Налог на прибыль уплата сроки

Содержание

Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).

Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.

Способы внесения авансовых платежей

Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.

Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).

Обозначим эти платежи таким образом:

  • АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;

  • ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):

  • АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

  • АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)

Авансовые платежи раз в квартал

Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.

К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.

Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):

  • бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);

  • автономные учреждения;

  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

  • НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

  • участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;

  • инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.

Пример 1.

Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

350 000

420 000

315 000

560 000

Сумма исчисленного налога – всего

70 000

84 000

63 000

112 000

В том числе:

– в федеральный бюджет

10 500

12 600

9 450

16 800

– в бюджет субъекта РФ

59 500

71 400

53 550

95 200

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

70 000*

84 000*

63 000*

В том числе:

– в федеральный бюджет

10 500

12 600

9 450

– в бюджет субъекта РФ

59 500

71 400

53 550

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

10 500

2 100

7 350**

– в бюджет субъекта РФ

59 500

11 900

41 650**

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

3 150

– в бюджет субъекта РФ

17 850

* Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:

  • в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);

  • в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).

Ежемесячные авансовые платежи

Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода

Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

  • в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

  • в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;

  • в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);

  • в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.

АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Пример 2.

В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.

Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

45 900

75 600

110 700

156 600

Сумма исчисленного налога – всего

9 180

15 120

22 140

31 320

В том числе:

– в федеральный бюджет

1 377

2 268

3 321

4 698

– в бюджет субъекта РФ

7 803

12 852

18 819

26 622

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

3 780*

18 360*

21 060*

29 160*

В том числе:

– в федеральный бюджет

2 754

3 159

4 374

– в бюджет субъекта РФ

3 213

15 606

17 901

24 786

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

4 590

1 836

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

2 754

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

9 180**

5 940**

7 020**

В том числе:

– в федеральный бюджет

1 377

1 053

– в бюджет субъекта РФ

7 803

5 049

5 967

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода

7 020***

В том числе:

– в федеральный бюджет

1 053

– в бюджет субъекта РФ

5 967

* Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2018 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).

** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).

*** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.

Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2019 году должна произвести платежи в следующие сроки:

Срок

ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода)

Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)

Всего (1/3 суммы АП по строке 290)

Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300)

Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310)

Всего

Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280)

Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281)

1 260

1 071

1 260

1 071

1 260

1 071

3 060

2 601

5 400

4 590

3 060

2 601

3 060

2 601

1 980

1 683

-3 240

-2 754

1 980

1 683

1 980

1 683

2 340

1 989

1 080

2 340

1 989

2 340

1 989

Всего

25 920

3 888

22 032

3 240

2 754

Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.

По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2019) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2019), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2019) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.

Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.

Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).

Пример 3.

Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.

Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:

– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;

– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;

– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;

– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.

Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

Месяц

Два месяца

Три месяца

Четыре месяца

Налоговая база для исчисления налога

18 000

27 000

22 500

36 000

Сумма исчисленного налога – всего

3 600

5 400

4 500

7 200

В том числе:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

3 060

4 590

3 825

6 120

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

3 600*

5 400*

4 500*

В том числе:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

3 060

4 590

3 825

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

3 060

2 295

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных АП согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).

Налогоплательщики, перешедшие на исчисление АП ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 – 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных АП исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61157).

Если организация захочет вернуться обратно к общему порядку внесения АП, рассмотренному в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. В главе 25 НК РФ нет положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода. Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты АП исходя из фактической прибыли на уплату АП в ином порядке.

Налогоплательщики, уплачивающие АП ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 – 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев. Об этом говорится в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации.

* * *

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1).

Отчетные периоды по налогу – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/2/16974).

Налоговым кодексом предусмотрены три способа внесения АП по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 15 млн руб. за каждый квартал), уплачивают АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ЕАП.

Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода (закрепив свой выбор в учетной политике):

  • АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

  • АП по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. В период с 2017 по 2020 год включительно 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13% в (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9%.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года вернуться на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

ВНИМАНИЕ. В 2020 году продлены сроки уплаты для организаций и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года и которые относятся к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса (список таких отраслей утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434; применяется с учетом дополнения, внесенного постановлением от 10.04.20 № 479). В частности организации из числа МСП должны перечислить:

— итоговую сумму налога за 2019 год — не позднее 28 сентября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

если отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и 9 месяцев:

— авансовый платеж за I квартал 2020 года — не позднее 28 октября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

— ежемесячный авансовый платеж за март — не позднее 28 сентября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

— ежемесячный авансовый платеж за апрель — не позднее 28 августа 2020 года (отсрочка 4 месяца);

— ежемесячный авансовый платеж за май — не позднее 28 сентября 2020 года (отсрочка 4 месяца);

— авансовый платеж за полугодие 2020 года — не позднее 30 ноября 2020 года (т.к. 28 ноября приходится на выходной; отсрочка 4 месяца);

— ежемесячный авансовый платеж за июнь — не позднее 28 октября 2020 года (отсрочка 4 месяца);

если отчетные периоды — это январь, январь-февраль, январь-март и т.д.:

— авансовый платеж за январь-март 2020 года — не позднее 28 октября 2020 года (отсрочка 6 месяцев);

— авансовый платеж за январь-апрель 2020 года — не позднее 28 сентября 2020 года (отсрочка 4 месяца);

— авансовый платеж за январь-май 2020 года — не позднее 28 октября 2020 года (отсрочка 4 месяца);

— авансовый платеж за январь-июнь 2020 года — не позднее 30 ноября 2020 года (т.к. 28 ноября приходится на выходной; отсрочка 4 месяца).

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно.

Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

ВНИМАНИЕ. Сроки отчетности в 2020 году сдвинуты (см. «Перенесены сроки уплаты налогов и взносов»). Компании должны сдать:

— декларацию за 2019 год — не позднее 29 июня 2020 года (т.к. 28 июня приходится на выходной; отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за I квартал 2020 года — не позднее 28 июля 2020 года (отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за январь-февраль 2020 года — не позднее 29 июня (т.к. 28 июня приходится на выходной; отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за январь-март 2020 года — не позднее 28 июля 2020 года (отсрочка на 3 месяца);

— декларацию за январь-апрель 2020 года — не позднее 28 августа 2020 года (отсрочка на 3 месяца) .

За какие периоды платят налог на прибыль

Налог на прибыль платят по итогам налогового периода, а по итогам отчетных периодов рассчитывают и перечисляют авансовые платежи .

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год с 1 января по 31 декабря. Уплатить налог и отчитаться по нему нужно после завершения года, когда становится известна фактическая налогооблагаемая прибыль фирмы.

Внутри налогового периода фирма обязана перечислять в бюджет авансовые платежи. Их рассчитывают за каждый отчетный период. Отчетными периодами для организации могут быть:

  • I квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависят от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Фирма может платить только квартальные авансы, если ее годовая выручка не превышает 60 млн. рублей.

Если годовая выручка превышает 60 млн. рублей, то можно платить:

  • ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
  • ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если фирма платит авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли, то она и перечисляет их ежемесячно.

Сроки уплаты налога на прибыль

Годовой налог на прибыль уплачивают не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса таковы (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • 28 апреля;
  • 28 июля;
  • 28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Если же фирма платит налог ежемесячно от фактической прибыли, то это нужно делать не позднее 28 числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях, если 28 число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как сдвинули сроки уплаты налога на прибыль

Мы вспомнили правила уплаты налога на прибыль, из которых следуют разные сроки для расчетов с бюджетом.

Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409 в связи со сложной экономической обстановкой из-за эпидемии коронавируса установлены «автоматические» отсрочки по налоговым платежам на 2020 год, в том числе и по налогу на прибыль.

Такие отсрочки установлены фирмам и ИП, входящим в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года и ведущим деятельность в бизнесе, который пострадал от коронавируса. Отрасль определяют по основному коду ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на 1 марта 2020 года. Коды ОКВЭД, которые вошли в правительственный список, утверждены Постановлениями Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 434 и от 10 апреля 2020 года № 479.

Эти компании и ИП получают, во-первых, отсрочку на 6 месяцев по налогу на прибыль, уплачиваемому за 2019 год. Причем независимо от порядка уплаты авансовых платежей.

Во-вторых, также на 6 месяцев сдвинуты сроки уплаты авансов по налогу на прибыль, подлежащих уплате за март и 1 квартал 2020 года.

А на 4 месяца сдвинуты сроки уплаты авансов, подлежащих уплате за апрель-июнь и 2 квартал и полугодие 2020 года.

Рассчитать новый срок несложно. Если платеж относится к периодам за март и 1 квартал 2020 года, общеустановленную дату нужно сдвинуть вперед на 6 месяцев, если это платежи за апрель, июнь, 2 квартал и полугодие 2020 года — общеустановленную дату нужно сдвинуть вперед на 4 месяца.

Чтобы не быть голословными, для вашего удобства мы составили таблицу со сроками уплаты налога на прибыль до и после изменений в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей. Также учли переносы в связи с выходными днями.

Таблица. Перенос сроков уплаты налога на прибыль и авансовых платежей в 2020 году

За какой период уплачивается Срок уплаты без учета переноса Срок уплаты с учетом переноса
Налог на прибыль (при уплате только ежеквартальных авансовых платежей)
За 2019 год Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
За I квартал 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.10.2020
За I полугодие 2020 года Не позднее 28.07.2020 Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)
Налог на прибыль (при уплате ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала)
За 2019 год Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
За март 2020 года Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
Доплата за I квартал 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.10.2020
За апрель 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.08.2020
За май 2020 года Не позднее 28.05.2020 Не позднее 28.09.2020
За июнь 2020 года Не позднее 29.06.2020 Не позднее 28.10.2020
Доплата за I полугодие 2020 года Не позднее 28.07.2020 Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)
Налог на прибыль (при ежемесячной уплате авансов исходя из фактической прибыли)
За 2019 год Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
За март 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.10.2020
За апрель 2020 года Не позднее 28.05.2020 Не позднее 28.09.2020
За май 2020 года Не позднее 29.06.2020 (28 июня – воскресенье) Не позднее 28.10.2020
За июнь 2020 года Не позднее 28.07.2020 Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)

Организации и ИП, которые не попали в список особо пострадавших, платят налоги в сроки, смещенные с учетом объявленных нерабочими дней с 30 марта по 30 апреля, без дополнительных отсрочек. То есть они должны рассчитаться с бюджетом в первый рабочий день после нерабочего периода — 6 мая.

Ну а те, кто с 30 марта по 30 апреля продолжают работать, поскольку не относятся к льготным отраслям, которых не коснулись нежданные «выходные», рассчитываются с бюджетом в общеустановленном порядке (см. таблицу).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Перенос сроков уплаты налогов в 2020 году

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Все, что необходимо бухгалтеру для ведения бухучета. Найдется все.

Подключить бератор

Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)

Уплата налога на прибыль (проводки)

Итоги

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • 28 апреля;
  • 28 июля;
  • 28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях 28-е число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Подробные разъяснения по заполнению платежек на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также их образцы, привели эксперты К+. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к подсказкам.

О том, какими будут последствия неуплаты авансовых платежей, читайте в материале «Единственное последствие неуплаты авансов по прибыли — пени».

Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)

Для 2020 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

Срок уплаты

При уплате квартальных авансов

При уплате авансов по фактической прибыли

Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года

Авансовый платеж за январь 2020 года

Годовой налог за 2019 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года

Годовой налог за 2019 год. Авансовый платеж за февраль 2020 года

Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года. Аванс за I квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за март 2020 года

Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года

Авансовый платеж за апрель 2020 года

Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года

Авансовый платеж за май 2020 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года. Аванс за II квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за июнь 2020 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года

Авансовый платеж за июль 2020 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года

Авансовый платеж за август 2020 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года. Аванс за III квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за сентябрь 2020 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года

Авансовый платеж за октябрь 2020 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года

Авансовый платеж за ноябрь 2020 года

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.

Итоги

Периодичность уплаты налога на прибыль для организации может быть ежемесячной или ежеквартальной, но в любом случае предельная дата срока платежа устанавливается как 28-е число месяца, наступающего, соответственно, за очередным месяцем или кварталом. Исключение составляет уплата налога по году: ее надо осуществить не позже 28 марта следующего года. Срок уплаты подчиняется правилу переноса на более позднюю дату при совпадении с выходным днем.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *