Канцтовары при УСН доходы минус расходы

Списание хозяйственных товаров на нужды предприятия

Цитата (ЭтЯ):Добры день!
ООО на ОСНО покупает по безналу для своего персонала тряпки для полов, моющее для посуды, для полов, губки для посуды, салфетки, одноразовые стаканчики.
Можно ли все эти расходы принять к уменьшению прибыли? Дайте, пожалуйста, ссылку на закон.
Спасибо! Надежда добрый день. П
Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:
– офисную мебель (столы, стулья и т. п.);
– средства связи (телефон, факс);
– электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.);
– инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.);
– средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.);
– осветительные приборы;
– туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
– канцтовары;
– кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).
И принять эти расходы на уменьшение прибыли можно. Вот как поясняет Минфин:
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)
Да, можно.
При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе:
– материальных затрат (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами.
Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.1.
Передачу хозяйственных принадлежностей со склада закрепите требованием-накладной, например по форме № М-11.
В целях налогообложения такие затраты не нормируются.
Однако организация вправе установить внутренние нормы расходов хозяйственных принадлежностей в целях их рационального использования.
Нормирование подобных расходов поможет спланировать затраты на приобретение данных принадлежностей.
Кроме того, это позволит контролировать потребление ресурсов и предотвращать злоупотребления со стороны сотрудников. Чтобы утвердить нормы, руководитель должен издать приказ.
Норму расхода можно установить исходя из аналогичных затрат за предыдущий месяц, квартал или иной период. Количество фактически израсходованных принадлежностей зафиксируйте в акте.
«Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности». С.В. Разгулин
Материал из БСС «Система Главбух»

Порядок учета канцтоваров для УСН в 2019 году: инструкция, бухгалтерские проводки

Для того, чтобы материал был принят в расходную часть, необходимо соблюдение двух условий: материал к вам поступил и за него вы заплатили деньги

20.09.2019Российский налоговый портал

В этой статье мы расскажем вам о том, как учитывать поступающие материалы, какие делать проводки, если компания работает на УСН (Доходы минус расходы). Ведь известно, что компания, которая применяет УСН (Доходы) не учитывает расходную часть и налог она платить только с суммы поступивших доходов.

Сразу перейдем к примеру – компания занимается небольшим производством (производство упаковочного материала) и применяет упрощенную систему налогообложения (Доходы минус расходы).

Для своей работы она приобретает у поставщиков бумагу, картон, краску, а также канцелярские товары для офиса. Как правильно учесть данные расходы при расчете налоговой базы?

Сразу стоит отметить, что компания вправе принять материалы в расходную часть и отразить их в Книге учета ДиР только после полной оплаты за них.

Например, поставщик в декабре 2018 года доставил картон на общую сумму 48 000 рублей. Компания оплатила поставщику только в январе 2019 года. Значит, расход по покупке картона будет отражаться в КУДиР за 2019 год (в первом квартале 2019 года).

При этом картон мог быть отпущен в производство в том же декабре 2018 года, чтобы не прекращался производственный процесс.

Получается, что в бухгалтерском учете у нас будут следующие проводки:

1. Дебет 10 Кредит 60 — 48 000 рублей — декабрь 2018 года,

2. Дебет 20 Кредит 10 — 48 000 рублей — декабрь 2018 года,

3. Дебет 60 Кредит 51 — 48 000 рублей — январь 2019 года.

В бухгалтерском учете у нас отправка материала в производство была осуществлена в декабре 2018 года. Но для налогового учета мы покажем расходы на приобретение картона только в январе 2019 года.

Вывод: в Книге учета доходов и расходов за 2018 год не будет расхода в сумме 48 000 рублей, потому что оплата была произведена только в 2019 году.

А что делать, если оплата за картон была произведена в декабре 2018 года, а поставщик привез материал в январе 2019 года? В данном случае мы имеем дело с предоплатой.

в бухгалтерском учете у нас будут следующие проводки:

1. Дебет 60 Кредит 51 — 48 000 рублей — декабрь 2018 года.

2. Дебет 10 Кредит 60 — 48 000 рублей — январь 2019 года,

3. Дебет 20 Кредит 10 — 48 000 рублей -январь 2019 года,

В бухгалтерском учете у нас отправка материала в производство была осуществлена в январе 2019 года. Для налогового учета мы покажем расходы на приобретение картона тоже в январе 2019 года.

Вывод: в Книге учета доходов и расходов за 2018 год не будет расхода в сумме 48 000 рублей, потому что доставка была произведена только в 2019 году.

Итак, для того, чтобы материал был принят в расходную часть, необходимо соблюдение двух условий: сам материал к вам поступил и за материал вы заплатили деньги поставщику.

По такому же порядку ведется учет и канцелярских товаров, приобретение офисной техники. Разница будет только в номере бухгалтерского счета.

Торговая компания поставит расходы на покупку канцелярских товаров на «44» счет, производственная компания или компания, оказывающая услуги, поставит расходы на «26» счет.

Например, вы купили стулья на сумму 15 000 рублей и бумагу А4 для принтера на сумму 1500 рублей. Вы сделаете проводки:

Дебет 26, 44 Кредит 60 на сумму 1500 + 15000 = 16 500 рублей.

Если поставщику была произведена оплата через банк, тогда будет вторая проводка:

Дебет 60 Кредит 51 на сумму 16 500 рублей.

Если товар был приобретен за наличные (сотрудник взял деньги в подотчет), тогда сделаем следующие проводки:

Дебет 26, 44 Кредит 71 на сумму 16 500 рублей.

Как можно заметить, ни в примере с приобретением картона, ни в примере с канцтоварами, мы нигде не выделяем входящую сумму НДС. Нам этого делать не надо, потому что компания работает на УСН.

Сумма НДС, которая у поставщика в документе выделена отдельно (если поставщик работает на общепринятой системе налогообложения) входит в стоимость материала. Как мы знаем, для входящего НДС предусмотрен счет 19, но его при УСН не надо отдельно вести, выделяя входящую сумму налога.

Подписка Разместить:

Бухгалтерский учет канцтоваров организациями на УСН в 2020 году

При учете канцтоваров даже опытные специалисты могут совершать ошибки. В статье рассмотрим бухучет канцтоваров, который позволить избежать разбирательств и споров с проверяющими органами в 2020 году.

Бухучет канцтоваров

Для того, чтобы оприходовать приобретенные за наличные или безналичные средства канцтовары, оформляют приходный ордер (форма М-4). Движение матценностей со склада оформляют в специальных карточках (форма М-17), которая заводится по номеру каждого запаса. За ведение таких карточек отвечает назначенное материально-ответственное лицо. Основаниями для записи в карточке являются приходные и расходные документы, которые датируются определенной датой свершения хозоперации. Принимают канцтовары к учету по фактической их себестоимости, то есть по цене приобретения, вычитая НДС (Читайте также статью ⇒ Примеры проводок по списанию канцтоваров и бумаги в 2020 году + образец акта).

Порядок оприходования канцтоваров

Учет канцтоваров разные бухгалтеры осуществляют по-разному. Некоторым удобно приходовать отдельно каждую позицию. В этом случае налоговых проверок бояться не стоит, но времени такой учет потребует очень много. Еще один вариант учета предполагает каждую позицию отдельно не учитывать, а просто указывать обобщенное наименование «Канцтовары», а затем их количество. Времени такой способ много не займет, но и контролировать канцтовары будет невозможно. Скорее всего налоговым инспекторам такой способ тоже не понравится и компании могут быть предъявлены претензии.

Важно! Если учитывать все приобретенные канцтовары как одну единицу, это может привести к претензиям со стороны проверяющих органов. Списывать канцтовары лучше по группам товаров.

Связано это с тем, например, что стоимость разных видов канцтоваров значительно отличается. Ручка может стоить 20 рублей, а вот картридж 2500 рублей. Кроме того, передаются работникам канцтовары не сразу, а иногда и через некоторое время. Оставшиеся канцтовары хранятся либо на складе, либо у секретаря. А списывать затраты по канцелярке в расходы можно только тогда, когда работникам они уже выданы. При учете канцтоваров как одной единицы, разделять товары по принятым к учету или нет не получится (Читайте также статью ⇒ Порядок учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в 2020 году).

Самым лучшим вариантов является списание канцтоваров по группам канцтоваров. То есть, отдельно ручки, карандаши, бумагу, калькуляторы и т.д. Учет в этом случае искажаться не будет, так как указываемая стоимость товаров в одной группе товаров примерно одинаковая. Важно закрепить выбранный способ в учетной политике, указывается он в разделе «Сырье и материалы».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Синтетические счета учета канцтоваров

Приходуют канцтовары по дебету счета 10 «Материалы», а субсчет для учета отдельного вида МПЗ организация предусматривает самостоятельно. К примеру, открыть можно субсчет 10.01 «Канцтовары». Следует при этом учитывать, что в учетной политике должен быть предусмотрен учет канцтоваров на данном субсчете.

Оплачивать за канцтовары организация может как наличными, так и безналичными средствами. В зависимости от этого будут использованы счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основные проводки при этом будут такими:

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Оплата поставщику за канцтовары 60.1 51
Канцтовары приняты к учету 10.1 60.1
Выдана подотчетная сумма работнику 71 50
От подотчетника приняты канцтовары 10.01 71
Возврат неизрасходованного аванса подотчетным лицом в кассу 50 71

Списание канцтоваров

Передача канцтоваров со склада подразделениям организации оформляется следующими документами:

  • Лимитно-заборная карта, форма М-8;
  • Требование-накладная, форма М-11;
  • Накладная по форме М-15.

Важно! Затраты по заправке картриджа нельзя включать в расходы на канцтовары. Их следует отнести к материальным расходам организации.

Когда заканчивается срок службы канцтоваров, их списывают, составляя специальный акт. При этом указывают такую информацию:

  • Наименование канцтовара, его количество;
  • Цена единицы, итоговая сумма всех наименований канцтоваров;
  • Норматив расхода и куда был израсходован канцтовар;
  • Другая информация, указываемая по усмотрению организации.

Проводка по списанию канцтоваров будет следующей:

Д 26 К 10.01 – списаны канцтовары на нужды бухгалтерии.

Акт списания заполняется по форме, утвержденной локальными документами организации. Кроме того, такими документами утверждают и состав комиссии. Бланк формы организация может разработать самостоятельно, либо использовать форму М-11, дополнив ее необходимыми реквизитами. Требование-накладная заполняется по форме, которую организация обязана утвердить в учетной политике.

Важно! Бланк формы для списания канцтоваров компании разрабатывают самостоятельно, либо используют унифицированную форму, дополняя ее необходимыми для себя реквизитами.

Иногда бухгалтеры допускают ошибку в списании канцтоваров в расходы. Делают они это так: списание проводят минуя 10 счет, то есть с Д26 сразу в К60. Это неправильно. В этом случае не только нарушаются правила учета, но и организация может не получить вычет по НДС. Так как теряется главное условие – на учет канцтовары не были приняты.

Бухучет канцтоваров в организации на УСН

Если организация или ИП применяют «упрощенку», то учитывают канцтовары они следующим образом: расходы по приобретению канцтоваров сразу после оплаты включают в затраты по УСН. Когда именно эти канцтовары списывают в производство – значения не имеет.

Если канцтовары приходуют как одну единицу и также, соответственно, их списывают, то это грозит претензиями со стороны налоговых органов. Правильно будет также разделить канцтовары по однородным группам.

Учитывают канцтовары на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При этом поступление оформляют обычным способом, а отпуск со склада оформляют так:

Д 23 (25, 26) К 10.9

Если налог «упрощенцы» платят с дохода, то учитывать канцтовары при расчете налоговой базы не нужно. А вот для тех организаций на УСН, которые платят налог с разницы «доходы – расходы», на стоимость канцтоваров могут уменьшить налоговую базу.

Важно! Расходы на канцтовары организации, применяющие УСН, учитывают сразу после оплаты.

Для того, чтобы избежать возможных претензий со стороны проверяющих органов, учитывать стоимость канцтоваров для целей налогообложения следует в момент передачи их в подразделение.

Важно при этом учитывать, что включаемые в расходы, на которые уменьшают налоговую базу, затраты должны быть обоснованы экономически, подтверждены документально, а также направлены на получение дохода.

Если компания признает в расходах при расчете налога затраты на канцтовары до списания их в подразделения, налоговики вправе это оспорить. Сделать это они могут на основании того, что учитываемые затраты не связаны с деятельностью, которая направлена на получение дохода. То есть отнести в расходы стоимость канцтоваров можно только поле того, как будет оформлен отпуск, оформив требование-накладную (форма М-11) или акт.

НДС

Если организация находится на «упрощенке», то в расходы они вправе списывать всю сумму, оплаченную поставщику за канцтовары, включая входной НДС (Читайте также статью ⇒ Как на сумму начислить НДС в 2020 году (проводки)).

Компании на ОСНО, НДС по канцтоварам принимают к вычету так же, как и по другим приобретениям. Важно, чтобы поставщик выставил счет-фактуру.

Если канцтовары приобретаются через подотчетное лицо, то счет-фактуры не будет, так как розничный продавец не обязан его выставлять. К вычету НДС, конечно, принять можно и так, но такой вычет отстаивать придется перед налоговой. Как информирует Минфин, чек не может заменить счет-фактуру и в связи с этим организации остаются без вычета. Если выделяется НДС в чеке, списывать в расходы его нельзя. В НК предусмотрены случаи, при которых налог учитывают в стоимости товаров. Указанный выше случай в перечень этот не входит.

Однако, арбитражная практика показывает, что суд в таких ситуациях встает на сторону налогоплательщиков.

Законодательная база

Законодательный акт

Учет расходов на хозяйственные и канцелярские товары

Компания ГАРАНТ

Организация (общий режим налогообложения) приобретает хозяйственные товары (моющие средства, туалетная бумага, мыло и так далее), канцелярские товары, материалы для текущего ремонта основных средств, несет расходы по заправке картриджа. Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

Учет хозяйственных товаров

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Как уточняет Минфин России в письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229, к подобным затратам могут быть отнесены расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее) (смотрите также письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182, УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@).

Кроме того, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом НК РФ не уточняет, что понимается под обеспечением нормальных условий труда и какие затраты относятся к такому обеспечению.

Статья 223 ТК РФ относит к обязанностям работодателя обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. В целях реализации этого требования в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

Таким образом, расходы налогоплательщика по обеспечению работников и санитарно-бытовых помещений организации санитарно-гигиеническими принадлежностями и оборудованием, в частности такими как моющие средства, туалетная бумага, мыло, полотенца, хозяйственный инвентарь, организация может учесть для целей налогообложения прибыли и на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичная точка зрения представлена, например, в письме УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89121.1.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что расходы организации на приобретение предметов личной гигиены и бытовой химии являются обоснованными (постановления ФАС Московского округа от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06, ФАС Поволжского округа от 03.07.2007 N А65-20634/06 и от 02.11.2004 N А55-17257/03-29).

При этом полагаем, что поименованные выше расходы учитываются для целей налогообложения прибыли по мере их списания в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы, связанные с приобретением хозтоваров, могут быть учтены на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ либо на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

С учетом предъявляемых п. 1 ст. 252 НК РФ требований документально подтвердить расходы организации на приобретение предметов бытовой химии и личной гигиены можно, например, при наличии требования-накладной (форма М-11), акта списания материалов. Кроме того, для документального подтверждения расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, помимо накладной и акта, необходимо также наличие внутреннего документа, в котором будут сформулированы меры по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.

Учет канцелярских товаров

В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на канцелярские товары. Таким образом, расходы на канцелярские товары могут быть учтены в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@).

Расходы на заправку картриджа

По нашему мнению, затраты, связанные с заправкой картриджей, также могут быть отнесены к материальным расходам и учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26, УМНС по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).

Учет материалов, приобретенных для текущего ремонта

На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на содержание и эксплуатацию основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Таким образом, стоимость материалов, использованных при ремонте (ремонте основных средств), может быть учтена в составе расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ или на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. При этом, повторим, п. 4 ст. 252 НК РФ предусматривает, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Бухгалтерский учет

Указанные в вопросе канцелярские товары, хозяйственные товары, строительные материалы, приобретенные для ремонта, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС) (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации предназначен счет 10 «Материалы».

Стоимость активов, принятых к учету в качестве МПЗ, в бухгалтерском учете списывают единовременно при отпуске в производство. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п.п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В бухгалтерском учете списание МПЗ в расходы осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Выбор применяемого метода отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 73 Методических указаний).

По нашему мнению, если приобретенные активы используются для производственных целей, то их стоимость относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитывается на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44). Признаются данные расходы в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.п. 16, 17, 18 ПБУ 10/99).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *