НДС 20 2019

Содержание

Новая ставка НДС: сложности переходного периода

В связи с изменением ставки НДС в зону риска попадают сделки, обязательства по которым на 1 января 2019 года будут не исполнены или исполнены не полностью. Помимо ситуаций, когда получение денег и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные годы, сложности могут возникнуть и с теми договорами, которые подписаны в текущем году, а исполняться полностью или частично будут только в следующем.

Нормативные документы:

Отгрузка 18, деньги 20

Когда реализация прошла в текущем году, а деньги пришли в следующем, налоговая база будет окончательно определена уже на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты корректироваться не должна (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Такие операции облагаются НДС по ставке 18 % и никаких сложностей в связи с изменением ставки бухгалтеру не доставят.

Однако если в текущем году отгружен не весь товар (работы, услуги), предусмотренный договором, ставку НДС надо будет определять по каждой отгрузке отдельно, исходя из даты реализации. Следовательно, по товарам (работам, услугам), отгруженным после 01.01.2019, будет применяться новая ставка налога (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Допустим, стороны заключили договор поставки, предусматривающий отгрузку первой партии товара в ноябре 2018, а второй — в марте 2019. Тогда при составлении документов по первой отгрузке нужно будет указать ставку НДС 18 %, а по второй — 20 %. Налог начисляется на стоимость фактически отгруженных товаров в каждой партии (п. 1 ст. 154 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Деньги 18, отгрузка 20

Куда сложнее ситуация с исчислением НДС, когда обязательства сторон распределяются между годами в обратном порядке. Если деньги за товар (работу, услугу) поступили в 2018 году, а отгрузка произойдет только после 01.01.2019, получателю денег придется исчислить и уплатить с них НДС по ставке, которая действует на дату получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Поэтому налог будет рассчитан по ставке 18/118, а определенная таким образом сумма налога будет отражена в счете-фактуре, переданном покупателю (заказчику), и в декларации. А значит, определенный по этой ставке НДС будет перечислен продавцом (исполнителем) в бюджет, а покупателем (заказчиком) принят к вычету.

В 2019 году после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) обе стороны должны будут произвести обратную операцию — принять к вычету и восстановить авансовый НДС. И тут надо помнить, что к вычету и восстановлению принимается та сумма, которая была исчислена. Поэтому увеличение ставки на момент отгрузки на эту часть операции по исчислению налога не влияет. Поскольку 303-ФЗ не установил никаких специальных правил в этой части, руководствуемся общими правилами: п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем описанный выше порядок применяется как при полной, так и при частичной предоплате. Если договором предусмотрено, что в 2018 году перечисляется только часть денег, а остальное — после нового года, то деньги, полученные в текущем году, будут облагаться налогом по ставке 18/118, а те, которые поступят после праздников, — по ставке 20/120. И здесь бухгалтеру важно четко развести финансовые потоки, чтобы не возникло путаницы с суммами НДС, восстанавливаемыми и принимаемыми к вычету, — во всех случаях речь идет об исчисленных суммах, пусть и по разным ставкам.

XVI Контур.Конференция «Бухгалтерские новшества 2018–2019»: одна из ключевых тем — изменение НДС в 2019 году. Пройдет в Москве 21–22 ноября, онлайн-трансляция и записи некоторых докладов будут доступны из любого региона.

Узнать больше

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, заключен договор подряда, согласно которому заказчик перечисляет оплату частями: в декабре 2018 года и январе 2019 по 10 000 ₽. Акт по выполненным работам будет подписан в марте 2019 года. В этом случае подрядчик в декабре исчислит НДС с полученной предоплаты в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) и укажет эту сумму в авансовом счете-фактуре. Заказчик на основании данного документа примет к вычету 1 525 ₽. Со второй части оплаты подрядчик исчислит НДС уже по новой ставке: 1 667 ₽ (10 000 × 20/120) и отразит эту сумму в счете-фактуре, выданном заказчику. Заказчик примет ее к вычету. В марте после подписания акта подрядчик примет к вычету весь исчисленный ранее авансовый НДС в размере 3 192 ₽ (1 525 + 1 667). Заказчик восстановит такую же сумму НДС.

Даже в ситуации, когда отгрузка осуществляется частями и приходится на разные годы, это правило останется неизменным, поскольку при восстановлении и вычете налога по предоплате в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара, выполненной работы или оказанной услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ). Частичная отгрузка товара приведет к дроблению суммы предоплаты для целей НДС, но в расчет будут приниматься исчисленные суммы налога.

Например, заключен договор поставки, по которому оплата осуществляется в ноябре 2018 года и феврале 2019 по 10 000 ₽. Товар отгружается партиями: в декабре 2018 на сумму 5 000 ₽ (в том числе НДС по ставке 18 % — 763 ₽) и в марте 2019 года на оставшуюся сумму. Поставщик, получив в ноябре первую предоплату, исчислит НДС в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) — покупатель примет эту сумму к вычету. После поставки первой партии товара поставщик примет к вычету 763 ₽, а покупатель эту сумму восстановит.

В 2019 году в части второго платежа обе стороны проведут схожую операцию, но уже по новой ставке: поставщик исчислит НДС в размере 1 667 ₽ (10 000 × 20/120), а покупатель примет его к вычету на основании второго «авансового» счета-фактуры. После отгрузки второй партии в марте поставщик примет к вычету авансовый НДС в размере 2 429 ₽ (1 525 — 763 + 1 667). Эту же сумму восстановит покупатель.

Когда все деньги по договору получены в 2018 году, а реализация товара пройдет в 2019 году, разницу в 2 % между прежним и нынешним НДС можно восполнить, если договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

Ищем источник

Особенно остро стоит вопрос уплаты дополнительных 2 % налога, если все деньги по договору были получены в 2018 году, а реализация пройдет уже в 2019 году. Тогда в предоплате «сидит» НДС по ставке 18 %, а уплатить его надо уже по повышенной ставке. Есть два варианта, как можно решить эту проблему.

1. За счет продавца

Можно договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате. К примеру, если цена договора составляла 118 000 ₽ (НДС по ставке 18 % — 18 000 ₽, стоимость без НДС — 100 000 ₽), можно согласовать уменьшение цены до 98 333,3 ₽. Общая стоимость не изменится и составит те же 118 000 ₽ (НДС по ставке 20 % — 19 666,7 ₽). Полученных в качестве предоплаты 118 000 ₽ хватит на уплату налога по новой ставке.

2. За счет покупателя

Предъявить дополнительную сумму НДС покупателю разрешает п. 1 ст. 168 НК РФ. Причем осуществить это можно именно при реализации. Таким образом, если на дату реализации ставка налога выросла, продавец обязан допредъявить дополнительный НДС покупателю.

Однако корреспондирующей обязанности покупателя доплатить НДС продавцу ни НК РФ, ни ГК РФ не установили. Поэтому увеличение суммы НДС желательно согласовать отдельно, оформив дополнительное соглашение к договору, с момента подписания которого у покупателя возникнет обязанность по уплате соответствующей суммы. Если же заключить допсоглашение не получается, нужно официально уведомить контрагента об изменении обязательств по НДС еще до исполнения договора. Предъявление требования о доплате НДС незаконно, если обе стороны неверно определили обязательства по НДС в период заключения и исполнения сделок (определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

Отдельного внимания заслуживают государственные и муниципальные контракты. Цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247). Это означает, что поставщики (исполнители) по таким контрактам не смогут ни уменьшить стоимость единицы товара, ни допредъявить 2 % покупателю (заказчику). Это значит, что им придется фактически уплатить этот налог за свой счет, «накинув» его сверху на стоимость товара.

Чтобы избежать лишних трений с контрагентами и налоговиками из-за того, что в документах указан НДС по старой ставке, нужно заблаговременно переделать договоры и счета по тем отгрузкам, которые произойдут в будущем году, и указать в них новую ставку НДС.

Гражданско-правовая сторона

Поскольку ставка НДС указана и в договорах, и в счетах, выставляемых контрагентам, мы рекомендуем по тем отгрузкам, которые произойдут в следующем году, переделать договоры и счета с указанием в них НДС по новой ставке. Такой подход не только полностью соответствует п. 1 ст. 168 НК РФ, который требует добавлять НДС к цене реализуемого товара, но и позволит избежать лишних трений как с контрагентами, так и с налоговыми органами из-за того, что в документах НДС указан по старой ставке. Обратите внимание, что вносить изменения в договор можно только в том случае, если на дату подписания допсоглашения он еще полностью не исполнен обеими сторонами, значит, озаботиться правками нужно заблаговременно (п. 3 ст. 425 ГК РФ).

При оформлении в 2018 году договоров, которые будут исполняться в новом году, стороны уже сейчас могут включить в текст договора НДС по новой ставке ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что отгрузка произойдет в 2019 году, когда ставка НДС будет равна 20 % (письмо Минфина России от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Аналогично можно формулировать условия договоров и тогда, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2019 годах. В этом случае стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), предусмотренных в п.3 ст.164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена до 20 %.

При этом каких-либо исключений в отношении товаров (работ, услуг) реализуемых по договорам, которые были заключены до повышения налоговой ставки НДС (то есть до 1 января 2019 года), не предусмотрено.

Таким образом, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим несколько самых распространенных ситуаций, с которыми могут столкнуться налогоплательщики в переходный период.

Предоплата была получена в 2018 году, поставка в 2019 году

При получении предоплаты в 2018 году под поставку товара, который будет отгружен в 2019 году, налогоплательщик должен исчислить НДС по расчетной ставке 18 / 118 % (п.4 ст.164 НК РФ).

В 2019 году в момент отгрузки товара НДС необходимо будет начислить по ставке 20 %. Налог, ранее исчисленный с аванса, отражается в составе налоговых вычетов по НДС в той сумме, в которой был ранее уплачен в бюджет по ставке 18 / 118 % в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ.

Рассмотрим более подробно порядок исчисления НДС в различных ситуациях в зависимости от условий основного договора и дополнительных соглашений к нему.

📌 Реклама Отключить

Если в соответствии с условиями договора стоимость товаров (работ, услуг) указана с выделением суммы НДС по ставке 18 %, то порядок исчисления налога продавцом зависит от условий дополнительных соглашений, которые будет заключены между продавцом и покупателем.

Если общая стоимость договора осталась неизменной

При отгрузке товаров с 1 января 2019 года продавец обязан исчислить НДС по ставке 20%, даже если по условиям договора общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) не изменяется (п.4 ст.5 Закона № 303-ФЗ).

Однако, в связи с увеличением ставки НДС, уменьшится стоимость товаров. Иными словами, в рассматриваемой ситуации разница в ставке НДС будет отнесена за счет уменьшения наценки.

Пример: в 2018 году получена 100% предоплата в сумме 118 000 руб., в том числе НДС (18/118%) 18 000 руб. В 2019 году отгрузка товара произведена на сумму 180 000 руб., в том числе НДС (20%) 19 666,67 руб.

📌 Реклама Отключить

Стороны согласовали увеличение общей стоимости договора в связи с изменением ставки НДС до 20 %

Порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации прокомментирован специалистами ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Если сторонами будет подписано дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым увеличивается общая стоимость отгружаемых товаров (работ, услуг), то исчисление НДС будет осуществляться продавцом в следующем порядке:

  • по ставке НДС 18 / 118 % при получении предоплаты в 2018 году (п.4 ст.164 НК РФ);
  • по ставке НДС 20 % при отгрузке товаров в 2019 году. НДС, ранее исчисленный при получении аванса, принимается к вычету (п.6 ст.172 НК РФ);
  • разница, подлежащая доплате покупателем (в размере 2 процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%) — в зависимости от того, в какой момент указанная доплата будет произведена покупателем (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@):
  • если доплата налога в размере 2 % осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога.

Продавец при получении доплаты налога выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки НДС в размере 18 / 118 %, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. 📌 Реклама Отключить

Пример: в 2018 году покупатель перечислил аванс в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. При получении аванса НДС рассчитан продавцом по ставке НДС 18 / 118 %.

Стороны согласовали увеличение стоимости товаров. В 2019 году до отгрузки товара покупатель доплатил разницу.

Получив доплату, продавцу необходимо оформить корректировочный счет-фактуру на аванс, в котором будут указаны новые данные: ставка НДС — 20/120, сумма налога по этой ставке и новая стоимость с учетом НДС.

  • если доплата налога в размере 2% осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то такая сумма рассматривается в качестве дополнительной оплаты стоимости товаров (работ, услуг). НДС с указанной суммы доплаты подлежит исчислению по ставке 18 / 118 %.

При получении доплаты налога продавец может выставить счет-фактуру на аванс и начислить по нему НДС по ставке 18 / 118 %, либо оформить корректировочный счет-фактуру на аванс и указать в нем увеличенную стоимость с учетом НДС, ставку НДС — 18 / 118 и новую сумму НДС. 📌 Реклама Отключить

Пример: в 2018 году продавец получил аванс в сумме 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 руб. (по ставке 18 / 118 %). При получении аванса продавец выставил счет-фактуру на аванс с данными показателями.

Стороны договорились о том, что цена товара без учета НДС остается прежней, но в связи с изменением ставки НДС увеличивается общая стоимость договора до 120 000 руб. (в том числе НДС 20 %).

При получении в 2019 году доплаты до момента отгрузки продавец оформляет корректировочный счет-фактуру и указывает в нем увеличенную стоимость с учетом НДС, ставку НДС — 18 / 118 и новую сумму НДС.

Требование об оформлении корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг) предусмотрено п.3 ст.168 НК РФ.

В переходном периоде ФНС разрешила выставлять корректировочные счета-фактуры, в том числе при авансах (п. 1.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

📌 Реклама Отключить

Поставка товара в 2018 году, оплата будет осуществлена в 2019 году

Если отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется в 2018 году, то НДС, исчисленный к уплате, рассчитывается по ставке, действующей на момент отгрузки, то есть по 18%.

Это связано с тем, что новая ставка НДС в размере 20% не применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), дата отгрузки которых пришлась на период до 1 января 2019 года (п.4 ст.5 Закона № 303-ФЗ, письмо Минфина России от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Таким образом, изменение ставки НДС не оказывает влияние на отгрузки, произведенные в 2018 году, но оплаченные в 2019 году.

Отгрузка в 2018 году, исправленный (корректировочный) счет-фактура выставляется в 2019 году

Поскольку сама отгрузка товара относится к 2018 г., то неважно, когда выставляется первичный или корректировочный счет-фактура: в 2018 или в 2019 г. Определение ставки НДС привязано к дате отгрузки, а не к дате выставления счета-фактуры. Значит, она равна 18%. 📌 Реклама Отключить

Если же в 2019 г. надо внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 г. или ранее, в нем не нужно указывать новую ставку НДС 20%.

Следует ориентироваться на налоговую ставку 18%.

Аванс получен в 2018 году, возвращен в 2019 году

При получении аванса продавец исчислил НДС по ставке 18/118. При возврате такого аванса не возникает необходимости определения новой налоговой базы ни у продавца, ни у покупателя. Таким образом, при возврате аванса:

  • продавец принимает к вычету авансовый НДС в ранее исчисленной сумме (п.5 ст.171 НК РФ);
  • покупатель восстанавливает вычет НДС в той сумме, которая ранее была заявлена им к вычету. Если же покупатель не заявлял вычет авансового НДС, то и восстанавливать ему нечего (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Отгрузка в 2018 году, возврат в 2019 году

Также в комментируемом письме есть рекомендации на случай, когда товар, отгруженный в 2018 году, возвращен покупателем в 2019 году. 📌 Реклама Отключить

Специалисты ФНС полагают, что в такой ситуации поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно независимо от того, был ли принят возвращенный товар на учет у покупателя или нет.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры следует указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару. Если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, вместо корректировочного счета-фактуры полагается оформить отдельный корректировочный документ. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели возвращали товар в течение месяца или квартала.

📌 Реклама Отключить

Переходный период для налоговых агентов по НДС

ФНС России также дали разъяснения и лицам, которые являются налоговыми агентами по НДС. Речь идет о тех, кто покупает в РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на российском налоговом учете, а также о тех, кто арендует государственное и муниципальное имущество.

Такие налоговые агенты определят налоговую базу по НДС в момент оплаты. Поэтому при перечислении денег в 2018 году они должны применять ставку 18/118 (даже если отгрузка ожидается только в 2019 году).

Никаких дополнительных расчетов в момент отгрузки делать уже не надо. Если же отгрузка состоялась в 2018 году, а оплата поступила в 2019 году, агенты также применяют ставку 18/118 (так как ставка НДС 20% действует, если отгрузка датирована 2019-м годом или более поздним периодом).

📌 Реклама Отключить

Лица, признанные налоговыми агентами по НДС по иным основаниям (например, покупатели металлолома или сырых шкур животных), определяют налоговую базу по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки, либо день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

Значит, в течение переходного периода такие налоговые агенты должны поступать так же, как и «обычные» поставщики.

А именно: при отгрузке товара в 2019 году применять ставку 20%; при получении от покупателя доплаты, вызванной повышением ставки НДС, выставить корректировочный счет-фактуру; при ретро-скидках, возврате и исправлениях оформлять корректировочные счета-фактуры с указанием той ставки НДС, которая была отражена в исходном счете-фактуре.

По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

Переход на 20-процентную ставку НДС

Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

ФНС выпустила письмо (документ согласован с Минфином) по вопросу, касающемуся порядка применения налоговой ставки по НДС в размере 20% в переходный период. Это первое (если не считать Информационное письмо Минфина России от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, адресованное участникам закупок) разъяснение официальных органов на обозначенную тему. Ознакомимся с его содержанием.

Общий порядок применения ставки НДС 20%

К сведению: изменение налоговой ставки не влечет изменения порядка и момента определения налоговой базы для налогоплательщиков.

Это касается отгрузки по договорам, имеющим длящийся характер, – независимо от даты и условий заключения таких договоров, НДС по ним начиная с 2019 года исчисляется в повышенном размере. Иными словами, продавец дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав (в силу п. 1 ст. 168 НК РФ) предъявляет к уплате покупателю налог по ставке 20%, условия договора при этом не меняя.

Вместе с тем стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемого продукта. Особо остро этот вопрос встанет тогда, когда по договору в 2018 году получена предоплата.

Предоплата-2018, отгрузка-2019

В Письме от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 Минфин, отвечая на вопрос о ставке НДС в отношении реализации по договорам, заключенным до 2019 года и предусматривающим перечисление авансовых платежей, указал: исключений в отношении таких договоров не предусмотрено.

Но поскольку сумма налога по сделке (из-за изменения ставки на два процентных пункта) меняется, стороны могут договориться о доплате налоговой разницы. Такие рекомендации (завязанные на то, когда – до или после начала действия новой ставки – внесена доплата) ФНС дает в Письме от 23.10.2018 № CД-4-3/20667@.

Доплата налоговой разницы произведена в 2019 году

Доплата налога, осуществляемая покупателем (как плательщиком, так и неплательщиком НДС) с 01.01.2019, в качестве дополнительной оплаты стоимости не рассматривается, поэтому исчислять НДС продавцу по расчетной ставке (20/120) не надо.

Покупатель – плательщик НДС.

При получении доплаты налога продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога, по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки 18/118.

Пример 1.

Условиями договора поставки товара (герметичные ведра) предусмотрена предварительная оплата – 50% цены договора.

В декабре 2018 года продавец получил аванс в размере (условно) 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.) и выставил покупателю «авансовый» счет-фактуру (№ 100 от 05.12.2018).

Отгрузка планируется на февраль 2019 года.

10.01.2019 стороны заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость поставки составляет 240 руб. (в том числе НДС – 40 руб.); авансовый платеж, соответственно, меняется – теперь он составляет 120 руб. (в том числе НДС – 20 руб.).

10.02.2019 покупатель доплатил сумму налога – 2 руб.

Продавец составит корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты по налогу, заполнив графы документа следующим образом:

Наименование
товара
(описание выполненных
работ, оказанных услуг),
имущественного
права

Показатели в связи
с изменением стоимости
отгруженных товаров
(выполненных работ,
оказанных услуг),
переданных
имущественных прав

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена
(тариф) за единицу измерения

Стоимость
товаров
(работ, услуг), имущественных
прав без налог
а – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость
товаров
(работ, услуг), имущественных
прав с налогом
– всего

Код

Условное обозначение (национальное)

Герметичные ведра

А (до изменения)

Без акциза

Б (после изменения)

Без акциза

В (увеличение)

Г (уменьшение)

Всего увеличение (сумма строк В)

Всего уменьшение (сумма строк Г)

При отгрузке товара (в феврале 2019 года) продавец исчислит «отгрузочный» НДС в сумме 40 руб.

«Авансовый» НДС в размере 18 руб., уплаченный в бюджет по результатам IV квартала 2018 года, он при этом заявит к вычету. Также вычету подлежит доплата налога (2 руб.), рассчитанная на основании корректировочного счета-фактуры.

Покупатель – неплательщик НДС или налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика.

При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В книге продаж продавца при этом могут быть зарегистрированы:

  • «первичка», подтверждающая совершение фактов хозяйственной жизни;

  • иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В отношении регистрации данных по доплате налога с 01.01.2019 неплательщиком НДС или налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, ФНС уточнила: в этом случае продавец отражает в книге продаж сумм доплаты налога на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Доплата налоговой разницы произведена в 2018 году

Действующая в 2018 году ставка НДС 18% не дает оснований считать полученные до 31.12.2018 включительно средства доплатой налога. Таковые следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.

В этой связи продавцу нужно составить еще один авансовый счет-фактуру со ставкой 18/118. Но ФНС рекомендует в подобных случаях выставлять корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты (в полной сумме либо частично) с применением ставки 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки 18/118.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1, слегка подкорректировав их. Предположим, что доплата в размере 2 руб. перечислена покупателем продавцу товара в декабре 2018 года.

Графы корректировочного счета-фактуры будут заполнены так:

Показатели в связи
с изменением стоимости
отгруженных товаров
(выполненных работ,
оказанных услуг),
переданных имущественных
прав

Единица измерения

Количество
(объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров
(работ, услуг),
имущественных
прав без налога
– всего

В том числе сумма акциза

Налоговая
ставка

Сумма налога

Стоимость товаров
(работ, услуг),
имущественных
прав с налогом
– всего

Код

Условное
обозначение (национальное)

А (до изменения)

Без акциза

Б (после изменения)

Без акциза

18,3

В (увеличение)

0,3

Г (уменьшение)

Всего увеличение (сумма строк В)

0,3

Всего уменьшение (сумма строк Г)

Таким образом, если продавцом получена доплата НДС в размере двух процентных пунктов и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, при отгрузке начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке 20%, а сумма НДС, исчисленная на основании данных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.

Обратите внимание: налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации по НДС указывается цифра 0.

Доплата налоговой разницы включена в аванс

Если стороны договорились внести предоплату до 01.01.2019 с учетом ставки НДС 20%, корректировочные счета-фактуры составлять не нужно. При получении в 2018 году средств продавец исчислит «авансовый» НДС по ставке 18/118, а при отгрузке – уже по ставке 20%. НДС со всей суммы предоплаты можно принять к вычету.

Пример 3.

Поставка товара (герметичные ведра) предусмотрена в 2019 году. По условиям договора покупатель перечисляет 100 -процентную предоплату в декабре 2018 года с учетом НДС по базовой ставке 20%.

Цена товара без НДС (условно) – 100 руб.

Предоплата в размере 120 руб. получена 05.12.2018.

«Авансовый» НДС рассчитан в сумме 18,3 руб. (120 руб. х 18/118) и отражен в декларации по НДС по результатам IV квартала 2018 года.

Отгрузка товара произведена 05.02.2019, при этом рассчитан «отгрузочный» НДС в сумме 20 руб. Налог, уплаченный с полученной предоплаты товара, – 18,3 руб. – продавец заявит к вычету.

Применение ставки НДС в 2019 году при изменении стоимости отгрузки-2018

На практике возможны ситуации, когда стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) корректируется (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема отгрузки). В этом случае (в силу п. 3 ст. 168 НК РФ) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В корректировочном счете-фактуре отражаются, в частности, налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

С учетом изложенного в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019 применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (передачи). Поэтому в графе 7 корректировочного счета-фактуры отражается ставка НДС, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Обратите внимание: это же правило применяется при исправлении счетов-фактур. Так, согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с названным документом. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где приводится порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 первичного счета-фактуры.

Возврат товаров

НДС у продавца

Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них подлежат вычетам (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты данных сумм НДС (в силу п. 4 ст. 172 НК РФ) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

К сведению: на основании положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

ФНС рекомендует продавцам всегда оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами, вне зависимости от того, приняты ли покупателем товары на учет, когда (до 01.01.2019 или после) была отгрузка, возвращается вся партия товара или ее часть. При этом подчеркивается, что если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.

Кстати, один экземпляр корректировочного счета-фактуры нужно передать покупателю – плательщику НДС для восстановления им принятого к вычету налога.

Если покупатель – лицо, не являющееся налогоплательщиком (являющееся налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога), то при возврате им с 01.01.2019 товаров, отгруженных (переданных) ему до 01.01.2019, в книге покупок продавец регистрирует корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

НДС у покупателя

Вычеты сумм «входного» НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Суммы налога, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае уменьшения стоимости отгрузки, в том числе при уменьшении цены (тарифа) и (или) уменьшении количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С учетом сказанного в случае, если покупатель заявил к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым на учет товарам, восстановление налога производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

С 01.01.2019 ставка НДС увеличится до 20 %. Какие нюансы следует учесть при переходе с 18 % на 20 %, сообщается в письме ФНС № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018, которое согласовано с Минфином.

С 18 % на 20 %

Налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, не предусмотрено.

Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров. При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 %. 📌 Реклама Отключить

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Аванс получен в 2018, а отгрузка — в 2019

При получении до 01.01.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 исчисление НДС с аванса производится по ставке 18/118 %.

При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее предоплаты, налогообложение НДС производится по ставке 20 %.

Вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 % с предоплаты, полученной до 01.01.2019, производятся продавцом в 2019 году с даты отгрузки в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 %.

📌 Реклама Отключить

При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу до 01.01.2019, подлежат восстановлению покупателем в размере налога, исчисленного исходя из ставки 18/118 %.

В случае, если до даты отгрузки покупатель дополнительно доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

📌 Реклама Отключить В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году — 18 %), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении предоплаты по ставки 18/118 %, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 % (пример 2).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, в указанных случаях, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20 %, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0».

📌 Реклама Отключить

В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога по ставке 20 %, то исчисление НДС с предоплаты производится по ставке в размере 18/118 %. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится по ставке 20 %.

В 2019 меняется стоимость товаров, отгруженных ранее

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В том случае, если товары (работы, услуги) отгружены до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

📌 Реклама Отключить

Исправление счета-фактуры по отгрузкам до 2019

Исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг) и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Возврат товаров в 2019. Учет у продавца

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. 📌 Реклама Отключить

Согласно пункту 4 статьи 172 НК вычет НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа.

На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

📌 Реклама Отключить

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 %.

При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Возврат товаров в 2019. Учет у покупателя

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества отгруженных товаров (работ, услуг). 📌 Реклама Отключить

Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Налоговые агенты при покупках у инофирм

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 161 НК при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. 📌 Реклама Отключить

Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предоплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 %. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

📌 Реклама Отключить

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 %.

Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК.

Электронные услуги инофирм

Согласно пункту 3 статьи 174.2 НК иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена на налогового агента, то есть иностранную организацию-посредника, осуществляющую предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями. Вышеуказанная норма вступает в силу с 1 января 2019 года. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями ряда услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

📌 Реклама Отключить

На основании пункта 5 статьи 174.2 НК сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 % процентная доля налоговой базы.

Учитывая изложенное, в случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

  • если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 %.
  • если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 %.

В случае, если оплата получена иностранными организациями до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом.

Нужно ли уплачивать НДС, если счет-фактура не оплачен?

Цитата (Бионика):Сформировали счет-фактуру для покупателя. Добрый день! Это верно сделали, т.к. согласно п.3 ст. 168 НК РФ:
3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как видите, если у Вас счф выписывается по факту оказания услуг, а не предоплаты от покупателя — то Ваша обязанность выставить счф и начислить НДС не привязывается к факту оплаты денег за оказанные услуги от покупателя.
Цитата (Бионика):Но денег от покупателя нет, и, как выясняется, денег не будет еще полгода, а может, вообще не заплатит Почему не заплатит? Есть подписанные с обеих сторон договор и акты оказанных услуг на соответствующие суммы?
Цитата (Бионика):Как документально решить этот вопрос. А покупатель требует счет-фактуру для возмещения НДС.Имеет право, т.к. согласно ст. 171 НК РФ:
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров(работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: (в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 21.07.2014 N 238-ФЗ, от 30.03.2016 N 72-ФЗ)
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Т.е. опять же нет привязки к тому, что если покупатель не оплатил деньги за оказанные услуги, то не имеет права требовать счф (если только у Вас по договору оказания услуг нет пункта о том, что право собственности на оказанные услуги переходит к покупателю только после полной оплаты по договору).
Подытоживая — Вы должны заплатить НДС по Вашей реализации (если он не перекрывается никакими Вашими вычетами по Вашим покупкам), несмотря на отсутствие оплаты от покупателя.
Цитата (Бионика):Можно официально аннулировать счет-фактуру, ерунду пишу.Нельзя. Счф не было бы только при отсутствии самой реализации, но услуги оказаны, Вы же собираетесь рано или поздно получить оплату от покупателя (даже если через суд в конце концов)? Док-ты по оказанию услуг подписаны?

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *