Необлагаемые выплаты в расчете по страховым взносам

Содержание

Необлагаемые выплаты в расчете по страховым взносам

Статья 422 НК РФ выводит из-под обложения страховыми взносами ряд выплат. В письме от 24.03.2020 № 03-15-06/22936 специалисты Минфина России разъяснили, как в отношении таких выплат заполняется расчет по страховым взносам.

В комментируемом письме речь шла о таких не облагаемых взносами выплатах, как:

  • компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов (п. 2 ст. 422 НК РФ);

  • оплата организацией стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 кг лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Но понятно, что приведенный финансистами порядок заполнения расчета применим и для всех остальных выплат, поименованных в ст. 422 НК РФ. Напомним, что с I квартала 2020 г. применяются форма и порядок заполнения расчета, утвержденные приказом ФНС России 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

При заполнении расчета по страховым взносам нужно исходить из следующего.

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе и оплата организацией расходов на командировку и стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работникам Крайнего Севера. При этом выплаты, поименованные в ст. 422 НК РФ, при расчете базы по страховым взносам не учитываются.

Таким образом, все выплаты в пользу работников, включенные в объект обложения страховыми взносами, в том числе суммы в виде оплаты расходов на командировки и оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, будут отражаться:

  • по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации» подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета;

  • по строке 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации» приложения 2 к разделу 1 расчета;

  • в графе 140 «Сумма выплат и иных вознаграждений» подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета.

Не облагаемые страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ суммы отражаются:

  • по строке 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации и международными договорами» подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета;

  • по строке 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации» подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета;

  • по строке 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации» приложения 2 к разделу 1 расчета.

После этого заполняются строки, в которых отражается база для исчисления страховых взносов — строка 050 «База для исчисления страховых взносов» подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета и приложения 2 к разделу 1 расчета. Она формируется как разница соответствующих строк подраздела 1.1 и подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1 расчета и приложения 2 к разделу 1 расчета.

По строке 150 «База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины» подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по конкретному работнику. В нее заносится разница суммы выплат и иных вознаграждений, отраженной в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета, и не облагаемых страховыми взносами сумм.

Выходное пособие в 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ была создана налоговыми органами для того, чтобы производить усиленный контроль за расчетом и перечислением налогов на доходы физических лиц. Налогообложению данного типа подлежит вся прибыль, полученная физическим лицом, в число которой входит также и выходное пособие. Причем выходное пособие в 6-НДФЛ учитывается наряду с другими выплатами, сопровождающими процесс увольнения сотрудника.

Особенности процесса увольнения

Наибольшее количество вопросов у работодателей возникает в связи с увольнением сотрудников и обложением налогом их доходов, ведь даты расчета, а также исчисления этих налогов не совпадают с теми, в которые происходит отчисление из сотрудников работающих.

По законодательству перечисление сотруднику, который уволен или подлежит увольнению, всех полагающихся выплат происходит в тот день, когда зарегистрировано увольнение. Если же не появляется возможности осуществить расчет именно в этот день, то можно произвести его на следующий после увольнения, что является крайним сроком осуществления расчета между работником и работодателем.

В таком случае:

  • Строкой 100 отображается день, в который произошло увольнение и, соответственно, получение материального дохода.
  • Строкой 110 отражают дату, когда состоялись полностью все расчеты.
  • Строкой 120 указывают дату отправки суммы налога. Обычно это день, который следует за датой, указанной в строке 110. Если следующий день выходной, то указывают ближайший будущий рабочий день.

В соответствии с законодательством, в числе других выплат, сопровождающих увольнение, выходное пособие в 6-НДФЛ также указывается в случае превышения им определенного лимита.

Так, например, работник решил уволиться с 30.08. При этом 29.08 — его последний выход на работу, и работодатель решил произвести расчет именно сегодня. Получается, дата состоявшегося увольнения и получения зарплаты сходятся и указываются в строке 100 во 2-м разделе 6-НДФЛ. Расчеты по законной зарплате и компенсация по неиспользованному отпуску состоялись одновременно, а значит, в строке 110 также указывают 29.08. А предполагаемая дата перечисления налога будет 30.08.

Короткое видео про выходное пособие в отчете 6-НДФЛ:

Начисление выходного пособия

Когда ситуация складывается таким образом, что сотрудник подлежит увольнению по согласию сторон, то законопослушные работодатели должны выплатить ему денежное выходное пособие. Если сумма начислений по выходному пособию не превышает суммы трех заработных плат, то ее можно не указывать в 6-НДФЛ. Это из-за того, что выходное пособие, не превышающее указанный лимит, не облагается налогом на доходы физических лиц. В случае же, если его размер превышает указанный выше показатель, то налог будет начисляться и отображаться в 6-НДФЛ.

Свое отображение в отчетности эта сумма находит в строках 020 и 130, а дата получения на руки и вычета налога из дохода будут совпадать и придутся на дату выдачи средств уволенному рабочему, например, в завершающий его рабочий день.

Когда же размер выплаченного выходного пособия превышает указанную лимитированную сумму, то облагается налогом не вся сумма, а только разница между той, которая была выплачена, и суммой трехкратной средней заработной платы.

Например, средняя заработная плата сотрудника, которого предстоит уволить, равна 20 тыс. рублей. Увольнение состоится по согласию сторон, и работодатель готов выплатить выходное пособие в размере 70 000 рублей, из каких-то своих соображений превышая трехкратную заработную плату. Причем расчет будет произведен 3.03, а налог перечислен 4.03. Теперь сотрудник, который увольняется, должен уплатить налог на доходы физических лиц из разницы этих сумм, а налоговой базой выступит сама разница.

  • 70 000-60 000=10 000
  • 10 000*13%=1 300

Сумма налога из выходного пособия составляет 1 300 рублей.

В такой ситуации выходное пособие в 6-НДФЛ будет отображаться так:

  • Строки 100 и 110 – 3.03.ХХ
  • Строка 120 – 4.03
  • Строка 130 – (разница сумм) 10 000
  • Строка 140 – (сумма налога)1 300

Примечательные моменты

Если сотрудник собрался увольняться в конце месяца, то работодатель может принять решение рассчитаться с ним в течение последнего месяца, когда он еще работает, до даты увольнения, например, оплатить сумму компенсации неиспользованного работником отпуска или же выдать определенное выходное пособие. Но согласно законодательству, расчет с рабочим должен состояться непосредственно в день увольнения. Как же в таком случае показать данный расчет в 6-НДФЛ?

В строке 100 надо указать последний день пребывания на работе, а в строке 110 – непосредственно дату получения финансовых средств. Хоть событие строки 110 и будет числиться как произошедшее раньше даты в 100 строке, но это никоим образом не противоречит требованиям закона и никак не повлияет на исход камеральной проверки. То есть у налоговиков не возникнет вопросов по данному поводу.

Пример. В случае, если до увольнения сотрудника работодатель решил выплатить ему выходное пособие, в 6-НДФЛ эта сумма отобразится в отдельном блоке по отношению к зарплате, так как хоть эти суммы и выплачены одновременно, но не являются одним и тем же.

Итак, подводя итоги, можно прийти к выводу, что выходное пособие, выплаченное в размере трех заработных плат, не облагается подоходным налогом государству, а значит, в форме 6-НДФЛ может не учитываться вовсе. Подлежит учету только разница сумм, когда это пособие превышает лимит.

Как отразить выходное пособие при увольнении в 6-НДФЛ

Что понимать под выходным пособием при увольнении

Облагается ли выходное пособие налогом

Как отразить выходное пособие (выплату при сокращении) в 6-НДФЛ

Что понимать под выходным пособием при увольнении

Выходное пособие — денежная сумма, выплачиваемая работодателем в случае расторжения с работником трудового договора:

  1. По ст. 178 НК РФ:
    • при ликвидации фирмы или сокращении штатов;
    • при отказе работника в переводе на другую должность в соответствии с медицинским заключением или по причине отсутствия у работодателя других подходящих должностей;
    • в случае призыва работника в армию или на альтернативную службу;
    • в случае восстановления другого работника на должность, которую занимает человек;
    • при отказе работника переезжать вместе с фирмой в другую местность;
    • в случае признания работника нетрудоспособным по медицинскому заключению;
    • при отказе работника от выполнения трудовых функций по причине изменения условий договора.
  2. По ст. 84 ТК РФ — в случае, если трудовой договор составлен с нарушениями, которые допущены работодателем.
  3. По ст. 296 — при ликвидации или сокращении, если работник занят на сезонной работе.
  4. По ст. 318 — при ликвидации или сокращении, если работа ведется на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях.
  5. По ст. 327.7 ТК РФ — при увольнении иностранца в связи с истечением действия разрешительных документов на работу в России.

Отметим, что в ст. 178 ТК РФ содержится норма, согласно которой работник и работодатель вправе закрепить в трудовом или коллективном договоре в принципе любые основания для выплаты выходных пособий, если какие-либо ограничения не предусмотрены кодексом. Пример такого случая — установленный ст. 181.1 ТК РФ запрет на выходные пособия работникам, которые увольняются по причине дисциплинарных взысканий и виновных действий.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Облагается ли выходное пособие налогом

В форме 6-НДФЛ выходное пособие при сокращении или по иным основаниям отражается только в пределах налогооблагаемых сумм.

С точки зрения налогового законодательства все указанные выше виды пособий рассматриваются как один и тот же тип выплат, которые не подлежат обложению НДФЛ в случае, если их величина не превышает (письмо Минфина России от 20.07.2017 № 03-04-05/46193):

  • шестикратный размер среднемесячного заработка человека — при выполнении им работы на Крайнем Севере или в приравненных к нему районах;
  • трехкратный размер среднемесячного заработка — в других местностях.

ВАЖНО! То же правило действует и в отношении обложения выходных пособий страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Суммы в пределах указанных лимитов по выходным пособиям в 6-НДФЛ, таким образом, не показываются. Суммы сверх лимитов отражаются полностью. Они будут полноценным налогооблагаемым доходом, к которому могут быть применены налоговые вычеты (которые также в установленном порядке фиксируются в 6-НДФЛ).

Ознакомимся подробнее с тем, как отразить выходные пособия в 6-НДФЛ на практике. Условимся рассматривать их отражение в отчете независимо от сведений по сопутствующим выплатам при увольнении (зарплате, авансам, отпускным), поскольку в отношении этих выплат установлены отдельные правила налогообложения.

Подпишитесь на рассылку

Как отразить выходное пособие (выплату при сокращении) в 6-НДФЛ

Главные правила, по которым сверхлимитные выходные пособия, например выплаты при сокращении, показываются в 6-НДФЛ, следующие:

  1. Доход в виде соответствующих выплат признается полученным:
    • в день увольнения, в случае если у сотрудника нет неотгулянного отпуска (или он взял его полностью в виде компенсации);
    • в последний рабочий день перед отпуском, если работник уходит в отпуск с последующим увольнением.
  2. Налог признается удержанным в день выплаты пособия.
  3. Налог подлежит перечислению в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты пособия.

Это значит, что в форме 6-НДФЛ выплаты при увольнении (в части выходных пособий) показываются так:

  1. В разделе 1, в поле 020 фиксируется вся сверхлимитная сумма признанных полученными в отчетном периоде пособий.
    В полях 040 и 070 показывается, соответственно, исчисленный и удержанный НДФЛ по соответствующей сумме.
  2. В разделе 2, в поле 130 фиксируется та же сумма пособий, что приведена в поле 020 первого раздела.

Также фиксируются:

  • в полях 100 и 110 — дата увольнения;
  • поле 120 — следующий ближайший рабочий день;
  • поле 140 — сумма НДФЛ.

ВАЖНО! Если указываемая в поле 120 дата приходится на начало следующего отчетного периода, то раздел 2 отчета за текущий период не заполняется (и не заполняется поле 070 в разделе 1 данного отчета). Раздел 2 в этом случае перенесется в расчет 6-НДФЛ за следующий отчетный период (как и показатель по полю 070 в разделе 1).

***

Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, представленные выходными пособиями по ТК РФ, показываются только в суммах сверх лимитов — трехкратной средней зарплаты или шестикратной при работе на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах. Доход в виде выходного пособия признается полученным в день увольнения работника. НДФЛ удерживается в тот же день, а перечисляется не позднее следующего рабочего дня.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Страховые взносы: как начислить и отчитаться

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫЕ.А. Шаронова,
ведущий эксперт За I квартал 2018 г. расчет по взносам нужно сдать не позднее 3 мая, так как крайний срок — 30 апреля — попадает на выходной день. Посмотрим, какие вопросы по начислению взносов и заполнению расчета по ним накопились в последнее время.

При превышении пособий над взносами на ВНиМ в бюджет можно ничего не платить

В январе у нас было три больничных по беременности и родам. Поскольку сумма расходов на пособия очень большая, то это позволяет не платить взносы на ВНиМ как минимум полгода. Хотя если отдельно рассматривать февраль и март, то в этих месяцах сумма взносов как раз превышает расходы. Взносы за февраль и март мы не платили. А теперь задумались, не грозит ли нам это все недоимками и пенями?

— Не беспокойтесь, ни штрафы, ни пени вам не грозят. Сумму превышения пособий над взносами, образовавшуюся в январе, вы можете зачесть в счет уплаты взносов в следующих месяцахпп. 2, 9 ст. 431 НК РФ; Письма Минфина от 07.02.2018 № 03-15-06/7151; ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@. Так что вы полгода вправе не уплачивать взносы на ВНиМ. А заплатить вам их придется в месяце, в котором сумма превышения исчерпается.

Пока пособие не отражено в РСВ, уменьшить на него взносы на ВНиМ к уплате нельзя

Сдаем отчет по взносам за I квартал 2018 г., и у нас получается сумма взносов на ВНиМ к уплате в бюджет. Взносы за январь и февраль мы перечислили в бюджет. Однако в начале апреля до срока уплаты взносов за март к нам обращается сотрудница за назначением ей пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Сумма пособия превышает задолженность по взносам за март.
Если мы выплатим пособие до 15 апреля, то не должны будем перечислять взносы за март? Можно ли так сделать?

— Нет, так поступать нельзя.

В расчете по взносам соцстраховские пособия, впрочем, как и все остальные выплаты работникам, нужно отражать по мере начисленияп. 1 ст. 424 НК РФ. Поэтому в приложениях № 2 и 3 к разделу 1 расчета пособие по уходу за ребенком вы покажете только в расчете по взносам за полугодие.

То, что вы выплатите пособие до срока перечисления мартовских взносов, не отменяет обязанность уплатить их в бюджет. У вас по итогам каждого месяца I квартала по расчету получаются суммы к уплате. И если вы их не перечислите, ИФНС насчитает вам пени и будет права.

Необлагаемые выплаты в расчете показывать надо

Нужно ли указывать в расчете по страховым взносам пособие сотруднику при сокращении штата? Сумма не превышает трехмесячный средний заработок и полностью не облагается взносами.

•в общей сумме выплат в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, а также по строке 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;

•в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и по строке 030 приложения № 2 к разделу 1.

В результате пособие не попадет в строку 050 подразделов 1.1, 1.2 и приложения № 2, где отражается база по взносам.

•по строке 210 — всю сумму выплат с учетом выходного пособия при сокращении штата;

•по строке 220 — базу по взносам на ОПС за минусом пособия.

Если в РСВ не отразили выплаты из ст. 422 НК, уточненка не нужна

Если доходы, не облагаемые взносами, не влияют на сумму взносов к уплате в бюджет, зачем их показывать в расчете? Если мы не будем отражать в расчете выплаты из ст. 422 НК РФ, что нам грозит?

Работодателю придется представить уточненку по РСВ, если ФСС отказал ему в зачете расходов на выплату больничных пособий

— Действительно, на размер базы по взносам и на их сумму это никак не повлияет. Тем не менее в Порядке заполнения расчета прямо сказано, что в РСВ нужно отражать и облагаемые, и не облагаемые взносами выплаты физлицампп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка.

Поэтому ФНС настаивает, что плательщики, которые не показывали в РСВ не облагаемые взносами суммы, должны представить уточненкиПисьмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@.

Однако по НК подавать уточненные расчеты вы обязаны только при занижении базы по взносам и, как следствие, суммы взносов к уплате в бюджетпп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. А в рассматриваемой ситуации этого нет.

Штрафы за неправильное заполнение расчета НК не предусмотрены.

С 01.01.2018 в НК появилась норма о том, что ИФНС вправе не принять расчет вовсе, если в нем есть ошибочные суммы облагаемых взносами на ОПС выплат в пользу физлиц, а также ошибочные суммы базы и взносов на ОПСп. 7 ст. 431 НК РФ. Только вот на стадии принятия расчета налоговики не могут узнать, что в нем не отражены выплаты из ст. 422 НК РФ. Так что отказ в приеме расчета вряд ли возможен.

В нулевом расчете не все данные будут нулевые

Наша фирма временно приостановила деятельность. Все работники вместе с директором на 3 месяца написали заявления на отпуск за свой счет. Никаких начислений и выплат работникам в I квартале у нас не было. Надо ли нам сдавать нулевой расчет за I квартал? И если надо, то, получается, там везде нули ставить?

— Да, нулевой расчет по взносам вам сдать надо. В него нужно включитьпп. 2.2, 2.4 Порядка; Письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@:

•титульный лист;

•раздел 1 (общие суммы взносов, подлежащие уплате (возмещению по взносам на ВНиМ) по итогам отчетного (расчетного) периода);

•подраздел 1.1 приложения № 1 к разделу 1 (взносы на ОПС);

•подраздел 1.2 приложения № 1 к разделу 1 (взносы на ОМС);

•приложение № 2 к разделу 1 (взносы на ВНиМ);

•раздел 3 (индивидуальный по каждому физлицу).

Только вряд ли расчет будет полностью нулевой. По крайней мере, в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1, в приложении № 2 к разделу 1 вы должны указать количество застрахованных физлицпп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка. То есть работников, с которыми у вас заключены трудовые договорыст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. Ведь от того, что вы временно не начисляете и не выплачиваете им зарплату, они не перестают быть застрахованными лицами.

А вот суммовых показателей в этих приложениях, а также в разделе 1 у вас действительно не будет, там проставьте нулип. 2.20 Порядка.

В разделе 3 на каждого работника следует заполнить только подраздел 3.1 с персональными данными (ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.). Подраздел 3.2 заполнять не надо, поскольку в отчетном квартале выплаты работникам не начислялисьп. 22.2 Порядка.

При сдаче расчета на бумаге дубликат на флешке не обязателен

В нашей организации 10 работников, и я буду сдавать расчет на бумаге. Нужно ли его выгружать на флешку? Или достаточно распечатать отчет в двух экземплярах и все?

Если вы сдали РСВ в электронном виде, а ИФНС хочет получить пояснения к расчету, то оформить и сдать эти пояснения вы можете и на бумаге — отправлять их по ТКС необязательно

— В НК нет особых требований к представлению расчета по взносам на бумаге. Вы вполне можете напечатать два экземпляра и отнести в инспекцию. Другое дело, что инспекторам не хочется вручную переносить данные из расчета в их учетную программу. Поэтому они и просят выгружать сведения расчета на флешку. И при сдаче инспекторы копируют с нее данные и потом возвращают ее вам.

Идти навстречу налоговикам или нет — ваше решение. Но знайте, что они не могут отказать вам в приеме расчета без флешки.

Если одна организация присоединилась к другой, их базы по взносам не суммируются

В ходе реорганизации к нашей компании с 1 марта 2018 г. присоединилась еще одна. Как нам считать взносы с выплат в пользу «присоединенных» сотрудников? Учитываются ли при определении базы выплаты, которые им начислила присоединенная организация в период с 01.01.2018 и до 01.03.2018 (дата завершения реорганизации)?

— Нет. Минфин и ФНС считают, что организация-правопреемник не может включить в базу по взносам выплаты в пользу физлиц, начисленные в присоединенной компанииПисьма ФНС от 07.06.2017 № БС-4-11/10750@; Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29543. Обосновывают они это так. После реорганизации присоединяемая организация прекратила свою деятельностьп. 4 ст. 57 ГК РФ. По ГК РФ при присоединении одного юрлица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлицап. 2 ст. 58 ГК РФ. Однако база по взносам к таким правам не относится.

И логика в этом действительно есть. Ведь по нормам гл. 34 НК базу по страховым взносам каждый работодатель определяет только по выплатам, которые он сам начислил своим работникам. То есть без учета выплат предыдущих работодателейп. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ.

Если основной вид деятельности упрощенца на ЕНВД, пониженные тарифы применять нельзя

Организация применяет упрощенку и ведет два вида деятельности: один — техническое обслуживание и ремонт автомобилей, другой — продажа запчастей, красок, масел и других товаров. Доля доходов от техобслуживания и ремонта — 80%, от торговли — 20%. В 2017 г. платили взносы по пониженным тарифам. С 2018 г. перешли на уплату ЕНВД по ремонту автомобилей. Поскольку мы по-прежнему еще и на упрощенке, можно и в этом году уплачивать взносы по пониженным тарифам?

— Нет, нельзя. Минфин и ФНС в этом вопросе единодушны. Они указывают, что по нормам НК право на пониженные тарифы имеют плательщики, у которых доходы по основному виду деятельности облагаются в рамках УСНподп. 5 п. 1, п. 6 ст. 427 НК РФ.

И если организация совмещает упрощенку и вмененку и по основному виду деятельности платит ЕНВД, то она должна начислять взносы по общим тарифамПисьма ФНС от 22.02.2018 № ГД-4-11/3589@; Минфина от 20.12.2017 № 03-15-05/85224.

При совмещении УСН и ЕНВД надо суммировать оплаченные доходы

Нам в инспекции сказали, что раз мы совмещаем УСН и ЕНВД, то для уплаты взносов по пониженным тарифам должны суммировать доходы и от УСН, и от ЕНВД. Но ведь доходы по упрощенке мы определяем по кассе, а по вмененке — по бухучету. Как тогда их складывать? Может, налоговики не правы?

— Вам все правильно сказали. ФНС уже выпустила Письмо о том, что в целях применения пониженных тарифов в общую сумму доходов нужно включать доходы и от «вмененной», и от «упрощенной» деятельностиПисьмо ФНС от 22.02.2018 № ГД-4-11/3589@. А вот о том, как суммировать доходы, налоговая служба умолчала.

Действительно, упрощенцы признают налоговые доходы по кассовому методуп. 1 ст. 346.17 НК РФ. А вмененщики налоговый учет не ведут и отражают доходы в бухучете по начислениюп. 7 ст. 346.26 НК РФ. Разумеется, складывать несопоставимые суммы нельзя.

Поэтому вам нужно определить оплаченные вмененные доходы. Если по вмененке у вас только оплата за наличный расчет, тогда эти суммы вы можете смело суммировать с «упрощенными» доходами.

Если же на вмененке отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и их оплата по времени не совпадают, тогда вам придется создать отдельный регистр, в который вы будете включать оплаченные доходы. И тогда у вас будут сопоставимые суммы, которые вы сможете сложить с доходами на УСН.

Поскольку взносы уплачиваются ежемесячноп. 3 ст. 431 НК РФ, то и суммировать доходы тоже нужно ежемесячно. Ведь надо знать, по каким тарифам платить взносы за месяц — по пониженным или по общим. Тем не менее окончательная доля льготных доходов (не менее 70%) в общем объеме доходов организации определяется по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). И даже если вы в течение квартала исчисляли и перечисляли взносы по пониженным тарифам, а по итогам квартала утратили право на них, доплачивать взносы по основным тарифам вы будете без штрафов и пенейПисьма Минфина от 21.12.2017 № 03-15-06/85550; ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705.

Для пониженных тарифов нужно складывать доходы от УСН и ПСН

Я — ИП, совмещаю упрощенку и патентную систему. Веду два вида деятельности: по УСН — парикмахерские услуги (код по ОКВЭД2 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты»), а по ПСН — услуги фотоателье. У меня есть работники, которым я выплачиваю зарплату. Я правильно понимаю, что могу платить взносы по пониженным тарифам? Если да, тогда как определить общий объем доходов в целях применения пониженных тарифов взносов?

— Да, вы имеете право на пониженные тарифы. Причем можете выбирать, по какому основанию:

•либо как ИП на патенте по подп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ;

•либо как ИП на упрощенке по подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Ведь ваш вид деятельности в нем поименован — деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (по ОКВЭД2 — класс 96, куда входит код 96.02).

Размер тарифов по каждому основанию будет одинаковый: взносы на ОПС — 20%, а на ОМС и ВНИМ — 0%подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. А вот порядок и условия их применения — разные.

Если выберете основание «ИП на патенте», тогда по пониженным тарифам вы можете исчислять страховые взносы только с выплат работникам, занятым в патентной деятельности (услуги фотоателье). Об этом прямо сказано в НКподп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ. А с выплат остальным работникам должны будете считать взносы по основным тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%)ст. 426 НК РФ. При этом размер доходов («патентных» и общих (УСН + ПСН)) для пониженных тарифов не важенподп. 5, 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Если выберете основание «ИП на УСН», то должны соблюдать такие условияподп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ:

•доля доходов от парикмахерских услуг в общем объеме доходов по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70%;

•общая сумма доходов за текущий год нарастающим итогом составляет не более 79 млн руб.

То, как в вашем случае определить общий объем доходов и в отношении выплат каким работникам применять пониженные тарифы, разъяснил специалист Минфина.

Определение общей суммы доходов при совмещении УСН и ПСН

КОТОВА Любовь Алексеевна
Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Если ИП на упрощенке ведет вид деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК, то в целях применения пониженных тарифов страховых взносов общий объем доходов — это все доходы от всех видов деятельности вне зависимости от режима налогообложения (100%). То есть необходимо сложить доходы и от деятельности по УСН (от парикмахерских услуг), и от деятельности по патенту (от услуг фотоателье).

А вот в доходы от основного вида деятельности включаются только доходы от деятельности, поименованной в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (доходы от парикмахерских услуг).

И если доля доходов от парикмахерских услуг в общем объеме доходов (парикмахерские услуги + услуги фотоателье) составит не менее 70%, тогда ИП может уплачивать взносы по пониженным тарифам. Причем с выплат всем работникам, в том числе и занятым в патентной деятельности.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы — расчет / уплата / отчетность»:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *