Отпускные с 1 числа месяц начисления

На практике часто бывает, что отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. В этом случае возникает вопрос с датой удержания НДФЛ с сумм оплаты отпуска. А также с моментом включения таких отпускных в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Итак, компания обязана выплатить работнику отпускные за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). И при «переходящем» отпуске возникает ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, который относится к будущему месяцу.

Когда удерживать НДФЛ

Удержать НДФЛ с такого дохода нужно именно при фактической выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в тот момент, когда организация выплачивает работнику отпускные, нужно рассчитать НДФЛ со всей их суммы. Независимо от того, что часть этих отпускных приходится на один месяц, а часть – на другой. При этом налоговую базу уменьшают на сумму налоговых вычетов, положенных работнику за тот месяц, в котором он идет в отпуск. Причитающиеся человеку вычеты нужно предоставить в общем порядке за текущий месяц, то есть распределять их на вычеты, приходящиеся на сумму отпускных за текущий и следующий месяцы, не нужно. 📌 Реклама Отключить

Перечислить НДФЛ с суммы опускных в бюджет работодатель должен в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ. А именно:

  • либо в день получения из банка денег на выплату отпускных (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
  • либо в день перечисления отпускных на счет работника в банке (при перечислении отпускных на банковский счет);
  • либо не позднее следующего дня после выплаты отпускных из кассы (если отпускные были выплачены из других источников, например наличной выручки).

Аналогичный вывод следует и из разъяснений чиновников (см., например, письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-04-06/8-134, от 15 ноября 2011 г. № 03-04-06/8-306, от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698)).

ПРИМЕР 1

📌 Реклама Отключить

С 25 июня по 8 июля 2015 года включительно секретарю ООО «Сигма» Ю. Мухориной был предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. У Мухориной один ребенок, в связи с чем ей предоставляется стандартный вычет в размере 1400 руб. (доход работницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. на момент выплаты отпускных).

Бухгалтер начислил сумму отпускных Мухориной в размере 13 500 руб., в том числе:

  • 7500 руб. – отпускные за июнь;
  • 8000 руб. – отпускные за июль.

15 июня 2015 года Мухориной был выдан аванс по зарплате за отработанное время в первой половине месяца в сумме 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

Рассчитаем сумму отпускных с минусом удержанного НДФЛ:

При расчете НДФЛ с отпускных был учтен полагающийся работнице вычет за июнь. Сумма НДФЛ составила 1573 руб. ((13 500 руб. – 1400 руб.) × 13%).

📌 Реклама Отключить

20 июня Мухорина получила отпускные в сумме:

13 500 руб. – 1573 руб. = 11 927 руб.

Рассчитаем зарплату Мухориной за июнь:

30 июня бухгалтер начислил Мухориной зарплату за июнь, за фактически отработанное время, в размере 22 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно). По состоянию на эту дату доход сотрудницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. Поэтому право на стандартный вычет за ней сохраняется. Но вычет за июнь уже был применен при выплате отпускных.

Поэтому с общей суммы зарплаты Мухориной бухгалтер удержал НДФЛ – 2925 руб. (22 500 руб. × 13%).

Зарплату за отработанное время во второй части июня Мухориной выплатили 5 июля в сумме 9575 руб. (22 500 руб. – 2925 руб. – 10 000 руб.).

Страховые взносы

Страховые взносы нужно начислить единовременно на всю сумму отпускных (без разбивки по месяцам). То есть, в том месяце, когда работник уходит в отпуск, бухгалтер должен начислить: 📌 Реклама Отключить

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

В налоговом учете суммы отпускных включают в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Признание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет компания.

Кассовый метод

При кассовом методе отпускные включают в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также уменьшат облагаемую базу по налогу на прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Метод начисления

По вопросу о порядке отнесения на расходы отпускных по «переходящему» отпуску при методе начисления существует два подхода.

Позиция 1. Сумму отпускных включают в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Это объясняется так. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, отпускные по «переходящему» отпуску – это та же зарплата, только выданная вперед. А раз так, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев. Если, к примеру, отпуск приходится на июнь и июль, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к июню, включается в состав расходов на оплату труда за полугодие. Оставшаяся часть отпускных, которая приходится на дни отпуска, выпадающие на июль, включается в расходы за 9 месяцев. Если же отпуск предоставлен в рамках одного квартала, то необходимости в распределении отпускных нет.

📌 Реклама Отключить

Если отчетные периоды у компании – один месяц, два месяца, три месяца и т.д. (то есть, она отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно), то распределять отпускные по «переходящему» отпуску ей придется в любом случае.

Позиция 2. Вся сумма отпускных должна учитываться единовременно в составе расходов на оплату труда в том периоде, в котором она начислена. Распределять отпускные пропорционально дням отпуска не нужно. Ведь отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). И выплатить всю их сумму работнику организация обязана не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). А при методе начисления расходы на оплату труда включаются в состав налоговых затрат ежемесячно, исходя из фактически начисленных сумм (п.4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, начислив отпускные (в месяце ухода человека в отпуск), организация вправе отнести их на расходы в полном объеме. Распределять эту сумму необходимости нет. Такая точка зрения отражена, в частности, в письме ФНС России от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@. Согласны с таким подходом и большинство арбитражных судов.

📌 Реклама Отключить

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.11.2012 г. по делу № А27-14271/2011 рассмотрел такую ситуацию. Компания – плательщик налога на прибыль определяла доходы и расходы методом начисления. Отпускные по отпускам, начавшимся в 2010 году и закончившимся в 2011 году, организация включала в расходы 2010 года. По мнению инспекции, в случае, если отпуск начинается в одном налоговом периоде и переходит на следующий год, отпускные нужно распределять. Однако ФАС Западно-Сибирского округа поддержал организацию, признав правомерным отнесение сумм отпускных на расходы того периода, когда они начислены, в полном объеме, без деления на части. Есть примеры и других судебных решений, в которых арбитры приходили к аналогичным выводам (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № А27-14271/2011, от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).

📌 Реклама Отключить

Итак, если компания будет распределять отпускные по «переходящему» отпуску пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из отчетных (налоговых) периодов, то это гарантированно избавит ее от претензий проверяющих. Если же организация примет решение включать всю сумму отпускных в состав расходов того периода, в котором отпуск начался, без деления ее на части, то правомерность такого подхода, скорее всего, придется отстаивать в арбитражном суде. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, и позицию ФНС России, выраженную в письме от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@, шансы выиграть дело весьма высоки.

Что касается взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на сумму «переходящих» отпускных, то их распределять на разные месяцы не нужно. Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). И списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255).

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 2

ООО «Гамма» занимается оптовой торговлей. По налогу на прибыль компания отчитывается ежеквартально. Организация является малым предприятием, и резерв на оплату отпусков в бухучете и при налогообложении не создает.

В июне 2015 года кладовщику А. Шилову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года включительно.

За расчетный период (с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года включительно) Шилову начислен заработок в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Шилова составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

В том числе:

  • за июнь – 15 360 руб. (1024 руб. Х 15 дн.);
  • за июль – 13 312 руб. (1024 руб. Х 13 дн.).

Детей у Шилова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. 📌 Реклама Отключить

Отпускные были выплачены кладовщику в июне.

В июне бухгалтер торговой организации сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные сотруднику за июнь–июль;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 832 руб. (28 672 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 573 руб. (28 672 руб. × 2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

📌 Реклама Отключить

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3727 руб. (28 672 руб. × 13%) – удержан с отпускных НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 24 945 руб. (28 672 руб. – 3727 руб.) – выплачены сотруднику из кассы отпускные.

В июне (по итогам полугодия) бухгалтер учел при налогообложении прибыли:

Сумма отпускных за июль (13 312 руб.) будет учтена в расходах при расчете налогооблагаемой прибыли по итогам 9 месяцев 2015 года.

Если организация применяет упрощенку

Если при УСН объект налогообложения – доходы, сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но сам «упрощенный» налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Если же компания выбрала в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы уменьшат налоговую базу по единому налогу также в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как выплатить отпускные, если отпуск начался 1-го числа

Расчет отпускных с 1-го числа месяца: в чем сложность

Способ 1: по плану

Способ 2: по факту

Способ 3: без учета последнего месяца

Перерасчет отпускных и налоги

Итоги

Расчет отпускных с 1-го числа месяца: в чем сложность

Отпуск оплачивается по среднему заработку. Считают его за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник отправляется отдыхать. Казалось бы, ничего сложного в том, чтобы посчитать отпускные, в данной ситуации нет. Но мы же помним, что выплатить деньги отпускнику нужно не позднее чем за три дня до начала отпуска (дни пока календарные). А значит, на момент подсчета последний месяц расчетного периода еще не закончится и окончательный заработок за этот месяц может быть неизвестен. Как же поступить?

На практике расчет отпускных с 1 числа месяца делают одним из трех способов:

  • по предполагаемой зарплате;
  • исходя из начислений на момент выплаты отпускных;
  • без учета заработка за последний месяц.

Рассмотрим каждый из способов на примерах.

ВАЖНО! День выплаты отпускных в указанные три дня не входит. Например, если отпуск с 1 июля, когда выплачивать отпускные? 1 июля — понедельник, три дня до отпуска — это пятница, суббота и воскресенье. Значит, выдать деньги работнику нужно не позднее четверга, 27 июня.

Способ 1: по плану

При расчете отпускных зарплату за последний месяц расчетного периода учитывают в плановой сумме. Если по итогу месяца она изменится, делают перерасчет. Этот способ подходит для работников на окладе, сумма зарплаты у которых стабильна и известна заранее. Если месяц перед отпуском работник отработает полностью и в этом месяце у него не будет выплат по среднему заработку, больничных и т. п. сумм, то отпускные вы рассчитаете точно и никаких перерасчетов не потребуется.

Например, работник идет в отпуск с 01.08.2020. Отпускные бухгалтер рассчитывает и выдает 26.07.2020. Расчетный период: август 2019 — июль 2020 года. При расчете среднего заработка бухгалтер берет июльский оклад полностью. Если 29, 30 и 31 июля сотрудник отработает в обычном режиме, то пересчитывать отпускные не придется. А вот если он, к примеру, заболеет, потребуется перерасчет.

Если вы сомневаетесь в правильности своего расчета сотруднику, отпуск которого начинается с 1-го числа, воспользуйтесь рекомендациями от экспертов КонсультантПлюс. Они подскажут как правильно рассчитать среднедневной заработок и не ошибиться с датами. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к консультации.

Способ 2: по факту

За последний месяц берут начисления по день расчета отпускных, а по окончании месяца делают доплату. Понятно, что данный способ подходит работникам, у которых можно подсчитать зарплату на конкретный день. Например, это могут быть сдельщики или сотрудники, работающие по определенному графику.

Изменим условия предыдущего примера. Допустим, работник трудится по графику 2 через 2, и ему установлена зарплата 3000 руб. за смену. На дату расчета отпускных (26.07.2020) он отработает 14 смен из июльских 16. Тогда бухгалтер возьмет в расчет сумму 42 000 руб. (3000 × 14). Когда месяц закончится, отпускные нужно будет доплатить с учетом дополнительных 6000 руб. заработка.

Способ 3: без учета последнего месяца

Отпускные сначала рассчитывают без учета зарплаты за последний месяц расчетного периода. Когда месяц заканчивается, делают перерасчет и доплату. Этот способ оптимален, когда в зарплате есть переменная часть, например, она состоит из оклада и ежемесячной премии, размер которой до окончания месяца неизвестен.

Предположим, что заработок работника — небольшой оклад и процент от продаж (основная часть). 26 июля бухгалтер рассчитает и выплатит ему отпускные исходя из среднего заработка за август 2019 — июнь 2020 года. Когда будет известен доход за июль, он сделает доплату.

Как рассчитать отпукные, если в период отпуска выпадает выходной день, например, 1 мая? Ответ на данный вопрос узнайте из расчетного примера от экспертов КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.

Теперь вы знаете, как правильно рассчитать отпускные с 1 числа. Осталось выяснить, что в каждом из указанных случаев делать с налогами.

Перерасчет отпускных и налоги

НДФЛ с отпускных удерживается в момент их выплаты и перечисляется в бюджет до конца месяца, в котором эта выплата произошла (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Такой же порядок применяется к доплате, возникшей при перерасчете отпуска. Налог с нее вы удержите при выплате дополнительных денег и перечислите в бюджет до конца месяца, когда она произошла. Корректировать произведенные ранее расчеты, а также отчетность при этом не нужно.

Если при перерасчете сумма отпускных получится к уменьшению, возникнет излишне удержанный НДФЛ. Его вы зачтете при уплате налога за последующие периоды.

Подробнее см.:

  • «6-НДФЛ за 2 квартал и отпускные: как не наделать ошибок»;
  • «Уточненный 6-НДФЛ: когда не нужен при перерасчете отпуска».

По страховым взносам принцип тот же: если сумма отпускных увеличилась, взносы на разницу начисляйте в месяце доплаты, если уменьшилась — корректируйте период выплаты отпускных и зачитывайте уплаченные взносы на следующий месяц.

Подробнее см.:

  • «Какими налогами облагаются отпускные?»;
  • «Страховые взносы на отпускные (нюансы)».

ВАЖНО! На сумму доплаты рекомендуем начислить и выплатить компенсацию за несвоевременную выплату отпускных (ст. 236 ТК РФ). Иначе возможна ответственность.

Итоги

Сделать расчет отпускных с 1 числа месяца не так сложно. Выбирайте подходящий вариант, учитывайте нюансы вашей ситуации и особенности налогообложения. И не забывайте о возможной ответственности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Непосредственно по сути вопроса ТС:
Работник идет в отпуск 03.09.2012.
Можно ли отпускные начислять 01.09.2012, а выплачивать 31.08.2012 (авансом) с перечислением НДФЛ в этот же день?
Какой период ставить в платежном поручении по перечислению НДФЛ — август или сентябрь?
Верно ли, что страховые взносы нужно начислять в сентябре 2012 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начислить отпускные в бухгалтерском учете следует также 31.08.2012.
Этой же датой следует начислить и страховые взносы с суммы отпускных.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ следует указать «МС.08.2012» и «НДФЛ с отпускных за август 2012».
Обоснование вывода:
Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
В настоящее время для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (унифицированная форма N Т-60 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1).
Следовательно, отразить в бухгалтерском учете начисление отпускных организация вправе только при наличии соответствующего документа (записки-расчета).
Ваша организация выплачивает отпускные 31.08.2012. Значит, записка-расчет должна быть оформлена также не позднее указанной даты.
В силу п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
С учетом изложенного полагаем, что операция по начислению отпускных должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета на основании записки-расчета также 31.08.2012.
Обращаем внимание, что выплата 31.08.2012 отпускных без отражения их начисления на счетах бухгалтерского учета, равно как и отражение их начисления позже даты выплаты, является нарушением норм Закона N 129-ФЗ, а также приводит к возникновению дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показывающего несуществующую задолженность работника перед организацией. Таким образом, наличие такого дебетового сальдо не соответствует сути данной хозяйственной операции.
Повторимся. По нашему мнению, в бухгалтерском учете сначала должна быть сделана запись по начислению причитающихся работнику отпускных, а затем — запись по их выплате.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.
В связи с тем, что отпускные должны быть начислены 31.08.2012, полагаем, что исчисленные с суммы отпускных страховые взносы необходимо начислить в бухгалтерском учете также 31.08.2012.
В таком случае уплатить страховые взносы следует не позднее 15.09.2012 (часть 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
По устоявшемуся мнению уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, Федеральной налоговой службы от 10.04.2009 N 3-5-04/407, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@), для целей исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена (в рассматриваемой ситуации — 31.08.2012).
Данный вывод сотрудники указанных ведомств делают на основании положений ст.ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ, из которых следует, что отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, и значит, нормы п. 2 ст. 223 НК РФ к отпускным не применяются.
Следовательно, доход в виде оплаты отпускных отражается в Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в том месяце налогового периода, в котором этот доход был выплачен (в Вашей ситуации — август 2012 года). Схожая точка зрения нашла отражение в письмах Федеральной налоговой службы от 10.04.2009 N 3-5-04/407, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@.
Принимая во внимание изложенное, считаем, что в поле 107 платежного поручения (приложение 3 к положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П) на перечисление НДФЛ с суммы отпускных следует указать «МС.08.2012». В свою очередь, в назначении платежа будет указано «НДФЛ с отпускных за август 2012».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
21 августа 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
____________________________________________
В каком периоде начислять и выплачивать отпускные, если отпуск у сотрудника бюджетного учреждения начинается с 09.01.2013?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете учреждения выплату отпускных?
В рассматриваемой ситуации учреждению необходимо руководствоваться следующим.
1. Статья 136 ТК РФ требует от учреждения:
— произвести оплату отпуска не позднее чем за три дня до его начала;
— при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем произвести выплату накануне этого дня.
Поэтому в рассматриваемом случае начислить и выплатить отпускные работнику учреждение обязано в декабре 2012 года.
Конечно, ТК РФ не установлено, что заработная плата, как вознаграждение за труд, не может быть выплачена в виде предварительной оплаты, следовательно, ТК РФ не содержит положений, запрещающих осуществлять выплаты работникам в счет будущей заработной платы.
Однако ст. 136 ТК РФ требует от работодателя произвести работнику именно оплату отпуска, а не аванс в счет такой оплаты.
2. Как бы ни была произведена выплата работнику в декабре 2012 года (в виде отпускных или в виде аванса), следует помнить, что данная выплата является исполнением денежного обязательства учреждения перед работником, возникшего, в свою очередь, из соответствующего обязательства учреждения по оплате труда (смотрите также письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155).
Как видим, принятие обязательства первично, а исполнение денежного обязательства вторично.
Показатели, отражаемые учреждением на счете 030211000 «Расчеты по заработной плате», являются лишь отражением состояния расчетов по принятым обязательствам.
Руководствуясь вышеуказанным правилом, мы сначала должны начислить отпускные, а уже затем осуществить их выплату. Аванс (по оплате труда) же, который выплачивается работнику, по сути, носит лишь временный характер, ограниченный рамками месяца (начисление заработной платы отражается последним днем месяца) и должен производиться в пределах начислений выплат зарплаты за конкретный месяц, а не сверх них.
Говоря другими словами, наличие дебетового остатка на счете 030211000 «Расчеты по заработной плате», как минимум, не в полной мере соответствует методологии бухгалтерского учета в организациях госсектора.
Наличие же отрицательных значений в Балансе (форма 0503730) по строке 490, отражающее наличие дебиторской задолженности по счетам учета расчетов по принятым обязательствам (030200000), может явиться поводом для вопросов и претензий со стороны учредителя (смотрите, например, п. 2 Рекомендаций, приведенных в Приложении N 1 к письму Федерального агентства водных ресурсов от 22.01.2013 N МТ-03-26/0198).
Учитывая изложенное, а также положения п. 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, учреждению следовало в декабре 2012 года начислить сумму отпускных выплат работнику, отразив бухгалтерскую запись:
Дебет 2 109 00 211 Кредит 0 302 11 730.
В случае если это не было сделано, а бухгалтерская отчетность за 2012 год уже представлена, данное начисление следует отразить в учете в 2013 году (датой обнаружения ошибки) аналогичной вышеуказанной дополнительной бухгалтерской записью.
3. В налоговом учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск должна быть включена учреждением в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр
Ответ прошел контроль качества
27 февраля 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
___________________________
Работник уходит в отпуск 1 октября, отпускные начислены и выплачены за три дня до ухода в отпуск, то есть в сентябре.
В каком месяце при заполнении расчетно-платежной ведомости N Т-49 отражается сумма отпускных?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаченные в сентябре отпускные по отпуску с датой начала 01.10.2013 следует отразить в расчетно-платежной ведомости за сентябрь 2013 года.
Обоснование вывода:
Трудовое законодательство не устанавливает сроков для оформления приказа о предоставлении отпуска. Поскольку суммы, причитающиеся работнику за отпуск, рассчитываются именно на основании приказа о предоставлении отпуска, то при издании такого приказа работодателю необходимо учитывать срок оплаты отпуска.
В соответствии с частью девятой ст. 136 ТК РФ оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, приказ о предоставлении отпуска должен издаваться и передаваться в бухгалтерию с таким расчетом, чтобы бухгалтерия имела возможность исчислить и выплатить работнику сумму отпускных не позднее указанного срока.
Трудовой кодекс РФ не требует одновременно с выплатой отпускных оплачивать периоды времени, фактически отработанные ко дню отпуска.
Следовательно, накануне отпуска работодатель должен выплатить работнику только средний заработок за дни отпуска (ст. 114, ст. 139 ТК РФ). Заработная плата работникам-отпускникам за период работы до начала отпуска выплачивается в общеустановленные сроки — в день, определенный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (часть шестая ст. 136 ТК РФ).
Однако Трудовой кодекс РФ допускает улучшение положения работника по сравнению с предписанными требованиями. Из ст. 136 ТК РФ следует, что заработная плата может выплачиваться и чаще чем каждые полмесяца. Поэтому работодатель может выплатить работнику заработную плату за дни, отработанные до отпуска, одновременно с отпускными, то есть до наступления установленных у работодателя сроков выплаты зарплаты.
Порядок документооборота внутри организации законодательно не определен. Работодатель вправе самостоятельно разработать правила документооборота между подразделениями. Однако эти правила должны быть такими, чтобы соответствующими подразделениями организации соблюдались предписанные трудовым законодательством сроки на совершение определенных действий в отношении работников, в том числе сроки оплаты отпуска.
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
Предоставление отпусков работникам оформляется первичными документами, которые могут быть разработаны на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. В частности, им утверждены форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (о которой речь идет в вопросе), форма N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» и Указания по их заполнению.
Форма N Т-49 применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Начисление заработной платы в ней производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. Форма N Т-60 применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Если для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60), то отразить в бухгалтерском учете начисление отпускных организация вправе только при наличии соответствующего документа (записки-расчета).
Ваша организация выплачивает отпускные в сентябре 2013 года. Значит, записка-расчет должна быть оформлена также не позднее срока выплаты.
Операция по начислению отпускных должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета на основании записки-расчета также сентябрем 2013 года.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются, в частности, суммы оплаты труда, причитающиеся работникам.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Выплата в сентябре 2013 года отпускных без отражения их начисления на счетах бухгалтерского учета, равно как и отражение их начисления позже даты выплаты, является нарушением норм Закона N 402-ФЗ, а также приводит к возникновению дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показывающего несуществующую задолженность работника перед организацией. Таким образом, наличие такого дебетового сальдо не соответствует сути данной хозяйственной операции.
Поэтому, по нашему мнению, в бухгалтерском учете сначала должна быть сделана запись по начислению причитающихся работнику отпускных, а затем — запись по их выплате. При использовании формы N Т-49 сведения о начисленных и выплаченных суммах отражаются в документах за сентябрь 2013 года.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Оплата ежегодного отпуска. Расчет отпускных.
— Энциклопедия решений. Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
30 сентября 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

А волшебства на свете нет, деточка. Есть только чуткость, доброта и чуткость, и ещё умение видеть насквозь (с).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *