НДС при цессии у цедента

Содержание

Налоговые последствия уступки требования

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2018 г.

Содержание журнала № 20 за 2018 г.А.В. Кононенко,
юрист Случается, что контрагенты не погашают свои долги вовремя. А деньги могут понадобиться срочно. В таких случаях уступка дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации. В статье мы остановимся на уступке долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Что такое уступка требования

Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательствеп. 1 ст. 382 ГК РФ.

Например, первоначальный кредитор (цедент) может уступить новому кредитору (цессионарию) свое право требовать от должника оплаты проданных ему товаров. Или, наоборот, уступить требование по поставке в счет ранее перечисленной должнику предоплаты.

Уступка происходит на основании договора, заключенного между первоначальным кредитором и новым кредитором. Таким договором может быть, например, договор продажи имущественного права или даренияп. 4 ст. 454, п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 № 54.

Для того чтобы договор цессии считался заключенным, в нем должны содержаться сведения об обязательстве, из которого право требования возниклоп. 1 ст. 382 ГК РФ.

По общему правилу требование переходит к цессионарию в момент заключения договора. И согласия должника для перехода прав к новому кредитору не нужноп. 2 ст. 382, п. 2 ст. 389.1 ГК РФ.

После заключения договора цедент обязан передать цессионарию все документы, подтверждающие основания возникновения требования. А также сообщить все сведения, касающиеся этого требованияп. 3 ст. 385 ГК РФ.

Кроме того, цессионарий или цедент обязаны сообщить должнику о переходе права требованияпп. 1, 2 ст. 385 ГК РФ.

Налогообложение у первоначального кредитора

О том, в каком порядке нужно будет исчислять НДС при получении аванса под уступку требования с 01.10.2018, читайте:

2018, № 17

НДС. Уступка требования не влияет на порядок налогообложения по сделке, из которой это требование возникло. Ведь при реализации товаров (работ, услуг) НДС был начислен исходя из договорной цены на дату их реализации, и оснований пересчитывать этот НДС нет. В то же время передача требования является самостоятельным объектом по НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

При этом не облагается НДС уступкаподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33:

•по договору займа;

•по возврату аванса.

При уступке требования цедент в день подписания договора должен исчислить НДС по этой формулеп. 1 ст. 155, п. 3 ст. 164 НК РФ:

В течение 5 календарных дней после подписания договора цессии составьте счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продажп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Это нужно сделать, даже если налоговая база и НДС будут равны нулю. При уступке права требования по договору займа счет-фактуру составлять не надоподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-07-09/3206.

Пример. Исчисление НДС при уступке требования

Условие. Продавец за 300 000 руб. уступил новому кредитору требование по оплате отгруженного товара стоимостью 259 600 руб. (включая НДС).

Решение. Сумма НДС составит 7272 руб. ((300 000 руб. – 259 600 руб.) х 18%).

В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно указатьподп. «д»—»и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

•в графе 5 — 40 400;

•в графе 7 — 18%;

•в графе 8 — 7272;

•в графе 9 — 307 272.

В декларации по НДС операции по уступке прав требования отражаются в разделе 3. Налоговую базу нужно отразить в графе 3 строки 010, а сумму НДС — в графе 5 этой же строкип. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Налог на прибыль. Корректировать налоговую базу по договору, из которого вытекает право требования, в связи с его уступкой не нужно.

На дату уступки сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора (без НДС), включается в доход. А сумма уступленного долга (с НДС) включается в расходы, связанные с производством и реализациейподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271 НК РФ.

Если разница между суммой, которую заплатил новый кредитор, и суммой долга (с НДС) отрицательная, то возникает убыток, который можно учесть во внереализационных расходах на дату уступкиподп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-03-07/60271:

•или в полной сумме, если срок платежа, установленный договором, из которого вытекает право требования, уже наступил;

•или в сумме, не превышающей предельную величину убытка, если срок платежа по договору с должником еще не наступил.

Предельную величину убытка можно определить одним из двух способов:

•или исходя из максимального значения процентной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты на дату уступки (например, для рубля нужно взять 125% от ключевой ставки ЦБ РФ);

•или исходя из ставки процента, определенной по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Выбранный порядок учета нужно закрепить в учетной политикеп. 1 ст. 279 НК РФ.

В обоих случаях предельную величину убытка нужно рассчитывать с учетом периода от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором, требование по которому уступленоп. 1 ст. 279 НК РФ. Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть такподп. 1 п. 1.2 ст. 269, п. 1 ст. 279 НК РФ:

Пример. Налоговый учет убытка, полученного от уступки требования до наступления срока платежа

Условие. За 20 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила требование по оплате товаров в размере 750 000 руб. новому кредитору за 520 000 руб. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки — 7,25%.

Решение. Размер убытка от уступки требования составляет 230 000 руб. (750 000 руб. – 520 000 руб.). Предельный размер убытка, который организация может учесть в расходах, составляет 2582,19 руб. (520 000 руб. x 7,25% х 1,25 x 20 дн. / 365 дн.). Оставшуюся часть убытка в сумме 227 417,81 руб. (230 000 руб. – 2582,19 руб.) учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя.

В декларации по налогу на прибыль порядок отражения уступки зависит от того, когда она состоялась: до или после наступления срока платежа, установленного договором, из которого требование вытекает.

У любого блюда есть обязательные ингредиенты и те, которые добавляются по усмотрению хозяйки. Так вот, в таком «блюде», как договор цессии, сведения об обязательстве — необходимый «ингредиент»

Ситуация 1. Требование уступлено после наступления срока платежа.

•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования;

•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС).

Ситуация 2. Требование уступлено до наступления срока платежа.

В декларации за отчетный (налоговый) период, в котором подписан договор цессии, отражаютсяпп. 8.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по прибыли:

•по строке 100 приложения № 3 к листу 02 — выручка от реализации требования;

•по строке 120 приложения № 3 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС);

•по строке 140 приложения № 3 к листу 02 — предельная величина убытка;

•по строке 150 приложения № 3 к листу 02 — сумма убытка, превышающая предельную величину. Эту сумму также нужно отразить по строке 360 приложения № 3 к листу 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не учитываемых в налоговых расходах текущего периода.

Налогообложение у нового кредитора

НДС. По мнению Минфина, новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя при уступке других требований (например, требования возмещения убытков) предъявленный НДС принять к вычету можноп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17212, от 14.02.2018 № 03-07-11/9078.

Мы поинтересовались у специалиста ФНС, почему нельзя принять к вычету НДС, предъявленный цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Принятие к вычету НДС, предъявленного цедентом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Новый кредитор определяет налоговую базу по НДС при переуступке требования или при его погашении должником как разницу между суммой, полученной при последующей уступке (полученной от должника), и ценой приобретения долгап. 2 ст. 155 НК РФ. В этом случае:

•налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права, а только разница между доходом и расходами на покупку;

•входной НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налоговую базу по НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга). Следовательно, к вычету не предъявляется.

Но есть аргументы в пользу того, что организация может принять к вычету входной НДС, предъявленный первоначальным кредитором. Ведь для вычета нужно, чтобы соблюдались следующие условияп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

•счет-фактура должен быть в наличии;

•приобретенное право должно быть принято к учету;

•приобретенное право должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

И если все эти условия соблюдаются, вычет правомерен. Однако, учитывая позицию Минфина, принятие предъявленного цедентом НДС к вычету может привести к конфликту с проверяющими. А арбитражной практики по этому вопросу пока нет.

В квартале, когда получены деньги от должника (за исключением погашения обязательства по договору займа (кредита)), нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажподп. 26 п. 3 ст. 149, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Пример. Исчисление НДС новым кредитором при погашении требования

Условие. Новый кредитор приобрел требование по оплате товара стоимостью 185 000 руб. (в том числе НДС) за 140 000 руб. Должник погасил долг через месяц.

В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно вписатьпп. «д»—»и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

•в графе 5 — 45 000;

•в графе 7 — 18/118;

•в графе 8 — 6864,4;

•в графе 9 — 45 000.

В таком же порядке нужно исчислять НДС и в том случае, если право требования приобретено не у цессионария, а у третьего лица, что нам подтвердили в ФНС.

Принятие к вычету НДС, предъявленного третьим лицом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ситуации, указанной в п. 4 ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется в порядке, аналогичном описанному в Письме Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078, и входной НДС учитывается в стоимости покупки права, то есть в расходах.

При переуступке требования независимо от суммы НДС к начислению (даже если она равна нулю) в течение 5 дней со дня подписания договора составьте счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продажп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. При уступке права требования по договору займа счет-фактура не составляетсяподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-07-09/3206.

Новый кредитор и при погашении долга, и при переуступке в графе 3 строки 030 или 040 раздела 3 декларации по НДС должен отразить налоговую базу, а в графе 5 той же строки — сумму НДСп. 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС.

Такой же порядок исчисления НДС действует и тогда, когда вы переуступаете право требования возврата авансап. 2 ст. 155 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Если продавцу важны не столько деньги, сколько то, что покупатель не будет ему должен, то обязательство по оплате товара можно новировать в обязательство по поставке товара покупателем

Налог на прибыль. При приобретении требования учесть в расходах его стоимость нельзя. Это можно сделать только при получении дохода от его дальнейшей уступки или при погашении долгап. 3 ст. 279 НК РФ.

В декларации по налогу на прибыль за тот период, в котором погашено требование, отражаютсяпп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по прибыли:

•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — полученная от должника сумма;

•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма затрат на приобретение требования.

•всю полученную сумму (без НДС) включает в доход;

•затраты на приобретение требования (с НДС) включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Если по этой операции сформируется убыток, его можно полностью учесть в расходах в том периоде, когда подписан договор цессииПисьмо Минфина от 24.08.2017 № 03-03-06/2/54416.

При переуступке в декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаютсяпп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по прибыли:

•по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования;

•по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма затрат на приобретение требования.

•или включает в доходы всю сумму, если погашено требование, вытекающее из договора поставки (подряда, оказания услуг);

•или включает в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, если погашено требование, вытекающее из договора займа (кредита).

В случае возврата должником займа в сумме, превышающей цену, уплаченную при приобретении требования, новый кредитор должен учесть в доходах разницу между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной первоначальному кредиторуПисьма Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/85, от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151.

Доходы от переуступки требования учитываются в полной сумме на дату получения денегп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Расходы на приобретение требования ни при погашении долга, ни при переуступке учесть нельзяПисьмо Минфина от 19.03.2018 № 03-11-11/16745; п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

* * *

У должника, получившего уведомление о том, что цессия состоялась, ничего в налоговом учете не изменится. Ведь если НДС к этому моменту уже принят к вычету, восстанавливать его не нужно. Расходы по налогу на прибыль учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от того, когда они оплачены. А расходы по УСН можно будет учесть не ранее того периода, в котором долг перед новым кредитором будет погашенп. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

Налог на добавленную стоимость у цедента

При исчислении налога на добавленную стоимость при совершении хозяйственных операций, обусловленных договором цессии цедент и цессионарий должны руководствоваться статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), но по разному.

Поэтому отдельно рассмотрим, как отражаются операции по уступке требования для первоначального кредитора и для нового.

Первоначальные требования могут иметь разное происхождение, но для целей обложения НДС они подразделяются на три группы:

1) требования по договорам реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС (статья 154 НК РФ);

2) требования по договорам реализации товаров, работ и услуг, не облагаемых НДС (статья 149 НК РФ);

3) требования, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг: имущественные права.

Если цедент уступает требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, освобождаемой от налогообложения согласно статье 149 НК РФ, он не должен платить НДС.

В остальных случаях, первоначальный кредитор определяет налоговую базу в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ. Это означает, что дебиторская задолженность по реализованным товарам, работам, услугам облагается в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. Если право требования продается дороже дебиторской задолженности, то облагается НДС и разница.

Это положение отражено в пункте 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ).

Немного остановимся на третьей группе – требования по имущественным правам.

В статье 38 НК РФ определено, что имущественные права не являются имуществом и не являются товаром.

Если, например, уступаются имущественные права по договору купли-продажи готовой квартиры, то уступаются имущественные права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг). Если уступаются имущественные права по договору инвестирования строительства квартиры, то же уступаются права требования, вытекающие из договора строительного подряда.

Если уступаемое право требования вытекает из обязательства, не связанного с реализацией облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), то при уступке такого требования объекта налогообложения по НДС у предприятия не возникает.

Причем налогооблагаемый объект будет отсутствовать как у цедента, так и у цессионария при дальнейшей реализации данной дебиторской задолженности.

Пример 1.

Торговая фирма ООО «Медик» отгрузила в адрес медицинского центра ООО «Элита» важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику, которая освобождена от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 149 НК РФ. Стоимость договора поставки составляет 240 000 рублей.

Затем ООО «Медик» заключило договор об уступке права требования на данную задолженность организации ООО «Вера», в соответствии, с которым ООО «Вера» заплатило за данную задолженность 220 000 рублей.

Так как право требования вытекает из договора поставки медицинской техники, которая освобождена от налогообложения, то объекта по НДС у ООО «Медик» не возникает.

Если в дальнейшем ООО «Вера» передаст данное право требования третьему лицу, то и у нее по данной уступке не будет объекта налогообложения по НДС, так как изначально операции по реализации медицинской важнейшей и жизненно необходимой техники освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Окончание примера.

Исходя из положений статьи 155 НК РФ, следует, что, осуществляя операции, связанные с уступкой права требования, налогоплательщик (цедент) определяет налоговую базу в обычном порядке в соответствии с требованиями статьи 154 НК РФ, то есть налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в рамках основного договора.

Есть еще один момент, на который налогоплательщику необходимо обратить внимание!

Порядок уплаты НДС при совершении операций по договору цессии будет зависеть от того, какой из вариантов, предусмотренных законодательством, налогоплательщик выбирает в своей учетной политике для определения момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС.

Статьей 167 НК РФ установлено, что налогоплательщик по налогу на добавленную стоимость имеет право выбрать либо вариант «по отгрузке», либо вариант «по оплате». Данное положение в обязательном порядке закрепляется налогоплательщиком в учетной политике, принимаемой в целях налогообложения. Напомним, что в соответствии со статьей 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 — 11 (статьи 167 НК РФ), является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 167 НК РФ, у организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по методу «по оплате», днем оплаты товаров, работ и услуг признается, в том числе и прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров, работ и услуг, при передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Это означает, что для формирования налоговой базы по НДС у цедента, в случае уступки права требования, не является принципиальным момент оплаты цессионарием задолженности перед цедентом. Это связано с тем, что передача права требования цедентом цессионарию признается оплатой, то есть, налоговая база у цедента в случае использования в учетной политике метода «по мере поступления денежных средств» формируется в момент вступления договора цессии в силу.

Обратите внимание! Отражение реализации по первоначальному договору (поставки) у цедента для целей налогообложения напрямую не зависит от даты поступления средств от цессионария по договору уступки требования.

Однако одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является именно отражение цедентом, учитывающим при исчислении НДС выручку «по оплате» реализации по первоначальному договору не в момент вступления в силу договора цессии, а в момент поступления денег или иного имущества от цессионария в оплату приобретенной задолженности.

Поэтому мы рекомендуем, что бы, как и в любом другом соглашении, момент вступления в силу договора цессии был бы определен в самом договоре. Если такая дата в договоре не указана, ею, скорее всего, будет признана дата направления уведомления покупателю о перемене кредитора.

Рассмотрим вариант, когда налогоплательщик определяет момент возникновения налоговой базы по НДС по мере отгрузки.

В соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при использовании данного варианта, налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате в момент, когда такая отгрузка осуществлена, независимо оттого, что оплата за данные товары (работы, услуги) еще не поступила.

Следовательно, заключая основной договор, по которому в дальнейшем осуществляется уступка права требования, налогоплательщик осуществляет начисление налога на добавленную стоимость в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, в момент уступки права требования, (в момент реализации дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги)) налогоплательщик (цедент) не производит начисление налога.

Пример 2.

Предположим, что торговая организация ООО «Мечта» заключила договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей).

Момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС, в соответствии с учетной политикой, у ООО «Мечта» – «по отгрузке».

Налоговый период по НДС – месяц.

Отгрузку ООО «Мечта» осуществило в феврале.

В марте ООО «Мечта» заключило договор цессии с ООО «Венера», согласно которому ООО «Венера» заплатило по данному договору 150 000 рублей.

Тогда в учете ООО «Мечта» отражение данных операций будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В феврале
62 субконто ПО «Колорит» 90-1 180 000 Отгружены товары покупателю ПО «Колорит»
90-3 68-1 27 458 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров

Данная сумма налога отражается торговой организацией в налоговой декларации по НДС за февраль.

В соответствии с данной декларацией ООО «Мечта» должно уплатить в бюджет данную сумму налога по сроку до 20 марта.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В марте
76 субконто ООО «Вера» 91-1 150 000 Отражена задолженность ООО «Венера» по договору уступки права требования
91-2 62 субконто ПО «Колорит» 180 000 Списана дебиторская задолженность
51 76 субконто ООО «Венера» 150 000 Получены денежные средства от цессионария

В налоговой декларации ООО «Мечта» за март информация по совершенному договору уступки права требования не отражается, так как налог с налогооблагаемого объекта был начислен организацией в момент отгрузки товаров по основному договору.

Окончание примера.

На основании рассмотренного материала, можно сделать вывод, что если налогоплательщик работает «по отгрузке», то в момент реализации дебиторской задолженности у него не возникает обязанности по начислению налога на добавленную стоимость, так как начисление данного налога производится им в момент отгрузки в рамках основного договора.

Обратите внимание!

Особенностью договора цессии является, то, что на практике, как правило, дебиторская задолженность реализуется по цене меньшей, чем она отражена в балансе налогоплательщика.

И хотя такую ситуацию представить сложно, однако исключать возможность реализации дебиторской задолженности третьему лицу по цене выше, чем должен дебитор, полностью нельзя.

Пример 7.

Допустим, что по договору поставки ООО «Мечта» обязуется поставить товар ПО «Колорит» до 30 марта на сумму 500 000 рублей.

В свою очередь ПО «Колорит» обязуется оплатить полученные товары не позднее 10 апреля. В случае несвоевременной оплаты полученных товаров ПО «Колорит» будет обязан уплатить штрафные санкции в размере 3% (15 000 рублей) от суммы договора.

Допустим, что на 1 мая ПО «Колорит» не расплатился по своим обязательствам, но прислал письменное уведомление о том, что расплатится по своим долгам до 20 июня и готов оплатить, в соответствии с договором штрафные санкции.

ООО «Мечта» в мае заключило договор цессии с ООО «Венера» на сумму 515 000 рублей.

На наш взгляд, ООО «Мечта» должна будет в налоговой декларации за май доначислить НДС в сумме 2288 рублей (15 000 рублей : 118 х 18).

Окончание примера.

Налогоплательщик обязан на сумму превышения начислить НДС.

Если цедент, уступая право требования третьему лицу, получает из такой сделки доход, то он должен произвести начисление налога с суммы полученного дохода.

Об этом сказано в пункте 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ.

Данная позиция основана на подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии с положениями статей 153-158 НК РФ увеличивается на полученные суммы, если таковые связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пример 3.

Предположим, что в мае ООО «Мечта» реализовало дебиторскую задолженность в сумме 180 000 рублей ООО «Венера» по цене 200 000 рублей.

Тогда, в июне ООО «Мечта» должно начислить НДС с суммы дохода, полученного по данной сделке, а именно: 200 000 рублей – 180 000 рублей = 20 000 рублей.

В учете данная операция отразится следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
91-2 68-1 3 051 Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы превышения полученных денежных средств над величиной уступленной дебиторской задолженности

На сумму НДС с полученного превышения необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Окончание примера.

Обратите внимание!

1. Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность, облагаются по ставке 18%, то сумма налога с превышения, подлежащая уплате, рассчитывается следующим образом:

Разница между суммой, которую заплатил новый кредитор и учетной стоимостью данной задолженности Х 18% : 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

2. Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются по ставке 10%, то налог рассчитывается следующим образом:

Разница между суммой, которую заплатил новый кредитор и учетной стоимостью данной задолженности Х 10% : 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

3. Если товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения, то обязанности начисления налога у цедента не возникает.

Существует и еще одна точка зрения.

Согласно пункту 8 статьи 154 НК РФ, в зависимости от особенностей реализации товаров, работ и услуг, налоговая база, может определяться, в том числе и в соответствии с положениями статьи 162 НК РФ. То есть с учетом сумм, полученных за реализованные товары, работы и услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фонда специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанных с реализацией товаров, работ и услуг.

Деньги, соответствующие разнице в суммах, будут получены цедентом от цессионария в оплату приобретенного права требования, и между ними нет отношений по оплате реализованных товаров, работ и услуг. Следовательно, указанная разница не может быть связана с оплатой этих товаров, работ и услуг, и, по этому не облагается НДС. Естественно, что выбор варианта остается за каждым налогоплательщиком, в зависимости от того, на сколько налогоплательщик оценивает величину риска.

В соответствии со статьей 167 НК РФ, под оплатой товаров (работ, услуг) при договоре цессии понимается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора (или в соответствии с законом).

Следовательно, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет, возникает у налогоплательщика в момент заключения договора об уступке долга, независимо от факта получения денежных средств от цессионария.

Чтобы было более понятно, рассмотрим на примере.

Пример 4.

Предположим, что торговая организация ООО «Мечта» заключила договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей).

Момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Мечта» – «по оплате».

Налоговый период по НДС – месяц.

Отгрузку ООО «Мечта» осуществило в мае.

В июне ООО «Мечта» заключило договор цессии с ООО «Венера», согласно которому ООО «Венера» заплатило по данному договору 150 000 рублей. Платеж ООО «Венера» осуществило в июле.

Тогда в учете ООО «Мечта» отражение данных операций будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Налоговым кодексом предусмотрен порядок учета доходов и расходов, полученных по операциям уступки права требования. Причем правила прописаны как для нового кредитора (цессионария), так и для прежнего кредитора (цедента). Тем не менее на практике положения Кодекса требуют пояснений.

Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187). А вот порядок его списания зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства. Причем в каждом из указанных случаев правила будут отличаться.

📌 Реклама Отключить

Если срок оплаты еще не вышел

Нередко поставщик товаров (работ, услуг) по каким-либо причинам не может дожидаться срока, когда покупатель перечислит деньги за полученные ценности или услуги. В таком случае он может передать право требования по обязательству новому кредитору. Отрицательная разница между суммой не погашенного покупателем долга и выручкой от реализации обязательства признается убытком. Причем размер убытка не может превышать (п. 1 ст. 279 НК РФ) сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по кредиту или займу, равному доходу от уступки права требования. Этот лимит рассчитывают за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ), в которых говорится о расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России.

📌 Реклама Отключить

Так, если задолженность покупателя выражена в рублях, то в расходы включают сумму, которая не превышает величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,5. При задолженности в иностранной валюте в расходах признается сумма, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 22 процента годовых (о тонкостях перерасчета у.е. читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2009).

Пример
6 апреля 2009 г. фирма «Север» отгрузила компании «Восток» партию товаров на сумму 413 000 руб. (в т. ч. НДС — 63 000 руб.). Согласно условиям договора покупатель должен перечислить деньги на расчетный счет фирмы «Север» до 12.05.2009.
В апреле у ООО «Север» возникли финансовые трудности, в связи с чем фирме понадобились деньги. Для пополнения расчетного счета «Север» заключил 29.04.2009 договор уступки права требования третьему лицу — компании «Запад».
Согласно условиям договора цена уступки права требования составляет 350 000 руб. Отрицательная разница, полученная ООО «Север» в результате уступ­ки права требования, составит:
413 000 – 350 000 = 63 000 руб.
Теперь надо определить, какую сумму данного убытка можно учесть в составе налоговых расходов. Период с момента подписания договора уступки права требования (29.04.2009) до момента погашения покупателем (ООО «Восток») обязательств по договору поставки (12.05.2009) составляет 14 дней. Ставка рефинансирования Банка России на 29.04.2009 — 12,5% годовых.
Сумма процентов, которую пришлось бы заплатить компании «Север», если бы она взяла кредит на сумму 350 000 руб. сроком на 14 дней, составила бы:
350 000 руб. × (12,5% × 1,5) : 365 дн. ×× 14 дн. = 2517,12 руб.
Таким образом, ООО «Север» может учесть при формировании базы по налогу на прибыль сумму убытка по договору уступки права требования в размере 2517,12 руб. Остальную часть убытка: 63 000 – 2517,12 = 60 482,88 руб. — нельзя учесть в составе налоговых расходов.

📌 Реклама Отключить

Как видим, при уступке права требования по обязательству до наступления срока оплаты покупателем товара прежний кредитор (цедент) оказывается в очень невыгодной ситуации с точки зрения налогообложения прибыли. Во-первых, он вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль только часть убытка от реализации права требования. Во-вторых, в связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма такого убытка признается в расходах в полном объеме, у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 года № 114н

Срок прошел, а денег все нет

Если покупатель не оплатил некогда отгруженный ему товар в срок, предусмотренный договором, то у поставщика такая задолженность переходит в разряд просроченной. Право требования по этой задолженности кредитор также может переуступить третьему лицу. Убыток, который может образоваться в результате уступки права требования по задолженности, срок погашения которой уже прошел, учитывают в составе внереализационных расходов в следующем порядке:

📌 Реклама Отключить

  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Пример
13 апреля 2009 г. ООО «Юг» отгрузило компании «Восток» партию товаров на сумму 64 900 руб. (в т. ч. НДС — 9900 руб.). По условиям договора оплата должна поступить на расчетный счет поставщика до 24.04.2009.
«Восток» не рассчитался в указанный срок с поставщиком «Юг», поэтому 29.04.2009 последний заключил договор уступки права требования с фирмой «Запад».
30 апреля 2009 г. ООО «Запад» перечислило 50 000 руб. на расчетный счет компании «Юг» по договору уступки права требования. В результате сделки фирма «Юг» получила убыток в размере:
64 900 – 50 000 = 14 900 руб.
Бухгалтер ООО «Юг» включит в состав налоговых расходов убыток в размере:
• 14 900 руб. : 2 = 7450 руб. —на 30.04.2009;
• 7450 руб. — через 45 календарных дней после уступки права требования — 15.06.2009. 📌 Реклама Отключить

Очевидно, что для цедента выгодна реализация права требования по задолженности после того, как истек срок оплаты, предусмотренный договором. В налоговом учете он вправе учесть всю сумму полученного от реализации убытка. Правда, если даты признания убытка приходятся на разные отчетные периоды, то у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02.

Уступка с прибылью

На практике встречаются ситуации, когда цена договора уступки права требования превышает размер задолженности, которая является объектом договора. Как правило, это происходит в случаях, когда по истечении срока погашения задолженности должник обязан уплатить еще и штрафные санкции за несвоевременную оплату по договору поставки (подряда и т. д.). Таким образом, цедент передает право требования не только по основному долгу за товары, но и право требования по штрафам.

📌 Реклама Отключить

Гражданский кодекс Российской Федерации
Статья 384
<…> право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. <…> к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Однако в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль цедент может учесть лишь сумму основного долга. А вот признать в расходах сумму начисленных штрафных санкций он не имеет права. Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет.

📌 Реклама Отключить

Налоговые расчеты цессионария

Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства. При определении налоговой базы цессионер вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Причем при дальнейшей реализации уступки права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования.
Вместе с тем расходы, связанные с покупкой права требования, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль в том периоде, когда цессионарий получил соответствующий доход. Дата, на которую данные расходы были произведены, роли не играет.
Если договором поставки (подряда и т. д.) предусмотрено, что должник (покупатель товаров (работ, услуг)) исполняет свое обязательство в течение нескольких налоговых периодов, то цессионарий признает доход также по частям на дату погашения. Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде.

Что касается признания расходов при таком графике погашения задолженности, то их учитывают по мере погашения обязательства должником в сумме, пропорциональной части погашенного в данном налоговом периоде (письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826).

📌 Реклама Отключить

Пример
20 мая 2009 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:
• 02.06.2009 — 25 000 руб.;
• 02.09.2009 — 45 000 руб.;
• 02.12.2009 — 55 000 руб.
Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования:
100 000 : 125 000 = 0,8, или 80%.
Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства бухгалтер ООО «Север» может учесть в расходах 80% от суммы полученных денег.

На 02.06.2009
Сумма расходов составит:
25 000 руб. × 80% = 20 000 руб.
Налоговая база будет равна:
25 000 – 20 000 = 5000 руб.

📌 Реклама Отключить

На 02.09.2009
Сумма расходов:
45 000 руб. × 80% = 36 000 руб.
Налоговая база:
45 000 – 36 000 = 9000 руб.

На 02.12.2009
Сумма расходов:
55 000 руб. × 80% = 44 000 руб.
Налоговая база:
55 000 – 44 000 = 11 000 руб.
Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. компания начислит налог на прибыль при реализации финансовых услуг с суммы 5000 руб. При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2009 г. налоговая база будет увеличена на сумму 9000 руб., а налоговая база за 2009 г. — на 11 000 руб. в части реализации финансовых услуг.

Как мы уже писали, цессионарий вправе передать право требования по полученному долгу третьему лицу. В таком случае расходы по приобретению права требования уменьшают доход от его реализации. Цессионарий при последующей реализации права требования приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205).

📌 Реклама Отключить

Случается, что приобретенное право требования так и не реализовано. То есть должник не перечислил деньги новому кредитору в срок, предусмотренный договором, к тому же истек срок исковой давности или должник был ликвидирован. В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ). Признать данную задолженность сомнительной нельзя, потому что таковой считается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. (п. 1 ст. 266 НК РФ). Согласны с таким подходом и представители Минфина России (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176). По их мнению, сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и не может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса.
Таким образом, долг, полученный по договору уступки права требования и признанный безнадежным, учитывают для целей налога на прибыль в порядке, который установлен пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса для списания убытков. А именно: 50 процентов суммы долга относится в состав расходов на дату уступки права требования, а оставшаяся часть — через 45 дней.

📌 Реклама Отключить

С.В. Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
Срок платежа по договору уступки права требования определяет порядок учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли. Налоговый кодекс предусматривает 2 варианта учета убытка от уступки права требования в зависимости от того, когда был заключен этот договор: до наступления срока платежа или после его наступления (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
В случае изменения в договоре поставки условия о сроке в соответствии с главой 29 «Изменение и расторжение договора» Гражданского кодекса (в т. ч. в одностороннем порядке) до даты уступки права требования срок платежа определяется условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 16 сентября 2008 года № 03-03-06/1/123, № 03-03-06/2/129.

Налог на прибыль.
Сумма, полученная от должника, учитывается в составе доходов (выручки) от реализации финансовых услуг. Такой доход (без учета НДС в случае его начисления) признается на дату исполнения обязательства должником независимо от применяемого новым кредитором в налоговом учете метода признания доходов и расходов (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса). При этом доход можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением денежного требования (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса).
Как уже отмечено выше, в ситуации, когда должник исполняет обязательство по погашению долга частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, по мнению Минфина РФ, выраженному в Письмах от 11.11.2013г. № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013г. № 03-03-06/2/30028, доход признается в размере полученных от должника денежных средств в периоде их получения. Что касается расходов на приобретение денежного требования, то при применении в налоговом учете метода начисления они учитываются пропорционально сумме доходов, полученных от должника в отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что в настоящее время в налоговом законодательстве отсутствует достаточная четкость относительно того, каким образом учитывать убыток от переуступки права требования. Ст. 279 Налогового кодекса предусматривает лишь порядок учета убытка непосредственно от первоначальной уступки права требования.
Согласно п. 3 ст. 279 Налогового кодекса, при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.
Из этого можно сделать вывод, что все расходы по приобретению права требования признаются при налогообложении полностью, в соответствии с нормами подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса. Таким образом, и убыток следует признавать полностью, независимо от того, до или после наступления срока платежа осуществляется переуступка права требования.
В частности, ранее подобная позиция нашла отражение в Письмах ФНС РФ от 11.11.2011г. № ЕД-4-3/18881@, от 25.10.2011г. № ЕД-4-3/17701@).
Особый порядок следует применять, если сделки по уступке права требования будут признаны контролируемыми сделками. В этом случае необходимо применять методы определения выручки и расходов, предусмотренные разделом VI Налогового кодекса (п. 4 ст. 279 Налогового кодекса).
Аналогично отсутствуют какие-либо специальные условия признания убытка и при получении исполнения от кредитора. Таким образом, можно прийти к выводу, что убытки подлежат учету в общем порядке, т.е. полностью.
Упрощенная система налогообложения.
Наиболее неудобной с точки зрения налогообложения операция по уступке права требования является для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Доходы при применении УСН признаются в общем порядке на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса). При поступлении от должника суммы во исполнение обязательств по договору полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).
Затраты на приобретение требования в расходах не учитываются, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подобный вывод следует, например, из Письма Минфина России от 01.12.2015 N 03-11-11/70011.
При этом в отношении признания доходов при получении оплаты от должника по денежному требованию, возникшему из договора займа, отметим следующее.
Доходы в виде денежных средств, которые получены в счет погашения заимствований, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По мнению Минфина России (Письма от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357, от 27.04.2015Г. № 03-11-11/24183, от 03.04.2015 № 03-11-11/18813), данная норма применима и при погашении заемщиком долгового обязательства новому кредитору.
Как разъяснил Минфин РФ, при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются. В целях налогообложения учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа (кредита).
Однако в случае поступления от должника при возврате займа денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную за приобретенное право требования, у организации-цессионария при определении налоговой базы в состав доходов включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цеденту. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 09.07.2012г. № 03-11-06/2/85, от 02.11.2011г. № 03-11-06/2/151.
Например, если право требования задолженности по займу на сумму 200000 руб. приобретается за 180000 руб., в состав доходов при УСН следует включить 2000 руб. (200000 – 180000).

Оплата по договору цессии с ндс или нет у цедента 2020

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Оплата по договору цессии с ндс или нет у цедента 2020». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Обоснование позиции:
Уступкой права требования (цессией) называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 384 ГК РФ)*(1).
Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием. Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). При этом в общих случаях для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника. Однако во избежание рисков возникновения неблагоприятных для цессионария последствий должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу (п.п. 2, 3 ст. 382, 385 ГК РФ).
Для целей налогообложения уступка прав требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).

При уступке первоначальным кредитором прав требования у нового кредитора — организации объекта налогообложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает, поскольку новый кредитор получает, а не передает имущественные права. Следовательно, у организации при приобретении прав требования отсутствует обязанность по начислению и уплате НДС.
Обязанность по определению налоговой базы и начислению НДС у организации может возникнуть (п. 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ):
— либо при последующей уступке прав требования (требований) иному лицу;
— либо при прекращении соответствующего обязательства (должник погасит долг).
В силу п. 2 ст. 155 НК РФ при уступке права требования или получении денежных средств от должника новый кредитор формирует налоговую базу по НДС только в том случае, если сумма его дохода будет превышать сумму расходов на приобретение указанного требования (письмо Минфина России от 02.04.2020 N 03-07-11/20992). Сумма налога должна исчисляться с применением расчетной налоговой ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ)*(2).
Воспользуемся данными нашего условного примера. Если должник погасит свой долг в полной сумме — 100 000 руб., то на дату погашения задолженности (п. 8 ст. 167 НК РФ) налоговая база определяется в размере 25 000 руб., а сумма исчисленного НДС составит 4 166,67 руб. (25 000 руб. х 20/120).
При этом, на наш взгляд, в случае частичного погашения задолженности должником налоговая база в целях исчисления НДС должна определяться как превышение суммы дохода над суммой расхода, приходящейся на сумму полученного дохода.
Так, если должник погасил 20 000 руб. (20% задолженности), то сумма расхода на приобретение 20% задолженности составит 15 000 руб. В этом случае на дату погашения задолженности налоговая база будет равна 5 000 руб. (20 000 руб. — 15 000 руб.), а сумма НДС — 833,33 руб. (5 000 руб. х 20/120).
Несмотря на то, что при получении оплаты в счет погашения долга как таковой передачи имущественных прав не возникает, и из положений п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ не следует, что организация обязана выставить счет-фактуру должнику (он уже принял к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры исполнителя-цедента), для отражения операций в книге продаж и в декларации по НДС полагаем целесообразным оформление счета-фактуры в одном экземпляре (п.п. 2, 3, пп. «т» п. 7, 18 Правил ведения книги продаж, п. 38.1, п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС). Счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 14. В декларации по НДС налоговая база указывается в графе 3 строки 030, а сумма налога — в графе 5 этой же строки раздела 3.
Полагаем, что в качестве покупателя в счете-фактуре необходимо указать должника (как при получении аванса), в графе «Наименование товара. » можно указать: «Прекращение обязательства, приобретенного по договору цессии N. «, в графе 5 указывается налоговая база (например, 5 000 руб.), в графе 8 — сумма НДС (833,33 руб.), в графе 9 — сумма, полученная от должника (20 000 руб.) (пп.пп. «д», «з», «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Полагаем, что в качестве покупателя в счете-фактуре необходимо указать должника (как при получении аванса), в графе «Наименование товара _» можно указать: «Прекращение обязательства, приобретенного по договору цессии N_», в графе 5 — указывается налоговая база (например, 5 000 руб.), в графе 8 — сумма НДС (833,33 руб.), в графе 9 — сумма, полученная от должника (20 000 руб.) (пп.пп. «д», «з», «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

В данном случае цена приобретения задолженности меньше суммы самой задолженности, права на которую организация приобретает. Такой актив способен приносить доход в будущем, например, в случае погашения задолженности в полной сумме. Поэтому с учетом п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 приобретенная организацией на основании договора цессии задолженность учитывается в составе финансовых вложений организации по первоначальной стоимости, сформированной из расходов на ее приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Передача долга от цедента цессионарию оформляется актом уступки права требования, оформленным в произвольной форме, с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (смотрите также последнее предложение п. 5 ст. 271 НК РФ).
При приобретении прав требования по договору цессии организации необходимо отразить следующие записи:
Дебет 58 (Должник) Кредит 76 (Цедент)
— 75 000 руб. — приобретено право требования долга;
Дебет 76 (Цедент) Кредит 51
— 75 000 руб. — перечислены денежные средства цеденту.
На дату погашения задолженности (части задолженности) должником перед организацией-цессионарием в бухгалтерском учете следует отразить выбытие финансового вложения (части финансового вложения) (п. 25 ПБУ 19/02). При этом поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде права требования, когда это не является предметом основной деятельности организации, должны учитываться в составе прочих доходов (п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Соответственно, расходы от выбытия дебиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При погашении (частичном погашении) обязательства должником в бухгалтерском учете организации проводки будут следующими:
Дебет 51 Кредит 76 (Должник)
— 20 000 руб. — отражено получение денежных средств от должника;
Дебет 76 (Должник) Кредит 91
— 20 000 руб. — признан доход от выбытия части финансового вложения;
Дебет 91 Кредит 68
— 833,33 руб. — начислен НДС;
Дебет 91 Кредит 58 (Должник)
— 15 000 руб. — списаны расходы по приобретению части финансового вложения.

Природа образования долга заключается в том, что один субъект передает во временное распоряжение второму какой-либо ценный предмет. Например, деньги, недвижимость, товары или даже нематериальные активы. Пока получатель не вернул ценности кредитору, за ним числится долг. Причем в роли кредитора и получателя могут выступать не только организации, но и частные бизнесмены, и граждане.

Переуступка долга: правила и процедуры

В первоначальном соглашении также может быть прописано условие, что договор цессии составляется только по согласованию с должником. Если таковых условий в кредитном контракте нет, то кредитор вправе без уведомления должника перепродать задолженности третьим лицам. Такие условия можно прописать отдельно. Например, если между получателем и займодателем будет заключено дополнительное соглашение о невозможности переуступки прав.

Ситуация в деталях

Во-вторых, необходимо определиться с видом перевода задолженности. Выделяют два способа: кумулятивный и привативный. Кумулятивный способ предусматривает, что и старый и новый должники будут нести солидарную ответственность по возврату кредита или займа. В то время как привативный предусматривает полное исключение первоначального должника из договорных обязательств. То есть отвечать по долговым обязательствам будет новый субъект.

Помимо этого, у продавца долга, также как и при методе начисления, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток. Причем единовременно и полностью вне зависимости от «срока годности» долга, так как статья 279 НК РФ в этой части действует только при методе начисления, а значит, при кассовом применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ.

Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом, поскольку в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о соответствующем методе.

Продавец долга. НДС

А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.

Согласно договору цессии, кредитор передает цессионарию собственные имущественные права, учитываемые в балансе по счету 91. Реализуя права требования, кредитор получает выручку, которую следует отражать по Кт 91.1. Сумма выручки учитывается в размере, предусмотренном договором. Читайте также статью: → «Проводки при составлении договора уступки права требования».

Примеры проводок по договору цессии у цедента

  • «Пром Строй» передает «Механизатору» права требования обязательств будущих покупателей;
  • количество единиц оборудования, по которому передается право требования – 120 шт.;
  • «Механизатор» предоставляет «Пром Строю» финансирование по 970.500 руб. за каждую единицу оборудования (всего – 116.460.000 руб.);
  • «Механизатор» обязан перечислить оплату по договору до 31.05.17.

Порядок отражения операций у цедента

В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.

Продажа дебиторской задолженности даже в убыток — иногда единственный способ получить живые деньги. Для этого заключают договор цессии (уступки права). Расскажем, как правильно составить договор и как отразить операцию продажи долга в бухгалтерском и налоговом учете.

Договор цессии

В ГК РФ есть термин «уступка». Понятия «переуступка» в законе нет. Это скорее синоним, который привыкли использовать на бытовом уровне. Но смысловая нагрузка остается. Когда в интернете ищут договор цессии, в поисковой строке часто набирают — «образец договора переуступки».

Что такое цессия и договор цессии

Цессионарий вправе признать доходы только когда получит деньги от должника, либо когда перепродаст долг другому лицу. Поэтому когда стороны подписали соглашение об уступке прав требования, покупатель дебиторки не отражает доходы и расходы в налоговом учете.

В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтверждения.

Ндс по договорам цессии кредитного договора 2020

Личностные обязательства, такие, как алименты, возмещение материального ущерба нанесения вреда жизни и здоровью, или компенсация морального вреда не могут быть переданы в порядке уступки требования. Соглашение об уступке требований составляется в письменной форме.

НДС при уступке требования

Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится.Расходы, связанные с переуступкой права требования, должны быть признаны для целей налогообложения в день подписания акта по новому договору цессии (при методе начисления) или в день, когда эти затраты были фактически оплачены (при кассовом методе).

В России переуступка прав регламентируется Гражданским Кодексом РФ (ГК РФ). В главе 24 ст. 391 ГК РФ прописаны основные положения данных правоотношений. Статья детально раскрывает, кто выступает кредитором и должником, а также при каких условиях может выступать. Еще в данной статье говорится, кто может быть третьим лицом.

Согласно ст. 146 налогового кодекса фактически переуступка права собственности не является продажей товара, следовательно, НДС не облагается. Если две фирмы заключили между собой такой договор, платить НДС не будут, а это значит, что они не имеют права требовать его возврата. Правда существует ситуация, когда сумма дохода, полученная в результате сделки с первоначальным кредитором, больше суммы требования, то на разницу, которая в результате возникает, накладывается НДС и его возможно возместить.

Понятие переуступки прав

Самыми распространенными юридическими прецедентами цессии являются денежный заем, передача прав аренды, доля в строительстве, договор оказания услуг или поставки товаров. Все вышеперечисленное происходит по схеме, которая соответствует контракту и акту, но существует ряд исключений, например, право передачи и получения недвижимости. Для того чтобы заключить договор на переуступку права недвижимости надо сперва подписать соглашение об отчуждении имущества. Хорошим примером может быть оформление дарственной, договора купли-продажи, мены.

В таких обстоятельствах долговые обязательства с рыночной ставкой следует выдавать в объеме, равном сумме убытка, в той же валют, что и в договоре уступки, а срок предоставления обязательств должен быть равен промежутку от момента уступки до момента платежа по договору, по которому уступается право требования. Если здесь и есть дополнительные критерии, то их весьма трудно предопределить.

Убыток от уступки права требования с 1 января 2020 года учитываем по новым правилам

Состав этих дополнительных доказательств в кодексе не раскрывается, следовательно, в этом вопросе по-прежнему можно ориентироваться на пункт 14 обзора ВАС РФ № 120 (должник не вправе требовать само соглашение об уступке, но может потребовать акт с подписью первоначального кредитора, подтверждающий передачу права требования новому кредитору).

Рассчитываем предельную сумму убытка

3.www.garant.ru — Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/63 «Об учете в целях налогообложения прибыли убытков от переуступки права требования».
4. Новое в учете убытков от уступки права требования / А.Л. Варламова // Финансовые и бухгалтерские консультации .— 2015г., №2.

Решения общего собрания участников компании о прекращении полномочий генерального директора налоговики не представили, к тому же, по данным ЕГРЮЛ, на момент подписания спорных документов директор компании не менялся*(4).

До сих пор остается без однозначного ответа вопрос, касающийся учета у нового кредитора при расчете базы по налогу на прибыль долга, нереального для взыскания. Например, по причине того, что должник ликвидирован.

Новое в учете убытков от переуступки права требования

Также согласно произошедшим поправкам в Налоговый Кодекс РФ, в случае уступки налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования единовременно в полном объеме на дату уступки права требования (ранее до произведенных поправок — только в 50% объеме от суммы убытков, оставшиеся 50% признавались по истечении 45 календарных дней).

НК). Но, так или иначе, исчислять НДС необходимо лишь с разницы между доходами и расходами, связанными с приобретенным долгом. На практике это означает, что при переуступке требования, поскольку таковая опять же, как правило, производится с убытком, налоговой базы возникать не будет.

Закономерно возникает следующий вопрос, а всегда ли возможно заключить подобную сделку? Ответ будет отрицательным, так как в ряде случаев, согласно гражданскому кодексу РФ, данная процедура является недозволенной. Цессия будет недопустимой тогда, когда предметом возмещения является моральный или физический урон. В таком случае компенсацию может получить лишь субъект по отношению, к которому были совершенны неправомочные действия.

НДС по договору цессии

Необходимость уведомлений должника об уступке права требования обусловлена еще и другими положениями Гражданского кодекса РФ. В частности:
– должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 ГК РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;
– в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 ГК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *