Оборудование бухучет

Передача оборудования в монтаж: проводки

Обновление: 6 февраля 2018 г.

Прежде, чем оборудование, подлежащее монтажу в стены или фундамент здания, будет переведено в статус основного средства, оно проходит несколько этапов. Документы, сопровождающие тот факт, что оборудование передано в монтаж, проводки, этапы передачи и другие вопросы в этой сфере рассмотрим ниже.

Счет 07 «Оборудование к установке»: учет и проводки

Оборудование, подлежащее использованию организацией в определенных целях, делится на две категории:

  • подлежащее монтажу;
  • не подлежащее монтажу.

В первую категорию входят различные станки и устройства, опытные установки, механизмы и электроприборы. Основным критерием отнесения к первой категории является особенности установки этих объектов, а именно монтаж в стены или присоединение к фундаменту.

Во вторую категорию входят различные передвижные станки и устройства, инструменты, не подлежащие установке путем вышеуказанного монтажа, а также транспортные средства.

Первая категория учитывается на счете 07. В отношении второй бухучет ведется на счете 08.

Специализированный счет 07 взаимодействует с множеством других счетов, в т.ч.:

  • по дебету с 08, 76, 91 и др.;
  • по кредиту с 15, 60, 76, 91 и др.

Этот счет имеет своим предназначением бухучет монтируемых основных средств лицами, чья деятельность связана со строительством и реконструкцией. Они учитывают на нем различные станки и другие объекты, предназначенные для установки во вновь создаваемых и переделываемых зданиях и сооружениях.

Документы и проводки для оборудования, требующего монтажа

Как уже было отмечено выше, бухгалтерский учет движения рассматриваемых объектов ведется на счете 07. На нем, в т.ч., учитываются затраты, понесенные на покупку соответствующего оборудования (они отражаются по дебету счета 07).

Принятие к учету: Дт 07 – Кт 60 (проводка по приобретению оборудования, требующего монтажа).

Если объект является вкладом в уставный капитал, он оформляется проводкой «Дт 07 — Кт 75».

Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с поступлением данного объекта в организацию (транспортировка, хранение и т.п.).

В зависимости от ситуации может быть использован счет 15 в порядке, аналогичном правилам, применяемым при учете материалов.

Передача оборудования в монтаж — проводка «Кредит 07 — Дебет 08-3».

Если на стройку поступил соответствующий объект учета, подрядчику надлежит включить его показатели в забалансовый учет по счету 005. После сдачи в монтаж объект выбывает с указанного забалансового счета. Пока установка оборудования подрядчиком не начата, его стоимость продолжает числиться на учете у застройщика.

Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 – Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.

Мы рассмотрели проводки в отношении оборудования в монтаж. Далее расскажем об аналитическом учете и первичной документации.

Аналитический учет осуществляется по месту нахождения конкретного оборудования. Каждый объект отражается в таком учете отдельно по различным наименованиям или видам.

Первичная документация, составляющаяся при оформлении различных этапов принятия к учету и монтажа оборудования, имеет специализированные унифицированные формы:

Однако не обязательно использовать именно указанные формы. Каждое юридическое лицо вправе применять подобную документацию, утвержденную самостоятельно.

Оборудование как основное средство, документооборот по учету оборудования

Главная — Статьи

Не все активы, приобретенные организацией для использования в деятельности, можно непосредственно учесть в составе основных средств. Многие виды оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, проведения испытаний. Включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Об учете оборудования, требующего монтажа, об учете расходов на выполнение работ по монтажу оборудования, о документальном оформлении операций по приобретению и монтажу оборудования мы расскажем в предлагаемой вам статье.
К оборудованию, требующему монтажа и предназначенному для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование, включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Для учета оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 «Оборудование к установке», причем отмечено, что этот счет используется организациями-застройщиками.

Обратите внимание! На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа:
— транспортные средства;
— свободно стоящие станки;
— строительные механизмы;
— сельскохозяйственные машины;
— производственный инструмент и инвентарь;
— измерительные приборы.

Как вы знаете, при формировании информации об объектах основных средств организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Вместе с тем, положения вышеназванных документов не применяются в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу. Положения ПБУ 6/01 и Методических указаний N 91н будут применимы к оборудованию лишь после завершения работ по его монтажу и зачислению оборудования в состав основных средств при условии, что приобретенное и смонтированное оборудование удовлетворяет условиям, перечень которых содержит п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда одновременно выполняются четыре условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Итак, как мы отметили выше, для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 «Оборудование к установке».
По дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумму НДС, отраженную на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», организация — налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Если же организация, приобретшая оборудование, не является плательщиком НДС, то стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 «Оборудование к установке» с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС.
Следует отметить, что по поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает достаточно много споров. В качестве примера рассмотрим спор, возникший между налоговым органом и организацией, которой было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для решения, принятого налоговым органом, явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 «Оборудование к установке», что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение следующим. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Приведенная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.
По правилам бухгалтерского учета, оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке».
Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии правового основания для предъявления организацией к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Аналогичное решение было принято ФАС Московского округа в Постановлении от 20 марта 2009 г. N КА-А41/1916-09 по делу N А41-7014/08.
Передача оборудования в монтаж отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 07 «Оборудование к установке». На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств», согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Монтаж оборудования может быть выполнен как силами самой организации, так и с привлечением специализированных подрядных организаций. Рассмотрим каждый из способов.
Если работы по монтажу оборудования проводятся самой организацией, расходы на его проведение отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» (при наличии такого подразделения) либо учитываются непосредственно на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Затраты на монтаж включают стоимость материалов, комплектующих, заработной платы работников, сумм страховых взносов, начисляемых в соответствии с законодательством, а также других расходов, непосредственно связанных с монтажом оборудования.
Расходы, предварительно учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», списываются затем в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» и, тем самым, формируют первоначальную стоимость основного средства.
Кроме того, поступление оборудования к установке может учитываться по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Пример. Подрядная строительная организация приобрела для собственных нужд оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составляет 613 600 руб. (в том числе НДС — 93 600 руб.).
Работы по монтажу оборудования выполнены вспомогательным подразделением организации, общая стоимость работ составила 70 560 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 520 000 — поступило оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 93 600 — учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 93 600 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 613 600 — оплачено оборудование поставщику;
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»
— 520 000 — передано оборудование в монтаж;
Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— 70 560 — отражены расходы по монтажу оборудования;
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательное производство»
— 70 560 — учтены в первоначальной стоимости оборудования расходы по монтажу;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»
— 590 560 — учтено в составе основных средств смонтированное оборудование.

Если организация не имеет возможности провести монтаж приобретенного оборудования самостоятельно, то для этих целей привлекаются специализированные монтажные организации. Работы по монтажу оборудования выполняются на основании договора подряда, заключаемого между заказчиком и подрядчиком. Напомним, что в соответствии со ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, что следует из п. 4 ст. 753 ГК РФ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Пример. Организацией приобретено оборудование, требующее монтажа, стоимость которого составляет 1 982 400 руб. (в том числе НДС — 302 400 руб.). Для выполнения работ по монтажу заключен договор подряда со специализированной строительно-монтажной организацией, стоимость работ по монтажу согласно условиям договора составила 318 600 руб. (в том числе НДС — 48 600 руб.).
По окончании монтажных работ стороны договора подписали акт формы N КС-2 и справку формы N КС-3, после чего смонтированное оборудование принято в состав основных средств заказчика и введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации-заказчика осуществленные операции отражены следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 1 680 000 — поступило оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 302 400 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 302 400 — принята к вычету сумма НДС по оборудованию;
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»
— 1 680 000 — отражена передача оборудования в монтаж;
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 270 000 — включена в фактическую стоимость оборудования стоимость работ по монтажу;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 48 600 — отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 48 600 — принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 1 982 400 — произведены расчеты с поставщиком оборудования и подрядной организацией;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»
— 2 252 400 — смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств.

Организации, выполняющие работы по монтажу оборудования на основании заключенных договоров подряда, оборудование, полученное от заказчика, учитывают согласно Плану счетов бухгалтерского учета на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. После подписания акта выполненных работ смонтированное оборудование снимается с забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Отметим, что к работам по монтажу оборудования принято относить работы:
— по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;
— по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);
— по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;
— по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;
— а также другие, не перечисленные выше, работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.
Операции по движению основных средств, согласно п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, должны оформляться первичными учетными документами.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7). Для учета оборудования утверждены следующие формы:
— Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14);
— Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
— Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Унифицированные формы, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение сделано лишь для кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Оформление и учет поступившего на склад организации оборудования с целью его последующего использования в качестве объектов основных средств производится с помощью Акта о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации либо лицом, им на это уполномоченным.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж может быть произведен как силами самой организации, если она располагает для этого достаточными ресурсами техники и персонала, так и с привлечением сторонних организаций.
Если монтаж производится силами самой организации, то акт формы N ОС-15 необходимо составить. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии включается представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт формы N ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте, копия такого акта передается ему.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) составляется на дефекты оборудования, выявляемые в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б). Названные акты также утверждены Постановлением N 7.
То есть поступление оборудования, его монтаж и следующий за этим ввод оборудования в эксплуатацию оформляется последовательным составлением актов форм N N ОС-14, ОС-15, в случае необходимости N ОС-16 и акта формы N ОС-1 или N ОС-1б.
Во всех унифицированных формах документов подлежат простановке коды ОКУД. Если организация составляет документы, используя программное обеспечение, то эти коды проставляются автоматически. Если же документы составляются вручную, то код формы следует вписать в форму самостоятельно. Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93, утвержденному Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации, перечисленным выше формам первичных учетных документов соответствуют следующие коды:
форма N ОС-14 — 0306006;
форма N ОС-15 — 0306007;
форма N ОС-16 — 0306008;
форма N ОС-1 — 0306001;
форма N ОС-1б — 0306031.
Единицы измерения, также содержащиеся в формах, следует указывать в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным вышеназванным ведомством.
Как мы отметили в начале статьи, первичные учетные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Согласно п. 2.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. N 105, документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
В случае необходимости в первичном учетном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты, определяемые характером хозяйственных операций. Удаление из унифицированных форм документов уже содержащихся в них реквизитов не допускается.
Все строки в документах должны быть заполнены. При отсутствии данных для отражения в соответствующих строках свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Рассмотрим вопросы бухгалтерского учета поступившего оборудования и его монтажа.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, предназначен счет 07 «Оборудование к установке».
По дебету счета 07 «Оборудование к установке» отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости без учета НДС.
Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму НДС, отраженную на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», организация — налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Если же организация не является плательщиком НДС, то стоимость приобретенного оборудования будет учитываться на счете 07 «Оборудование к установке» с учетом НДС.
Стоимость оборудования, переданного в монтаж, с кредита счета 07 «Оборудование к установке» списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
В статье мы отмечали, что монтаж оборудования может быть выполнен как силами самой организации, так и с привлечением монтажных организаций.
При проведении монтажа силами организации расходы на его проведение отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». Затраты на монтаж включают стоимость материалов, комплектующих, заработной платы работников, сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также суммы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В затраты на монтаж включаются и другие расходы, непосредственно связанные с проведением монтажа оборудования.
Расходы, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», списываются затем в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и, тем самым, включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Если организация не имеет возможности произвести монтаж оборудования самостоятельно, то привлекаются монтажные организации, специализирующиеся на выполнении такого рода работ. Между организациями заключается договор подряда. Общие положения, применяемые при заключении договоров подряда, содержит гл. 37 «Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Отметим лишь, что согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком, то есть в нашем случае монтажной организацией, и приемка его заказчиком, то есть владельцем оборудования, оформляется актом, который должен быть подписан обеими сторонами договора.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете организации поступления оборудования, требующего монтажа, и его монтаж, выполненный сторонней организацией.

Пример (цифры условные). Организация — плательщик НДС приобрела производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составила 1 416 000 руб. (в том числе — НДС 216 000 руб.).
Для выполнения работ по монтажу оборудования привлечена монтажная организация, с которой заключен договор подряда. Стоимость работ по монтажу 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.).
По окончании работ по монтажу организациями подписан акт выполненных работ, после чего смонтированное оборудование принято в состав основных средств и введено в эксплуатацию.
Учет расчетов с монтажной организацией осуществляется с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 1 200 000 руб. — отражено поступление оборудования, требующего монтажа.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 216 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 216 000 руб. — принята к вычету сумма НДС.
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»
— 1 200 000 руб. — передано оборудование в монтаж.
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 135 000 руб. — отражена стоимость работ по монтажу оборудования.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 24 300 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная монтажной организацией.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 24 300 руб. — принята к вычету сумма НДС, предъявленная монтажной организацией.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 1 416 000 руб. — оплачено оборудование поставщику.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 159 300 руб. — оплачена стоимость монтажных работ.
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»
— 1 335 000 руб. — объект принят к учету в составе основных средств.

И в заключение обратим внимание читателей еще на один важный момент. Немало споров возникает по поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа.
Аналогичный спор возник между налоговым органом и организацией, которой было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для такого решения налогового органа явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 «Оборудование к установке», что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету, а также тот факт, что у организации отсутствовал акт формы N ОС-14.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение следующим.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Данная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.
По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке».
Однако порядок принятия на учет основных средств оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии у общества правового основания для предъявления к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 НК РФ.
Следует заметить, что приобретаемое организациями оборудование не всегда стоит «больших» денег. Стоимость некоторых видов оборудования может не превышать 20 000 руб., а такие объекты, как вы знаете, не признаются амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль. В Письме Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/2/89 отмечено, что расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Бухгалтерский учет основных средств организации и предприятия должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения основных средств за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа.

Рассмотрим на примерах, как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа.

Приобретение основных средств, требующих монтажа

Пример.

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 504 000 руб. (в том числе НДС — 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили — 15 000 руб., по монтажу оборудования — 90 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.)

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой в данном примере будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы. Датой выполнения таких работ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

В данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08/субсчет 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».

Дебет Кредит Сумма (руб.)
Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа 07 60 420 000
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19 60 84 000
Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования 07 23 15 000
Оплачено оборудование поставщику 60 51 504 000
Отражена передача оборудования в монтаж 08-3 07 435 000
Переданы материалы для выполнения монтажных работ 23 10-8 18 000
Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ 23 70, 69 и др. 90 000
Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования 08-3 23 118 000
На дату принятия к учету смонтированного оборудованияв составе основных средств
Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%) 08-3 68 23 600
Сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600) 19 08-3 20 000
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию (504000 +118000 + 23600 – 20000) 01 08-3 625 600
Принята к вычету сума НДС, уплаченная поставщику 68 19 84 000
Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования 68 19 3600
Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд 68 19 23 600
Приобретение основных средств, не требующих монтажа

Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре принтер за 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС — 120 руб.) Установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенный принтер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном примере организацией установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *