Налог на прибыль к уменьшению

Содержание

Каким образом происходит уменьшение налога при УСН

На какие выплаты возможно сократить налог

Как провести уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов организациям и ИП с работниками

Как сократить налог по упрощенке «доходы» 6 процентов без работников

Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН

Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?

Итоги

На какие выплаты возможно сократить налог

Для тех субъектов, кто решил применить УСНО, существуют два варианта выбора объекта:

  • «доходы минус расходы» 15% — определение налоговой базы с учетом понесенных затрат;
  • «доходы» 6% — облагаемой базой является вся выручка без учета произведенных издержек.

Непосредственно сделать уменьшение налога УСН ИП и организаций возможно только при варианте «доходы». Для этого из уже рассчитанной суммы налога вычитаются некоторые платежи, которые имели место по факту в том же отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ). Это:

  • обязательные взносы на пенсионное, медицинское и соцстрахование по материнству, уплаченные с начислений работникам по найму и ИП за себя при отсутствии наемных сотрудников;
  • оплаченные за счет средств работодателя больничные пособия, за исключением несчастных случаев и производственных травм;
  • торговый сбор;
  • платежи по ДМС при определенных условиях (страховые организации должны иметь лицензии, сумма выплат работнику не может быть выше размера больничного пособия согласно ст. 7 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Субъекты на 15% УСНО фиксируют свои затраты в КУДиР кассовым методом. Страховые взносы и оплата больничных листов учтены в этих затратах и не могут вторично вычитаться из налога.

Как провести уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов организациям и ИП с работниками

Делая расчет аванса или самого налога, нужно помнить о следующем:

  • учитываются только те платежи страховых взносов, которые фактически были произведены в течение отчетного времени;
  • вычитание может делаться только в размере начисленных сумм взносов, переплата не может быть учтена в данном случае;
  • оплата задолженности в фонды, образовавшейся за прошлые годы, может быть принята к сокращению налога;
  • применить данный способ можно, только используя те суммы страховых выплат, которые были начислены во время деятельности упрощенки.

Таким образом, формула авансового платежа упрощенца будет включать уменьшение налога по УСН на страховые взносы и выглядеть так:

Налог УСН = Доход × Ставка – Сумма вычетов – Уже сделанные авансы за отчетный промежуток времени

Законодательством предусмотрен лимит суммы, подлежащей вычитанию. Для ООО на УСН и ИП с наемными сотрудниками он составляет 50%. То есть уменьшение налога УСН «доходы» ИП с работниками в данном случае можно сделать на произведенные взносы, не превышающие половину суммы рассчитанного налога для упрощенца.

Также нужно обратить внимание на то, что вычитать можно только суммы перечислений, уплаченные за тех сотрудников, которые были задействованы в видах деятельности, находящихся на спецрежиме. Если работники выполняют функции, относящиеся к разным системам налогообложения, то ведется раздельный учет расходов и доходов, включая страховые взносы для уменьшения налога УСН — доходы с работниками.

Как сократить налог по упрощенке «доходы» 6 процентов без работников

Уменьшение налога УСН «доходы» ИП без работников делает только с себя в фиксированной минимальной сумме в полном объеме при условии уже произведенных перечислений страховых взносов:

  • на ОПС и ОМС предпринимателем за себя — 40 874 за 2020 год (36 238 руб. за 2019 год, 32 385 руб. за 2018 год);
  • на ОПС за себя в размере 1% от дохода — больше 300 000 руб.

В результате к уплате может получиться ноль. Если сумма уплаченных взносов превышает авансовый платеж, то возмещение или перенос переплаты для зачета в следующем году законом не предусмотрены.

Рекомендуется фиксированные платежи в фонды проводить ежеквартально, чтобы уже в течение года учитывать эту сумму и не переплачивать налог.

Узнать больше о лимите уплаты страховых взносов можно .

Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН

Чтобы были учтены расходы, разрешенные законодательством для вычета из налога, их необходимо показать в декларации по упрощенке в специальном для этого разделе 2.1.1, в котором проводится расчет при объекте «доходы».

В строках 130–133 нужно записать только суммы рассчитанных авансов нарастающим итогом за год.

Строки 140–143 должны включать фактически уплаченные суммы во внебюджетные фонды, оплаты по больничным листам, которые разрешены как допустимые расходы для вычитания из налога.

Если имеются наемные работники, то строки 140–143 не могут быть больше половины соответствующих строк 130–133. Если работников у ИП нет, то в случае, когда взносы превышают рассчитанный налог, данные этих строк равны сумме сбора в бюджет.

В разделе 2.1.2 указывается величина торгсбора, которая также приводит к уменьшению налога УСН 6 процентов (п. 8 ст.346.21 НК РФ) при условии, что лицо состоит на учете как плательщик данного сбора.

Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?

Если компания или предприниматель находится на спецрежиме с обложением 15%, то упрощенец обязан фиксировать данные своей коммерческой деятельности в книге доходов и расходов.

Если расходы окажутся значительными и налог составит меньше 1% от общей суммы дохода за весь отчетный период, то сумма налога должна быть уплачена исходя из правила минимального налога — 1% от всей выручки, даже если результатом деятельности явились убытки.

Налог при УСН исчисляется по результатам деятельности за год. Для компаний и ИП с УСН по ставке 15% рассчитываются два платежа:

  • обычный — по схеме вся выручка за вычетом произведенных затрат, умноженная на ставку;
  • минимальный — 1% от выручки.

Если обычный налог оказался меньше минимального, то к оплате принимается минимальный налог, из которого никоим образом не вычитается сумма произведенных выплат в фонды.

Однако следует знать, что:

  • разницу между обычным и минимальным налогами можно будет включить в расходы по результатам следующих отчетных лет;
  • при фактической оплате минимального платежа учитываются авансовые взносы в бюджет, сделанные в течение отчетного года, переплата засчитывается для оплаты авансовых платежей в следующем году.

Подробнее о расчете налога при упрощенке читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения УСН».

Итоги

Хозсубъектам, применяющим упрощенку, необходимо знать о возможности уменьшения налога УСН «доходы» и правилах его применения, чтобы вовремя облегчить налоговое бремя и использовать деньги в своем бизнесе.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению При расчете ежемесячных или квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль у компаний зачастую возникают самые разнообразные вопросы. К примеру, как правильно выбрать кварталы для расчета лимита по выручке или как платить ежемесячные авансы, если у компании был убыток. Сразу скажем, если вы допустили «авансовую» ошибку в декларации, то исправить ее можно с помощью уточненки.

Не начислены ежемесячные авансы

Налоговики при камералке выявили, что мы не начислили ежемесячные авансовые платежи в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2017 г. Я проверила выручку за предыдущие четыре квартала (III квартал 2016 г., IV квартал 2016 г., I квартал 2017 г., II квартал 2017 г.), превышения лимита 60 млн руб. у нас нет. Мне кажется, что III квартал 2017 г. не должен входить в расчет, или я не права?

— Вы, к сожалению, не правы. Обязанность уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль возникает у организации, если ее выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб.п. 3 ст. 286 НК РФ При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.

То есть при подготовке декларации за 9 месяцев 2017 г. вам нужно было сложить выручку за IV квартал 2016 г. и I, II, III кварталы 2017 г. Если лимит по выручке действительно был превышен, то с IV квартала 2017 г. вам нужно было начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты — 30.10, 28.11, 28.12. Кроме того, суммы ежемесячных авансов должны быть отражены в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2017 г. (по строкам 290—310 листа 02). Поэтому теперь вам надо:

•уплатить авансы и пени за каждый день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;

•сдать уточненку за 9 месяцев 2017 г.

Заметим также, что штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату или несвоевременную уплату авансов у вас не будет, поскольку такая ответственность предусмотрена только за неуплату налогаабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Авансы при корректировке декларации за прошлые периоды

Мне нужно уточнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. В результате вырастет сумма налога, из-за этого придется корректировать и годовую отчетность. Но у нас есть авансовые платежи. Если я в уточненке поставлю новые авансы на I квартал 2017 г., значит, мне надо пересдавать отчетность за I квартал 2017 г. и так все декларации дальше, ведь все авансы изменятся?

Художник, написав неудачную работу, пишет новую. А бухгалтер, если ошибся в декларации, подает уточненку

— Поскольку в результате старой ошибки занижен налог к уплате, а значит, и суммы «прибыльных» авансов, то вы правильно делаете, что сдаете уточненки за 2016 г.п. 1 ст. 81 НК РФ При этом в декларации за 9 месяцев 2016 г. должны быть отражены ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2017 г. — по строке 320 листа 02п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок). Причем показатель этой строки переносится в строку 210 листа 02 «прибыльной» декларации за I квартал 2017 г.п. 5.8 Порядка Раз в строке 320 листа 02 уточненки за 9 месяцев 2016 г. будет стоять новая сумма авансов, то декларацию за I квартал 2017 г. вам тоже придется скорректировать. В ней изменятся суммы:

•в строках 210—230 листа 02;

•в строках 270—271 (или 280—281) листа 02;

•в подразделе 1.1 раздела 1.

Что касается деклараций за другие периоды 2017 г. (полугодие и 9 месяцев), то их пересдавать не надо. Ведь данные об авансах за предыдущий год на показатели этих деклараций уже не повлияют.

Нужна ли уточненка из-за неверно указанных авансов

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 г. неверно посчитаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале, — указано меньше, чем должно быть, но платили столько, сколько нужно. Сам налог рассчитан верно. Нужно ли подавать корректировочную декларацию за 9 месяцев?

— Обязанности уточнять декларацию в этом случае нет, хотя вы можете это сделать. Дело в том, что организация должна внести изменения в уже поданную декларацию, только если обнаружит в ней ошибки, приведшие к занижению суммы налогап. 1 ст. 81 НК РФ. Вы же в меньшей сумме отразили авансовые платежи на следующий квартал, тогда как сам налог указан верно.

К тому же в НК РФ нет статьи, которая бы предусматривала ответственность за неверное заполнение налоговых деклараций, если это не привело к недоплате налога.

Как ответить на требование ИФНС

Налоговая прислала требование пояснить декларацию по прибыли за 9 месяцев 2017 г. Ситуация у нас следующая.

Период Налоговая база, руб. Налог на прибыль
(стр. 180 листа 02 декларации), руб.
Квартальные авансовые платежи
(стр. 210 листа 02 декларации), руб.
Налог к уплате/уменьшению
(подраздел 1.1 разд. 1 декларации), руб.
I квартал 122 387 24 477 К уплате 24 477
Полугодие –68 245
(убыток)
0 К уменьшению 24 477
9 месяцев 150 801 30 160 24 477 К уплате 5 683

А налоговая хочет к уплате по итогам 9 месяцев 30 160 руб. Разве она права, ведь мы уже перечислили в бюджет квартальный аванс в сумме 24 477 руб.? Что нам делать?

— Да, налоговая права: в декларации за 9 месяцев должна быть указана к уплате сумма 30 160 руб. (естественно, с разбивкой по бюджетам). Поскольку в декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей, а не суммы, фактически подлежащие уплате.

У вас неправильно заполнены декларации за полугодие и 9 месяцев 2017 г. Раз вы уплачиваете только квартальные авансы, то в строках 210—230 листа 02 нужно указывать:

•в декларации за полугодие — суммы, отраженные по строкам 180—200 листа 02 декларации за I квартал этого года. Поэтому вам по строке 210 надо поставить сумму 24 477, а не прочерк;

•в декларации за 9 месяцев — суммы, отраженные по строкам 180—200 листа 02 декларации за полугодие текущего года. У вас по итогам полугодия получился убыток, а значит, по строке 210 будет 0 (поставьте прочерк). И тогда в подразделе 1.1 раздела 1 получится сумма к уплате — 30 160 (с разбивкой по бюджетам).

Таким образом, вам нужно сдать уточненки за полугодие и 9 месяцев 2017 г., а в бюджет заплатить 5683 руб. (30 160 руб. «начислено по итогам 9 месяцев» – 24 477 руб. «уплачено по итогам I квартала»).

Ошибка в подразделе 1.1 декларации

Компания начала вести деятельность во II квартале 2017 г. Декларации по налогу на прибыль я заполнила следующим образом.

Период Налог на прибыль всего
(стр. 180 листа 02 декларации), руб.
Налог на прибыль в федеральный бюджет
(стр. 190 листа 02 декларации), руб.
Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ
(стр. 200 листа 02 декларации), руб.
Налог к доплате в федеральный бюджет
(стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 декларации), руб.
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ
(стр. 070 подраздела 1.1 разд. 1 декларации), руб.
Полугодие 5 351 803 4 548 803 4 548
9 месяцев 18 243 2 736 15 507 2 736 15 507

При этом платежки за 9 месяцев я сделала на следующие суммы: в федеральный бюджет — 1933 руб. (2736 руб. – 803 руб.) и в бюджет субъекта РФ — 10 959 руб. (15 507 руб. – 4548 руб.).
Налоговая прислала требование к доплате 803 руб. и 4548 руб. Получается, что я неправильно заполнила декларацию за 9 месяцев: в разделе 1 мне надо было указать суммы за минусом авансовых?

— У вас в декларации за 9 месяцев «не хватает» некоторых строк, которые нужно заполнить (при этом в строках 180—200 листа 02 данные указаны верно). В декларации вам нужно было отразить:

•по строкам 210—230 листа 02 суммы начисленных авансовых платежей за этот период, гдеп. 5.8 Порядка:

То есть вам надо было вписать: по строке 210 — 5351 руб., по строке 220 — 803 руб., по строке 230 — 4548 руб.;

•по строкам 270—271 листа 02 суммы налога к доплате, гдепп. 4.2.1, 5.10 Порядка:

Упомянутый в статье Порядок заполнения декларации можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Вам надо было указать:

•по строке 270 — 1933 руб. (2736 руб. – 803 руб.). И эту сумму перенести в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1;

•по строке 271 — 10 959 руб. (15 507 руб. – 4548 руб.). Полученное значение перенести в строку 070 подраздела 1.1 раздела 1.

Поскольку первичную декларацию вы заполнили неправильно, вам нужно сдать уточненку за 9 месяцев. А вот доплачивать вам ничего не придется, платежки составлены верно.

Ошибка в подразделе 1.2 декларации

Мы сдали «прибыльную» декларацию за 9 месяцев, в которой указали ежемесячные авансовые платежи в подразделе 1.2 раздела 1, хотя оборот был 14 млн руб. Нам теперь придется уплачивать ежемесячные авансы?

— Если лимит по выручке за предыдущие четыре квартала не превысил 60 млн руб., то у вас нет обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежип. 3 ст. 286 НК РФ. Просто сдайте уточненку за 9 месяцев с нулевыми показателями в подразделе 1.2 раздела 1 (поставьте в нем прочерки).

Уплата «прибыльных» авансов при реорганизации в форме присоединения

К нашей компании в результате реорганизации присоединилась другая фирма. Нужно ли нам учитывать доходы этой фирмы за предыдущие четыре квартала, чтобы определить, обязаны ли мы теперь уплачивать ежемесячные авансы?

— Обязанность уплачивать ежемесячные авансы определяется только на основании ваших доходов за предыдущие четыре кварталап. 3 ст. 286 НК РФ. Доходы присоединенной фирмы учитывать при расчете лимита не нужноПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Также имейте в виду, что последним налоговым периодом для присоединенной фирмы будет период с 1 января до дня госрегистрации прекращения деятельности. Если эта фирма за указанный период не представила в налоговую «прибыльную» декларацию, то отчитаться за нее придется вашей компании. При этом исчислять ежемесячные авансы в такой декларации не надо, ведь это не предусмотрено НК РФПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Ежемесячные авансы вместо ежеквартальных

Мы всегда платили «прибыльные» авансы ежемесячно. Но по итогам предыдущих четырех кварталов выручка у нас оказалась меньше 60 млн руб. Рассчитываем на рост доходов компании в скором времени. Можем ли мы продолжать платить авансы ежемесячно?

— Да, можете. НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежейпп. 2, 3 ст. 286 НК РФ. При этом способ «ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала» является общим для всех организаций, его применяют по умолчаниюПисьмо Минфина от 03.03.2017 № 03-03-07/12170. А вот переход с этого способа на другие возможен, только если соблюдены определенные условия (вовремя уведомлена ИФНС или позволяет размер выручки за предыдущие четыре квартала). Поэтому если вы не хотите менять «ежемесячный» способ уплаты на «ежеквартальный», то вправе платить «прибыльные» авансы по-прежнему. Ежемесячные авансы, уплаченные в течение квартала, будут засчитываться при уплате квартального авансового платежа, так что переплаты налога у вас не будетп. 1 ст. 287 НК РФ.

Ежемесячные авансы при убытке

Составила декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев и увидела, что за этот квартал получили убыток. Налог к уменьшению, с ним вопросов нет. Но мы всегда платим ежемесячные авансы (из-за размера выручки). Правильно ли было вообще не показывать авансы в этой декларации?

— Сумму ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяют на основании данных предыдущих кварталовабз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ. А значит, если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале ежемесячные авансы вы не уплачиваетеабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ. Поскольку убыток получен по итогам 9 месяцев, то ежемесячные авансы не надо уплачивать не только в IV квартале текущего года, но и в I квартале следующего года.

В декларации за текущий период сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал указывается по строкам 290—310 листа 02п. 5.11 Порядка. К примеру, в декларации за 9 месяцев по строке 290 отражается сумма ежемесячных авансов на IV квартал, рассчитанная как разность строки 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие. Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный, то в строках 290—310 листа 02 ставятся прочеркип. 2.3 Порядка. Чтобы показать в убыточной декларации за 9 месяцев отсутствие ежемесячных авансов на I квартал следующего года, прочерки нужно поставить также в строках 320—340 листа 02.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *