Мат выгода проводки

Содержание

Материальная выгода работника от экономии на процентах при займе

Налоговый кодекс РФ обязывает включать в налогооблагаемую базу по НДФЛ материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. В связи с этим у бухгалтеров возникает необходимость учета таких доходов. На практическом примере методисты фирмы «1С» разбирают порядок учета этих операций в конфигурации «Упрощенная система налогообложения».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Доход в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ)). Для учета доходов, не связанных с начислением заработной платы, в конфигурациях «1С:Предприятие 7.7» используется дополнительный счет ДФЛ.01 «Дополнительные доходы физических лиц». На счете ДФЛ.01 «Дополнительные доходы физических лиц» ведется учет доходов, начисленных организацией физическим лицам, но не отраженных на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в том числе материальная выгода). Начисленный доход отражается проводками с кредита счета ДФЛ.01. Аналитический учет доходов на счете ДФЛ.01 ведется по каждому сотруднику (справочник «Сотрудники») и каждому виду начислений (справочник «Виды начислений (выплат)»). Рассмотрим на примере, как отразить доход сотрудника и начисление НДФЛ в типовых конфигурациях «1С:Предприятие 7.7».

Пример

Сотруднику организации предоставлен беспроцентный заем на сумму 100 000 руб.Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами за месяц составляет 100 000 x 3/4 x 13 % : 12 мес. = 812 руб. 50 коп.
НДФЛ на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами составляет 812,50 x 35 % = 284 руб. 38 коп.

  • В поле «Вид начислений» указываем название вида начислений — «Выгода от экономии на процентах».
  • В группе «Вид дохода для учета НДФЛ» указываем код дохода — 2610.
  • В списке взимаемых налогов снимаем все флаги.
  • Для реквизита «Для целей налогообложения» указываем «Расходы не принимаются».

Рис. 1

С помощью ручной операции («Документы» — «Ввести операцию вручную») вводим проводки (см. рис. 2):

Отражаем доход сотрудника с кредита счета ДФЛ.01 на сумму дохода в виде экономии на процентах, с указанием сотрудника (из справочника «Сотрудники») и вида начислений (из справочника «Виды начислений (выплат) работникам»). Отражаем начисление НДФЛ на доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по ставке 35 % (812,50 x 35% = 284,38).

Рис. 2

Так же о том, как правильно рассчитать сумму материальной выгоды.

Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Приобретение работ, услуг у физического лица

Итоги

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

  • резиденты РФ;
  • нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

В каких случаях премии не облагаются НДФЛ, читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

где:

  • НДФЛ — величина налога к удержанию;
  • Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
  • Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
  • Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Делаются проводки:

Помочь рассчитать НДФЛ также может статья «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.

ВАЖНО! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. .

При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ВАЖНО! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Ее размеры за разные периоды см. .

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2020.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2020 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2020 по 31.01.2020, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2020 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды (при ставке ЦБ, равной 6,25%).

2/3 × 6,25% = 4,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

4,17 – 3 = 1,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0117 × 16 / 365 = 256,44 руб. — материальная выгода за январь 2020 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 256,44 × 0,35 = 90 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2020 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2020 года перечислен в бюджет.

Нужно ли начислять НДФЛ, если за физлицо налог уплатило третье лицо, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, действующих для суточных в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретены услуги, работы у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за услуги, работы физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019 – 2020 гг.)».

Итоги

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Займы для сотрудников: налогов мало, проводок много

Материал подготовлен специалистами ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало» под руководством генерального директора Перелетовой И.В.

Опубликован: журнал «Экономика и Жизнь вопрос-ответ», 9

Организация инвестировала средства в строительство жилого дома и планирует предоставлять займы своим сотрудникам на покупку квартир. Как это повлияет на иcчисление НДФЛ и других налогов? Должны ли мы отражать выдачу займа в каких-то документах (например, в справке о доходах физического лица)? Поясните, пожалуйста, на примере, как рассчитать сумму процентов и какие нужно сделать проводки. (Л. Онищенко, Московская область)

* У физического лица, получившего заем от организации, может образоваться «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа, или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (ст. 212 НК РФ). То есть у организации отсутствует обязанность перечислять НДФЛ в бюджет с материальной выгоды. Это объясняется тем, что если физическое лицо не является сотрудником организации, то и средства для перечисления налога в бюджет организация изыскать не может. У своих сотрудников организация может удержать деньги из заработной платы (по их письменному заявлению). Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.

При этом поскольку организация все-таки является налоговым агентом в соответствии со ст. 230 Кодекса, она обязана подать соответствующие сведения в налоговый орган.

Заметим, что Методические рекомендации о порядке применения главы 23 НК РФ (которые были утверждены Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415, отмененным в этом году) разрешали налогоплательщику уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с материальной выгоды в качестве своего уполномоченного представителя. В принципе, не смотря на отмену Методических рекомендаций, любое лицо может назначить своего уполномоченного представителя в налоговых правоотношениях на основании ст. 26 НК РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 29 НК РФ).

Если в установленном порядке организация – заимодавец назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате НДФЛ, то с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель определяет налоговую базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ. Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При определении размера материальной выгоды учитывается ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения заемных средств. Налогооблагаемой базой является разница между суммой процентов, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования и фактически уплаченными процентами по договору займа.

Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации организация может удержать налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику, при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). На сумму удержанного из заработной платы НДФЛ производится запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

* Полученная физическим лицом материальная выгода от экономии на процентах ЕСН не облагается (п. 1 ст. 236 НК РФ).

По вопросу уплаты НДС с полученных от сотрудников процентов за пользование ссудой можно сказать, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149, а также подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, указанные проценты не подлежат налогообложению НДС. Причем пунктом 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) определено, что не подлежит налогообложению НДС плата за предоставление взаем денежных средств, а оказание услуг по предоставлению займа в иной форме НДС облагается.

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Предположим, организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Отчетными периодами для таких организаций признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Следовательно, внереализационный доход в виде процентов по договору займа признается в целях налогообложения прибыли ежемесячно и различий в признании дохода в виде процентов по договору займа в бухгалтерском и налоговом учете в данном случае не возникает.

* Алгоритм расчета суммы процентов (простых, без капитализации), причитающихся к получению за выданный заем, можно использовать следующий (изложен в Положении ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг»):

С% (или СЦБ%) =In x N

, где:

С% — сумма процентов за период от даты выплаты займа (или последней выплаты части займа), до даты погашения (или выплаты следующей части) займа;

СЦБ% — сумма процентов, исходя из 3/4 ставки ЦБ РФ за период от даты выплаты займа (или последней выплаты части займа), до даты погашения (или выплаты следующей части) займа (для расчета материальной выгоды):

In — сумма процентов за 1 день в периоде расчета (от одной выплаты до другой);

In (ЦБ)- сумма процентов за 1 день, исходя из 3/4 ставки ЦБ РФ (для расчета материальной выгоды):

N — число календарных дней в периоде времени со дня, следующего за днем предоставления займа, до дня погашения займа (части займа) включительно

При этом In( или In (ЦБ)= Ok х ik : Nk, где:

Ok — остаток задолженности по займу на начало k-го дня пользования займом;

Nk- число календарных дней в календарном году, на который приходится k-й день периода времени со дня, следующего за днем предоставления займа до предполагаемого дня погашения займа включительно (365/366);

ik- процентная ставка по займу на начало k-го дня периода времени со дня, следующего за днем предоставления займа, до предполагаемого дня погашения займа (части займа) включительно (в процентах годовых);

ik(ЦБ) — Ставка % по займу, исходя из 3/4 ЦБ РФ.

Пример. Заем выдан сотруднику организации 1 февраля 2005 г. в размере 50000 руб. на 10 месяцев (312 дней) под 7% годовых. Выплата основного долга осуществляется равными частями ежемесячно вместе с процентами.

Приведем расчет процентов и материальной выгоды при погашении займа частями (таблица 1).

Таблица 1

* Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами. Эти доходы согласно п. 16 ПБУ 9/99 признаются в учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1.

В таблице 2 показаны проводки по отражению выдачи и погашения займа сотрудником (с удержанием НДФЛ с материальной выгоды из заработной платы) для условий нашего примера.

Таблица 2

№№ пп Дата документа

Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику

Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан в любой организации. О нюансах такой операции и об отражении ее в учете читайте в нашей статье.

Беспроцентный заем: основные положения

Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет

Материальная выгода по беспроцентному займу работнику

Налогообложение материальной выгоды

Беспроцентный заем на покупку жилья

Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение

Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет

Итоги

Беспроцентный заем: основные положения

Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:

  • соглашение заключено между гражданами на сумму, меньшую или равную 50 МРОТ, не для бизнес-целей;
  • в заем передаются вещи.

Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.

Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет

Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.

Описание

Дт

Кт

Документы

Проводка по выдаче беспроцентного займа работнику деньгами

50 (51)

Расходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)

Проводка по погашению денежного БЗ работником

50 (51)

Приходный кассовый ордер (платежное поручение, выписка банка)

Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.

Описание

Дт

Кт

Документы

Удержан НДФЛ с дохода от неуплаты процентов по БЗ

Налоговые регистры

НДФЛ перечислен в бюджет

Платежное поручение, выписка банка

Материальная выгода по беспроцентному займу работнику

В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:

МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,

где:

М — размер МВ;

С — сумма займа;

Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;

ДГ — количество дней в году;

Д — количество дней расчетного периода.

Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.

Пример 1

09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.

На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.

На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.

На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.

Больше информации о МВ ищите в статье «Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Налогообложение материальной выгоды

Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример 1 (продолжение)

Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:

03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.

01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.

01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.

Беспроцентный заем на покупку жилья

Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.

Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение

БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.

При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.

Пример 2

01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.

Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет

Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:

Описание

Дт

Кт

Документы

Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ

41 (01, 10…)

Акт приема-передачи (накладная)

Отражен доход, если договорная стоимость выше учетной

Акт приема-передачи (накладная)

Отражен расход, если договорная стоимость ниже учетной

Акт приема-передачи (накладная)

Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом

68 субсчет «НДС»

Счет-фактура

Погашение БЗ в натуральной форме имуществом или деньгами

41 (01, 10, 50, 51…)

Акт приема-передачи (накладная), платежное поручение, выписка банка

Пример 2 (продолжение)

Учетная стоимость плитки составила 105 000 руб. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение всего года и составила 9%. Тогда сумма НДФЛ будет равна: 35% × 2/3 × 9% × 159 300 = 3 345 руб. Бухгалтер отразил следующие проводки:

Описание

Дт

Кт

Сумма

Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ

105 000

Отражено превышение договорной стоимости над учетной

30 000

Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом

68 субсчет «НДС»

24 300

Погашен БЗ

159 300

Удержан НДФЛ с МВ по БЗ

68 субсчет «НДФЛ»

3 345

НДФЛ перечислен в бюджет

68 субсчет «НДФЛ»

3 345

В настоящее время организации находят различные пути стимулирования сотрудников, одним из вариантов может стать выдача БЗ. Однако нельзя забывать, что, несмотря на отсутствие процентов, сотрудник все же понесет сопутствующие расходы в виде НДФЛ с МВ. А ответственность за расчет и уплату этого налога в бюджет лежит на работодателе.

О БЗ для организаций читайте в нашей статье «Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный заем?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *