормируемых затрат, поскольку они обусловлены обычаями делового оборота.

Между тем расходы на доставку представителей СМИ и сотрудников организации к месту проведения пресс-конференции могут быть признаны в качестве экономически обоснованных расходов только при условии, если проведение мероприятия организовано в месте, до которого добраться общественным транспортом не представляется возможным.»

Так же в Определении ВАС РФ от 30.11.2009г. №ВАС-15476/09 по делу №А56-17976/2008 отмечается, что при принятии судебных актов суды, руководствуясь положениями статьи 252, подпункта 49 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 Кодекса, признали спорные затраты на проведение корпоративного мероприятия документально подтвержденными, обоснованными и направленными на получение дохода.

📌 Реклама Отключить

При этом экономическая оправданность этих затрат оценивалась судами исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития банка.

НДФЛ при проведении корпоративных мероприятий

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно положениям ст.209 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (сотрудником компании):

1) от источников в РФ, от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

📌 Реклама Отключить

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  • оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

При этом, согласно положениям ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. 📌 Реклама Отключить

Соответственно, при проведении корпоративных мероприятий, у сотрудников, в них участвующих, возникает материальная выгода. Однако, определить конкретную сумму материальной выгоды на каждого сотрудника при проведении корпоративов (особенно в виде популярного «шведского стола») представляется весьма затруднительным.

Если организация, проводящая корпоративное мероприятие, не может подсчитать количество продуктов, приходящихся на одного сотрудника, то и определить сумму дохода каждого сотрудника для целей исчисления НДФЛ не представляется возможным.

Вот что отмечает Минфина в своем Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715

«При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 Кодекса.

📌 Реклама Отключить

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.»

Аналогичная точка зрения высказана Минфином и в Письме от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29.

Таким образом, если из документов, подтверждающих расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно.

Однако, если организуется праздничный обед и в документах фигурирует конкретное меню на каждого сотрудника, компания действуя в качестве налогового агента рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет, а так же отражает суммы доходов в регистрах учета НДФЛ сотрудников.

📌 Реклама Отключить

НДС при осуществлении расходов на корпоративные мероприятия

В случае, если компания осуществляет расходы на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли, она не может принять НДС с этих расходов к вычету.

Хорошая новость – платить НДС с безвозмездной передачи в бюджет компании не нужно.

Такие разъяснения дал Минфин в своем Письме от 13.12.2012г. №03-07-07/133:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов, а также при организации культурно-развлекательных мероприятий и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении посетителям и сотрудникам организации продовольственных товаров, перечисленных в письме, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, объекта налогообложения этим налогом не возникает.

Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.

📌 Реклама Отключить

Аналогично, в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также не возникает.»

В случае, если компания учла расходы на корпоратив в составе представительских (в пределах 4% от расходов на оплату труда), то и НДС с суммы затрат, учтенных для целей налога на прибыль, можно принять к вычету.

НДС с суммы расходов, превышающих 4%, к вычету не принимается и в состав расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль, не включается.

Страховые взносы с расходов на корпоративные мероприятия

Расходы на проведение корпоратива не облагаются страховыми взносами, так как не относятся к выплатам, начисляемым в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений. 📌 Реклама Отключить

Тем не менее, представители ПФР далеко не всегда разделяют данную позицию.

При этом они ссылаются на п.1 ст.7 от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Однако судебная практика не поддерживает подобного подхода. Так, согласно Определению ВАС РФ от 26.11.2012г. №ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011, суды сделали правильный вывод о том, что расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ.

Учет расходов на корпоратив и подарки – не такая уж головная боль для бухгалтера

Учет расходов на корпоратив

С налоговым учетом все достаточно понятно. Расходов на проведение корпоратива в статье 264 НК РФ нет и они не относятся к издержкам, связанным с хозяйственной деятельностью компании, направленной на извлечение прибыли.

Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.

В бухгалтерском учете расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы. Ведь в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме.

На основании постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Премии сотрудникам к празднику

Чиновники по-прежнему уверены, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Обосновывается тем, что эти деньги не связаны с производственными результатами и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

При этом чиновники разрешают учесть премии в составе расходов на оплату труда, если вознаграждения будут оформлены документально. Например, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, должны быть предусмотрены трудовым договором либо если в контракте имеется указание на коллективное соглашение или иной локальный нормативный акт.

Учет подарков сотрудникам

Оформление подарка должно быть таким: руководитель издает приказ на закупку подарков и выдачу их согласно договору дарения.

Налоговый учет подарков не зависит от следующих моментов:

  • кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам);
  • по какому случаю он сделан (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
  • предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или иными локальными нормативными актами.

НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги — надо удержать при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;
  • если подарена вещь — надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты за первую половину месяца — аванса) и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. Если стоимость подарка меньше 4 000 руб. — справка не предоставляется.
  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;
  • физлицу, не являющемуся работником организации (в т.ч. бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

НДС. Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16):

  • если подарок куплен — на его покупную стоимость (без НДС);
  • если подарок — собственная продукция дарителя — на его себестоимость.

Входной НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Налогообложение расходов на корпоратив

Учет корпоративных мероприятий — это бухгалтерская операция, при правильном проведении которой часть затрат можно списать в расходы. Но для этого нужно соблюсти требования Налогового кодекса.

Задачи по организации праздничных мероприятий ложатся не только на руководителей, кадровиков и общественников, но и на бухгалтеров. Если первые заказывают помещение, выбирают меню, оплачивают банкет и придумывают веселые конкурсы, то вторым необходимо четко понимать, как отразить в учете новогодний корпоратив, чтобы у проверяющих органов не возникло лишних вопросов.

Налог на прибыль и УСН

Если компания празднует Новый год с размахом, оплата корпоратива за счет организации приведет к весомым затратам. Рачительный директор, а тем более главный бухгалтер, задумается над тем, как списать затраты на корпоратив в расходы. В статье 252 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли разрешается учесть затраты, которые являются экономически обоснованными и подтверждены соответствующими документами. Но самое главное — такие затраты должны быть непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, то есть направлены на получение прибыли. Представим теперь, что в документах (которые получить не проблема) написано: «услуги клоуна — 20 000 руб.». Будут ли такие затраты признаны ИФНС как направленные на ведение предпринимательской деятельности? Конечно, нет. И об этом представители Минфина и ФНС твердят еще с 2005 года (письма Минфина от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Казалось бы, раз нельзя уменьшить базу налогообложения прибыли, то и поделать ничего нельзя. Но не все так однозначно. Есть статья затрат, которая относится на расходы, уменьшающие прибыль, и одновременно очень похожая на корпоратив, но в силу п. 22 статьи 264 НК РФ признанная экономически оправданной. Это представительские расходы. Можно ли корпоратив списать на расходы представительские? Да, но с одним ограничением — потратить на продвижение своей компании ее собственники вправе только 4% затрат на оплату труда. Все, что больше, — только за счет прибыли.

В чем разница? А в том, что на представительских мероприятиях участвуют не только работники компании, но и приглашенные партнеры по бизнесу. Этого достаточно, чтобы поменять вектор мероприятия в глазах налогового учета юрлица, применяющего общую систему налогообложения. Итак, разрешается отнести на уменьшение налогооблагаемой базы расходы на корпоратив, налог на прибыль в этом случае будет немного меньше, а это уже приятно.

Резюмируем: чтобы иметь возможность учесть хотя бы часть праздничных затрат на уменьшение налога на прибыль, соблюдайте одновременно все требования:

  1. Есть приказ по фирме на проведение торжественного ужина с партнерами по бизнесу для обсуждения совместных планов на грядущий год.
  2. Сумма не превышает 4% от фактических затрат на оплату труда.
  3. На все затраты есть правильно оформленные документы (договоры, акты выполненных услуг, смета представительских расходов).
  4. Мероприятие проходит как представительское, с приглашенными гостями из других фирм.
  5. Возмещают только затраты на официальную часть (банкет, доставка гостей к месту праздника, аренда помещения), но не на развлечения.
  6. После мероприятия составлен отчет о его проведении.

Плательщикам УСН повезло в этом плане меньше: расходы на корпоратив при УСН Доходы минус расходы запрещено принимать к учету. Перечень расходов при УСН приведен в статье 346.16 НК РФ, и он является закрытым. Представительских расходов в нем тоже нет. Видимо, чиновники считают, что организации на упрощенке не заинтересованы в создании бизнес-связей.

Разберемся, облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ и страховыми взносами. За ту часть корпоратива, которую работодатель не смог провести как представительские расходы, налог придется заплатить сотрудникам. Когда работодатель оплачивает аренду зала, банкетное обслуживание и меню, Деда Мороза, салют и фонтан из шампанского, он делает это как бы за своих сотрудников. А значит, они получают выгоду, равную стоимости всего этого в расчете на каждого человека. Раз есть выгода, то, в силу статьи 210 НК РФ, с нее положено заплатить налог. Поскольку объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами являются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. А в статье 211 НК РФ прямо сказано, что к доходам в натуральной форме относятся оплата работодателем отдыха, компенсации проезда и других материальных благ работникам, прямо не связанных с исполнением ими служебных обязанностей.

Поэтому работодатель обязан поделить всю сумму затрат на число участников корпоратива и выяснить, какую выгоду получил каждый из них. Дальше в качестве налогового агента он обязан исчислить и удержать с работников НДФЛ, перечислить его в бюджет и оплатить страховые взносы. Так считают специалисты Минфина (письма Минфина от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061). Но только в том случае, если есть список гостей торжества: в этом случае налогообложение корпоратива отчасти ляжет на их плечи. Если корпоратив открыт для всех, возможность исчислить выгоду, полученную каждым из участников, отсутствует, а значит, и обязанности заплатить НДФЛ и страховые взносы у них не возникает. Следовательно, подробных списков сотрудников и указаний в документах точного количества людей желательно избегать.

НДС

К сожалению, получить вычет по НДС за потраченные на новогодний корпоратив суммы у фирмы тоже не получится. В статье 171 НК РФ сказано, что это разрешается только для товаров и услуг, которые были куплены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, то есть для производства или перепродажи. Банкет к таким налогооблагаемым операциям не относится, поэтому даже если поставщики цветов и воздушных шариков выставили счет-фактуру, на возмещение налог ставить все равно нельзя. Но если это было представительское мероприятие, НДС принимается полностью к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском праздничные расходы следует учесть по факту в составе прочих расходов. Но при выборе правильных проводок следует учитывать форму проведения корпоратива: был он проведен для неопределенного круга лиц или как представительское мероприятие. В первом случае план счетов диктует, как провести корпоратив в бухгалтерском учете: используйте дебет счета 91 (дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с другими необходимыми счетами. У большинства организаций после осуществления всех необходимых проводок возникнет постоянная налоговая разница в сумме затрат на проведение корпоратива. Что, в свою очередь, приведет к постоянному налоговому обязательству.

Если праздник задуман как представительский, чтобы оформить корпоратив в бухгалтерском учете, используйте проводки:

Дебет Кредит
20 (26, 44) 70
99 68.2
19 (НДС) 68 (расчеты по НДС)

Порядок учета расходов на проведение новогоднего праздника. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В преддверии Нового года практически у любой компании появляются дополнительные расходы, связанные с этим праздником.

Организации заказывают новогодний корпоратив, приобретают украшения для офиса, вручают работникам ценные подарки, выплачивают сотрудникам премии.

Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение затрат по проведению новогоднего корпоративного мероприятия и приобретению украшений для офиса.

Корпоративное мероприятие в ресторане или в кафе

Бухгалтерский учет

Расходы на проведение праздничных корпоративных мероприятий признаются прочими расходами (в том числе НДС) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, — это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный исполнителем услуг, не получится.

Начислять НДС на стоимость обслуживания и ужина не нужно, объекта налогообложения здесь не возникает. Минфин объясняет это так.

Реализацией признается в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (Письмо от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Таким образом, поскольку услуги не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму «входного» НДС, предъявленного специализированной фирмой, организация не принимает к вычету и учитывает в стоимости услуг по проведению фуршета (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Учесть затраты на проведение корпоратива при расчете налога на прибыль не получится.

С производственной деятельностью и получением дохода они явно не связаны, экономически оправданными их тоже сложно назвать. Значит, критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ, они не отвечают. Об этом еще в 2005 — 2006 гг. предупредил Минфин (Письма от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). Такая же позиция представлена и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012.

Таким образом, расходы организации на проведение новогоднего корпоративного мероприятия не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли согласно п. 29 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации расходы признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НДФЛ

Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ.

Чиновники приводят следующие аргументы. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть организация при выплате такого дохода должна как налоговый агент удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Организации должны «принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками». При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).

На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании.

Но суды против такой методики определения дохода.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (Постановление от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19).

Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия следует из п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, Постановлений ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131, а также из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 N А40-68585/08-112-312 суд указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.

По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно.

Но если не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме.

В случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на столько-то человек, стоимость обслуживания столько-то руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.

Страховые взносы

Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон N 212-ФЗ).

В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 Письма Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061).

Существует судебное решение, в котором тоже высказывается мнение, что взносы на корпоративные затраты не начисляются.

ФАС Центрального округа указал, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (Постановление от 21.09.2012 N А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора).

Пример

Праздничное корпоративное мероприятие (фуршет) организовано по договору возмездного оказания услуг, заключенному со специализированной фирмой.

Договорная стоимость услуг по проведению праздничного корпоративного мероприятия составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В учете организации расходы на проведение новогоднего корпоративного мероприятии следует отразить следующими записями.

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Стоимость услуг по проведению фуршета учтена в прочих расходах
(236 000 — 36 000)

200 000

Акт приемки- сдачи оказанных услуг

Отражена сумма НДС, предъявленная исполнителем

36 000

Счет-фактура

Предъявленная сумма НДС учтена в прочих расходах

36 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО
(236 000 x 20%)

47 200

Бухгалтерская справка-расчет

Произведена оплата услуг специализированной организации

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Приобретение новогодних игрушек, елок, мишуры, гирлянд и других украшений для офиса

Расходы на приобретение украшений для офиса признаются прочими расходами (в том числе НДС) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10,41 Кредит 60 — на склад оприходованы елка и новогодние украшения;

Дебет 91/2 Кредит 10,41 — списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений.

Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, — это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Товар, приобретенный для украшения офиса, не предназначен для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный поставщиком МПЗ, не получится.

Таким образом, поскольку МПЗ не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму «входного» НДС, предъявленного поставщиком, организация не принимает к вычету и учитывает в составе прочих расходов (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Очень сложно обосновать расходы на покупку новогодних украшений для офиса. Скорее всего, налоговики посчитают такие расходы излишними, то есть экономически необоснованными, и не разрешат учесть их при расчете налога на прибыль. И финансовое ведомство, и некоторые суды также против включения в расходы стоимости новогодних украшений (Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 и Постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009).

В рассматриваемой ситуации расходы признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример

В декабре 2015 г. Организация приобрела искусственную елку стоимостью 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб., а также украшения для елки и офиса на сумму 8260 руб., в том числе НДС — 1260 руб.

На приобретение украшений к Новому году сотруднику организации были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:

Дебет 71 Кредит 50

15 000 руб. — сотруднику выданы денежные средства под отчет на приобретение елки и украшений;

Дебет 10 Кредит 71

12 000 руб. (5900 руб. — 900 руб. + 8260 руб. — 1260 руб.) — на склад оприходованы елка и новогодние украшения;

Дебет 19 Кредит 71

2160 руб. (900 руб. + 1260 руб.) — на основании полученного счета-фактуры отражена сумма «входящего» НДС;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 10

12 000 руб. — списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 19

2160 руб. — списана сумма «входящего» НДС, не подлежащего налоговому вычету;

Дебет 99, субсчет «ПНО»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

2832 руб. ((12 000 руб. + 2160 руб.) x 20%) — сформировано постоянное налоговое обязательство.

Корпоратив для сотрудников — учет для бухгалтера

Из статьи Вы узнаете:

1. Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы со стоимости участия в корпоративе.

2. Можно ли принять к налоговому учету расходы на проведение корпоратива.

3. Как в бухгалтерском учете отразить проведение праздничного мероприятия для сотрудников.

Проведение корпоративных развлекательных мероприятий – отличный способ совместить приятное с полезным. С одной стороны, это возможность отдохнуть и отвлечься от рабочих будней, а с другой стороны, такие мероприятия помогают укрепить командный дух, наладить отношения внутри коллектива. Поэтому практически все работодатели устраивают для своих сотрудников новогодние банкеты, «дни рождения» организации, спортивные состязания и т.д. – вариантов великое множество на любой вкус и кошелек. Причем многие работодатели тратят на проведение корпоративных мероприятий для сотрудников весьма значительные суммы. В связи с этим вопросы учета и налогообложения таких затрат встают особенно остро, ведь проверяющие вряд ли оставят без внимания праздник «на широкую ногу». Является ли участие в корпоративе доходом сотрудника? можно ли уменьшить налоги за счет «праздничных» расходов? – эти и другие вопросы рассмотрим в этой статье.

НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе

Для того чтобы понять, является ли участие в корпоративе доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ, обратимся к Налоговому кодексу РФ:

  • при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • к доходам работника в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания и отдыха. Налоговая база при этом определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ).

Устраивая корпоратив для сотрудников, работодатель оплачивает за них аренду зала, банкетное обслуживание и питание, услуги по проведению развлекательной программы, организацию проезда до места проведения мероприятия и другие расходы. Таким образом, у сотрудников, принимающих участие в корпоративе, возникает материальная выгода, равная стоимости указанных услуг (товаров) в расчете на одного человека. С этой суммы работодатель, как налоговый агент, должен исчислить и удержать НДФЛ.

Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д. При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.

Однако в реальной жизни определить доход каждого сотрудника от участия в корпоративе чаще всего достаточно проблематично. Самый распространенный случай — отсутствие достоверной информации о количестве и составе участников. В подобных ситуациях, когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Такое мнение разделяет и Минфин (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715) и судебные органы (Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09).

! Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.

Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). К таким выплатам относится заработная плата и другие начисления, входящие в систему оплаты труда, как, например, премии и подарки, выдаваемые в качестве поощрения за труд. При этом в базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения не только в денежной, но и в натуральной форме.

Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно. Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061. Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются.

Учет расходов на корпоратив при расчете налога на прибыль, УСН

Расходы на организацию и проведение праздничного корпоратива могут быть очень даже существенными. Поэтому вопрос о включении этих сумм в налоговые расходы волнует многих бухгалтеров. Давайте разбираться.

В соответствии с НК РФ, расходами для целей налогового учета признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходы должны относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Очевидно, что затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не связаны с получением дохода. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на проведение корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу.

При расчете налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы-расходы») расходы на проведение корпоратива также учесть нельзя, поскольку они не включены в закрытый перечень принимаемых расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, затраты, связанные с проведением развлекательных корпоративных мероприятий не учитываются ни при расчете налога на прибыль, ни при УСН. Такую позицию еще много лет назад высказали представители Минфина (Письма Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Как же поступить в данном случае? Существует, по крайней мере, два варианта: не принимать расходы на корпоратив к налоговому учету и спать спокойно, или попытаться «замаскировать» эти расходы под принимаемые.

Самым распространенным вариантом маскировки расходов на корпоратив является их оформление и учет как представительских расходов. Сразу оговорюсь, что для организаций на УСН этот вариант не подходит, поскольку представительские расходы, как и расходы на корпоратив, не уменьшают налоговую базу по единому налогу. А вот организации, уплачивающие налог на прибыль, имеют право принимать к налоговому учету представительские расходы (п. 1 пп. 22 ст. 264 НК РФ), однако их размер не должен превышать 4% расходов на оплату труда.

! Обратите внимание: Выбирая такой вариант учета расходов на проведение корпоратива, необходимо позаботиться, чтобы по документам «налицо» был факт проведения представительского мероприятия, то есть

  • приглашены представители других организаций (партнеры по бизнесу, клиенты, потенциальные клиенты и т.д.).
  • мероприятие носит официальный, а не развлекательный характер. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций и представителей налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание. А вот расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ).
  • имеются все необходимые первичные учетные документы (договоры, акты об оказанных услугах и т.д.), а также подтверждающие документы (приказ о проведении представительского мероприятия, смета представительских расходов, отчет о проведенном мероприятии, с указанием цели и достигнутых результатов, и т.д.) (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).

Например, новогодний банкет, если на него помимо сотрудников приглашены и представители партнеров по бизнесу, вполне можно оформить и отразить в учете как представительское мероприятие, цель которого подведение итогов уходящего года и обсуждение планов по сотрудничеству на следующий год. При этом, естественно, должны выполняться перечисленные выше условия, иначе у инспекторов будут все основания переквалифицировать такие расходы и доначислить налог на прибыль.

НДС со стоимости корпоратива

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму входного НДС. При этом вычету подлежат только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику в связи с приобретением товаров и услуг, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС со стоимости товаров и услуг, приобретенных для проведения корпоратива, нельзя. При проведении корпоративных мероприятий объекта налогообложения по НДС, а, соответственно, и права на вычет, не возникает (Письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133 и от 28.03.2011 № 03-07-07/11).

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.

Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере.

Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников. С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч. НДС 18 000), а также услуги тамады – физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на сумму 25 000. С тамадой ООО заключило договор гражданско-правового характера. ООО применяет общую систему налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогового учета, ООО применяет ПБУ 18/02.

Дебет

Кредит Сумма

Услуги кафе

91/2 60 100 000 руб. Приняты к учету услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на основании акта об оказанных услугах
19 60 18 000 руб. Принята к учету сумма НДС со стоимости услуг кафе
91/2 19 18 000 руб. Сумма НДС списана на прочие расходы
60 51 118 000 руб. Перечислены денежные средства в оплату услуг кафе
99 68/Налог на прибыль 23 600 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(118 000 х 20%)

Услуги тамады

91/2 76 25 000 руб. Приняты к учету услуги тамады на основании акта об оказанных услугах и договора.
76 68/НДФЛ 3 250 руб. Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу
(25 000 х 13%)
76 51 21 750 руб. Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады
91/2 69 6 775 руб. Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера *
(25 000 х (22% + 5,1%))
99 68/Налог на прибыль 5 000 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(25 000 х 20%)

* Обратите внимание: Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).

Итак, в этой статье мы выяснили, как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском и налоговом учете. Если помимо организации праздничного мероприятия сотрудникам выплачиваются премии или выдаются подарки, то рекомендую прочитать статьи Премии работникам в соответствии с трудовым и налоговым законодательством и Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет.

Теперь, уважаемые коллеги, главным вопросом для Вас, надеюсь, будет– какой наряд выбрать к празднику.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

  1. Налоговый кодекс РФ
  2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  3. Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09
  4. Письмо Минтруда РФ от 24.05.2013 № 14-1-1061
  5. Письма Минфина РФ:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *