Погашение займа векселем

Вексель – это ценная бумага. При операциях по займам заемщик выдает вексель заимодавцу и получает по нему деньги. По истечении срока, заимодавец предъявляет этот вексель к получению по нему долга. Разберемся какими проводками следует зарегистрировать получение займа по векселям. Векселя бывают разных видов:

  • Переводной – на векселе указано, кто именно должен оплатить сумму по ценной бумаге и в какой срок.
  • Простой вексель – в нем указана только сумма и срок погашения долга.

По векселю могут начисляться проценты или дисконт. На сумму, указанную в векселе (она равна займу), начисляют проценты. Либо в ценной бумаге проставляется сумма, превышающая заем, с учетом начисленных процентов. Векселедатель отражает сумму по векселю на счете 66 – при краткосрочном кредите или 67 – при долгосрочном.

Вексель в качестве займа проводки

Выдачу векселя нужно отразить по дебету счета 009. Когда он будет погашен, нужно будет сделать запись по кредиту. Пример: Организация получает заем, обеспеченный векселем, в сумме 478 000 руб.
В векселе сумма превышает номинал займа: 573 600 руб. Срок, на который выдан заем – 7 месяцев. Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 009 Выдан вексель заемщику 478 000 Бухгалтерская справка 76 66 В кредиторской задолженности отражено обязательство по векселю в сумме займа 478 000 Договор займа Бухгалтерская справка 97 66 Учтена сумма дисконта по векселю 95 600 Бухгалтерская справка 51 76 Перечислен обеспеченный векселем заем на счет организации 478 000 Выписка банка 91.2 97 Каждый месяц списываются на расходы проценты по займу, отраженные, как дисконт в векселе 13 657 Бухгалтерская справка 66 51 Погашен вексель (возвращен заем) 478 000 Исх.

Что такое вексель? отражаем в бухучете

Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999. Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов.

Важно

Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой: ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов» — 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю. Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97 — 2000 руб.

Договор займа и вексель как инструменты привлечения заемных средств

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя. Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом: ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76 — 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» — 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 30 000 руб.

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Внимание

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…». Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п.

2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76. Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Выдача займа векселями

Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.

  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (п. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте.

Инфо

Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя. Учет собственных векселей Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами.

Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг.

Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа

Что такое вексель? отражаем в бухучете Учет чужих векселей в составе финвложений Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п.

Займ в виде векселя проводки

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями Итоги Что такое вексель? Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп.
О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью.

Проценты по векселю подлежат уплате в день погашения ценной бумаги. Займ в виде векселя проводки Например, через:

  • погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

  • оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

Дт 58-1 Кт 91;

Дт 58-3 Кт 91;

  • обмен имуществом:

Дронов О. Б.,
практикующий юрист

Вексель третьего лица в оплату
приобретенных материалов

Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов.

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности для оплаты материалов могут использовать векселя. Регулируется вексельное обращение Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Вексель – это долговая ценная бумага. Вексель имеет свой срок платежа, который указывается обязательным реквизитом при его заполнении. Согласно п. 33 постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» он может быть следующим: по предъявлении, во столько-то времени от предъявления, во столько-то времени от составления, на определенный день. Иных вариантов быть не может, в противном случае вексель не будет иметь юридической силы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценная бумага как документ, имеющий юридическую силу, должна обладать следующими признаками:

1) как документ удостоверять имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Имущественными правами могут быть требования уплаты определенной денежной суммы, передачи имущества, а также иные требования в сфере гражданско-правовых отношений;

2) как документ быть выполненным с соблюдением требований к его форме и содержать обязательные для него реквизиты;

3) как ценная бумага относиться к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) и являться движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ).

Проще говоря, вексель – это долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. Товарный вексель – вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар (материалы) либо за выполненные работы, услуги.

Вексель третьих лиц – это вексель, векселедателем которого не являются ни организация, его выдавшая, ни продавец векселя. Это третье лицо выступает как бы гарантом по вексельному платежу и называется авалистом. Гарантия дается путем предоставления особой надписи на векселе – аваля. Векселя третьих лиц могут быть следующими:

  • полученные ранее покупателем от своих контрагентов в качестве оплаты за отгруженные ему товары (работы, услуги);
  • приобретенные ранее покупателем за деньги при осуществлении финансовых вложений (финансовые векселя).

Приобретенные за денежные средства векселя впоследствии либо гасятся, либо передаются третьему лицу. Если вексель погашен векселедателем или иным обязанным по векселю лицом, то в момент поступления векселя и уплаты денежных средств за вексель организации на УСН ничего признавать не нужно, а вот на момент поступления денежных средств по векселю в доходах необходимо признать сумму процентов (дисконта) по векселю согласно ст.ст. 250, 251, 270, 346.17 НК РФ. Если вексель передан по индоссаменту третьему лицу в оплату приобретенных материалов, то на день поступления векселя и уплаты денежных средств за него также ничего не признается, а вот на день передачи векселя контрагенту нужно признать доход в виде стоимости приобретенных материалов и расход в размере суммы, уплаченной за вексель, согласно ст.ст. 249, 346.16, 346.17 НК РФ. Материалы будут считаться на этот момент оплаченными, и можно будет признать расход в виде их стоимости.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расход в виде стоимости материалов не должен превышать размер долговых обязательств по векселю.

Возможен еще один вариант, если вексель передан по индоссаменту третьему лицу, т. е. продан. В этом случае и доходы, и расходы отразятся только в момент поступления денежных средств за вексель. Вексель получается вроде товара, соответственно доход за него признается в сумме поступившего векселя, а расход в сумме, за него уплаченной, согласно ст.ст. 249, 346.16, 346.17 НК РФ.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда вексель не был куплен за денежные средства, а поступил в оплату проданных организацией на УСН материалов. Если вексель погашен векселедателем или иным обязанным по векселю лицом, тогда на день получения векселя доход в виде выручки за проданные материалы еще не признается, а вот на момент поступления денежных средств по векселю нужно признать в доходах не только эту выручку, но и сумму процентов (дисконта) по векселю согласно ст.ст. 250, 346.17 НК РФ.

Если вексель передан по индоссаменту третьему лицу в оплату приобретенных материалов, то на день получения векселя доход не признается, а на день передачи векселя нужно признать в доходах сумму выручки, которая будет равна стоимости приобретенных организацией на УСН материалов, а в расходах – стоимость приобретенных материалов, не нарушая иных правил признания расходов. Ну и если вексель передан по индоссаменту третьему лицу, т. е. продан, в этом случае в день передачи векселя нужно признать в доходах выручку в размере суммы, полученной за вексель, согласно ст. 346.17 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Покупатель должен рассчитаться с продавцом за поставленные товары в том порядке и в той форме, которые определены договором. Его стороны могут изначально предусмотреть оплату поставки банковским векселем. Кроме того, условия осуществления расчетов по сделке в вексельной форме могут быть установлены дополнительным соглашением к договору. И в том и в другом случае обязательства покупателя по оплате отгруженной продукции будут выполнены с момента получения продавцом векселя третьего лица.

Налоговый учет

При определении налоговой базы организации на УСН нет никаких особенностей для ситуации с векселями. Но доходность напрямую зависит от доходов по векселям, так как при превышении лимита доходов организация просто-напросто утратит право применения специального режима. Также существует риск двойного налогообложения при неправильном понимании момента возникновения дохода по операциям с векселями.

Налоговая база формируется по двум категориям ценных бумаг согласно гл. 25 НК РФ, в которой установлен отдельный порядок доходов и расходов. Первая категория – это ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, а вторая – ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Рассматриваемые нами в этой статье векселя третьих лиц относятся ко второй категории, так как они не соответствуют условиям п. 3 ст. 280 НК РФ. Согласно этой же статье доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации (иного выбытия), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Организации на УСН вправе учитывать доходы только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что датой получения дохода будет считаться непосредственно день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации. Выручка учитывается исходя из всех поступлений, будь то натуральная или наличная форма, то есть ценные бумаги также подпадают под это правило.

Как уже говорилось выше, вексель может быть приобретен либо как финансовое вложение, либо в счет оплаты за поставленные товары, работы, услуги. При приобретении векселя за денежные средства как финансовое вложение у организации на УСН возникает доход только при погашении векселя (в том числе в виде дисконта). Проценты по векселям в составе доходов в этом случае в течение периода не учитываются.

Получая вексель в счет оплаты за материалы (работы, услуги), важно понимать, является вексель собственным либо векселем третьего лица. Нас интересует вексель третьего лица. В данном случае доход возникает в момент получения векселя третьего лица от покупателя в оплату за материалы, так как в момент получения векселя продавцом погашается дебиторская задолженность покупателя (письмо МНС России от 16.04.2004 № 22-1-14/705). Для исчисления налога по УСН необходимо будет определить выручку от реализации материалов. Определяется она как стоимость поступившего векселя. Организация на УСН при получении векселя должна увеличить свою налоговую базу на стоимость реализованных покупателю материалов согласно первичным документам (письмо Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/43).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Товарным (коммерческим) векселем оформляется коммерческий кредит, определяемый ст. 823 ГК РФ как кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Важным моментом при наличии у организации векселя третьего лица является вопрос о том, какой именно это вексель, так как налоговые последствия возникают только в том случае, если вексель является процентным или дисконтным. Все заранее установленные доходы признаются процентами согласно п. 3 ст. 43 НК РФ, которые могут быть установлены только по векселям со сроком платежа «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления». Поэтому разница между номинальной и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации материалов в счет расчетов, по которой был получен вексель, также признается доходом и на основании п. 6 ст. 250 НК РФ определяется как внереализационный доход у получателя векселя (внереализационный расход у плательщика). Ограничения по данному вопросу предусмотрены пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и ст. 269 НК РФ. Векселя с иными сроками платежа должны быть дисконтными.

Делая вывод, можно сказать, что у организации на УСН не возникает двойного налогообложения в момент выбытия векселей: сумма доходов учитывается единожды – в составе выручки от реализации и в составе внереализационных доходов, возникающих при выбытии векселя. Способ выбытия и вид векселя, будь то собственный или вексель третьего лица, при этом значения не имеют.

Что касается расходов на приобретение материалов, оплаченных векселями, то здесь важен вид векселя. Если вексель собственный, то расходы учитываются на дату погашения векселя. А если вексель третьего лица, то расходы учитываются сразу на дату передачи векселя.

По каждому долговому обязательству доход от процентов должен отражаться отдельно, оформляясь справками ответственного за учет доходов и расходов по долговым обязательствам.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, ведется бухгалтерский учет векселей третьих лиц. Согласно ему вексель признается финансовым вложением и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» с открытием субсчета 2 «Долговые ценные бумаги».

Как правило, при использовании векселя при оплате материалов покупатель передает в оплату вексель, номинал которого превышает цену договора, или вексель, предусматривающий при его погашении выплату процентов.

Типовые проводки:

Дебет Кредит Операция
76 51 Перечислены денежные средства в оплату за вексель
58 субсчет «Долговые ценные бумаги» 76 Вексель учтен как финансовое вложение
10 60 Отражена задолженность перед сторонней организацией за материалы на момент приобретения и поставки
60 91 субсчет «Доходы» В погашение задолженности за поставку предъявлен вексель
91 субсчет «Расходы» 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» Списана учетная стоимость векселя
58 субсчет «Долговые ценные бумаги» 62 (В учете поставщика) получен вексель третьего лица в оплату за материалы

Пример 1.

Пусть ООО «РИМ» находится на УСН. В январе ему было отгружено две партии материалов на сумму 25 000 руб. за каждую. Оплата за материалы была произведена одним беспроцентным банковским векселем (вексель третьего лица) номиналом в 30 000 руб. и одним собственным беспроцентным векселем номиналом 30 000 руб. Срок погашения обоих векселей в мае. Что ООО «РИМ» должно включить в доход?

За I квартал в доходы войдет только сумма в 30 000 руб. от векселя третьего лица. А вот от собственного векселя доход можно будет учесть только в период его выбытия.

Пример 2.

Пусть ООО «РИМ» находится на УСН. В январе ему было отгружено две партии материалов на сумму 25 000 руб. за каждую. Оплата за материалы была произведена одним беспроцентным банковским векселем (вексель третьего лица) номиналом в 30 000 руб. и одним собственным беспроцентным векселем номиналом 30 000 руб. Срок погашения обоих векселей в мае. ООО «РИМ» предъявило в мае векселя к погашению на 60 000 руб. Что ООО «РИМ» должно включить в доход?

Помимо дохода от собственного векселя, за полугодие у ООО «РИМ» возникнут внереализационные доходы в сумме 10 000 руб. Это разница между номинальной стоимостью погашенного векселя и ценой первоначального договора по материалам, в оплату которых были получены векселя. Фактически полученная сумма в 25 000 руб. по векселю третьего лица в сумме 25 000 руб., которая была включена в доходы за I квартал, в налоговую базу за полугодие не включается.

Пример 3.

ООО «РИМ» в январе за отгруженную продукцию получило дисконтный вексель третьего лица на сумму 100 000 труб. Номинальная стоимость векселя составила 150 000 руб. Срок погашения 10 апреля. Как будет учтен доход организации по данному векселю?

Доход будет отражен при погашении векселя, так как в бухгалтерском учете организация не обязана начислять проценты равномерно в течение срока нахождения векселя.

Для налогового учета необходимо будет определить сумму процентного дохода, так как до окончания I квартала вексель был у организации. Процентный доход нужно определять исходя из суммы дисконта, то есть 150 000 – 100 000 = 50 000 руб., и времени нахождения векселя в собственности, то есть с января по март. Доход за I квартал по дисконту будет определен путем деления 50 000 руб. на общее количество дней владения векселем (вместе с днями в апреле) и умножения полученного результата на количество дней в периоде с января по март. Полученная сумма будет являться внереализационным доходом.

Пример 4.

Пусть ООО «РИМ» находится на УСН. В январе ему было отгружено две партии материалов на сумму 25 000 руб. за каждую. Оплата за материалы была произведена одним беспроцентным банковским векселем (вексель третьего лица) номиналом в 30 000 руб. и одним собственным беспроцентным векселем номиналом 30 000 руб. Срок погашения обоих векселей в мае. ООО «РИМ» в апреле продало оба векселя. За вексель третьего лица было получено 29 000 руб., за собственный – 27 000 руб. Что ООО «РИМ» должно включить в доход?

В I квартале в доход включается выручка от реализации одной партии материалов в размере 25 000 руб. – в сумме задолженности покупателя, погашенной путем передачи в счет оплаты векселя третьего лица. Доход от собственного векселя, в виде реализации второй партии, будет только в апреле, в момент передачи векселя по индоссаменту. Значит, в доход за полугодие необходимо будет включить еще 25 000 руб. Также у организации возникнут внереализационные доходы в виде разницы между стоимостью сделки, связанной с выбытием векселей, и суммой доходов по векселям, которые уже учтены в составе выручки за реализованные материалы, а именно 2000 руб. и 3000 руб. В итоге за полугодие доход составит 55 000 руб.

Пример 5.

ООО «РИМ» на УСН, в оплату за поставленные материалы на сумму 8000 руб., получило вексель третьего лица номиналом 10 000 руб. Далее ООО «РИМ» расплатилось этим векселем со своим поставщиком за стоимость товаров в 11 000 руб. Какие доходы и расходы нужно учесть организации?

Необходимо учесть доход от реализации материалов на дату получения векселя от покупателя, а также внереализационный доход в виде 2000 руб. Далее будет учтена стоимость приобретенных товаров, в оплату которых был передан вексель в размере 10 000 руб.

Пример 6.

ООО «РИМ» на УСН, в оплату за поставленные материалы на сумму 8000 руб., получило собственный вексель номиналом 10 000 руб. Далее ООО «РИМ» передало этот вексель по индоссаменту своему поставщику за товары стоимостью 11 000 руб. Какие доходы и расходы нужно учесть организации?

Дохода не возникнет на дату получения собственного векселя. Выручка признается позже в размере 8000 руб., а именно в момент передачи этого векселя по индоссаменту поставщику. Также возникнет внереализационный доход при передаче векселя поставщику в оплату за приобретенные у него товары в размере 2000 руб.

Стоимость приобретенных товаров, в оплату за которые передан вексель, ООО «РИМ» учтет в размере 10 000 руб.

Пример 7.

ООО «РИМ» на УСН, в оплату за поставленные материалы на сумму 10 000 руб., получило собственный вексель номиналом 10 000 руб. Далее ООО «РИМ» передало этот вексель по индоссаменту своему поставщику за товары стоимостью 9000 руб. Какие доходы и расходы нужно учесть организации?

В состав доходов необходимо принять выручку за ранее реализованные товары, оплаченные данным векселем, в сумме 10 000 руб., а стоимость приобретенных товаров ООО сможет учесть только в размере 9000 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, т. е. слова «вексель», даты и места платежа, а также подписи векселедателя.

Документальное оформление

Используя векселя в расчетах, организация должна правильно оформлять данные операции первичной документацией, но практика показывает, что в документальном оформлении операций с ценными бумагами допускается множество ошибок.

Сначала немного о том, как правильно должен быть оформлен сам вексель. Вексель (будем говорить о простом) должен содержать такие реквизиты, как наименование «вексель», срок платежа, место платежа, дата и место составления, простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму, наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен, подпись векселедателя. Отсутствие хотя бы одного из перечисленных реквизитов делает вексель недействительным (п. 2 ст. 144 ГК РФ, п. 76 Положения о переводном и простом векселе). Исключением служат всего несколько случаев: когда на векселе не указан срок платежа и он подлежит оплате по предъявлении; когда место платежа прямо в векселе не указано и его следует предъявлять по месту составления или когда в простом векселе не указано место его составления и он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Сама операция по приобретению векселя оформляется договором выдачи векселя. В договоре определяются условия о передаваемом имуществе и его цена. Также необходимо будет составить акт приема-передачи ценных бумаг, в котором следует указать все реквизиты передаваемого векселя, цель передачи и момент перехода права собственности на него. Часто приобретение векселя оформляется договором купли-продажи. Это является немного неверным, так как вексель – это не какое-то продаваемое имущество для векселедателя. Так как ст. 421 ГК РФ допускает заключать любые договоры, то более верным будет составить договор выдачи векселя, а не договор купли-продажи.

Передавая векселя в счет оплаты за товар, организация может оформить данную операцию следующим образом: например, как проведение зачета встречных требований, соответственно первичной документацией будет служить заявление о проведении взаимозачета и акт сверки расчетов. Возможен и другой вариант, такой как предоставление отступного, в результате чего договор купли-продажи товара с момента передачи векселя считается исполненным. Первичными документами в этом случае должны служить соглашение об отступном, а также акт приема-передачи векселя, в котором указываются не только реквизиты векселя, но и то, в оплату за какие товары (работы, услуги) передается вексель, на основании какого (номер, дата) договора ТМЦ (услуги) были получены; общая сумма погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). При наличии доверенности у лица, принимающего вексель, ее реквизиты (дата выдачи, номер) также должны быть указаны в акте.

Когда денежные средства перечисляются ранее момента выдачи векселя или непосредственно в момент выдачи, можно оформить договор займа.

Возврат денежных средств по договору займа векселем или иным имуществом

Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 807 ГК РФ заемщик должен вернуть такую же сумму денег (сумму займа), если заем был предоставлен деньгами, или равное количество других вещей, если заем предоставлялся вещами, определенными родовыми признаками. Следовательно, если заем, выданный деньгами, был возвращен векселем или иным имуществом, то это не соответствует данному толкованию.

Вопрос о возможности погашения денежного займа векселем является особенно спорным.

Статья 815 ГК РФ предполагает выдачу заемщиком векселя заимодавцу, однако это не касается случая погашения заемного обязательства, а, наоборот, подразумевает возникновение обязательства по погашению векселя на оговоренных условиях. Кроме того, вексель — это ценная бумага, которая характеризуется свойством индивидуальной определенности, в то время как объектом договора займа могут выступать только вещи, обладающие родовыми признаками.

Однако существует позиция суда, позволяющая передавать вексель по договору денежного займа, при этом суд руководствуется тем, что передача векселя — это лишь форма исполнения договора, сам же объект договора — денежные средства — формально соответствует требованиям ст. 807 ГК РФ (см. п. 9.2 материалов к ст. 807 ГК РФ («Договор займа»)).

В связи с этим вопрос, допустимо ли погашение денежного займа векселем, является достаточно спорным.

О последствиях передачи векселей по договору займа см. п. 9 материалов к ст. 807 («Договор займа») ГК РФ.

По вопросам обращения векселей см. также Постановление Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

1. Вывод из судебной практики: Денежные средства по договору займа могут быть возвращены векселем.

Судебная практика:

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 по делу N А55-17873/2009

«…Судами установлено, что между Обществом и ООО ПКФ «Регион-М» (заимодавец) был заключен договор займа от 01.06.2006 без номера, по которому заявитель выступает в качестве займополучателя на 50 000 000 руб. под 0,1% годовых. Срок возврата заемных средств определен сторонами до 31.12.2006. Фактически заявителю в счет исполнения договора в безналичном порядке через расчетный счет заимодавца передано 39 042 973,25 руб. Договор от имени заявителя подписан генеральным директором Качалиной С.А., со стороны ООО ПКФ «Регион-М» — директором Сапуковой А.В.

Кроме этого, материалами дела подтверждается, налоговым органом не оспаривается возврат части заемных средств.

Так, часть заемных средств в размере 488 000 руб. возвращена Обществом новому кредитору — ООО «Строд-Сервис» в безналичном порядке, через расчетный счет в 2007 году, а часть заемных средств в том же году погашена путем передачи ему векселей на сумму 7 970 000 руб., полученных от ООО «ПромТек».

При этом достоверность расчета векселями на сумму 7 970 000 руб. была проверена налоговым органом путем направления запроса в Поволжский банк Сбербанка РФ (т. 59, л. д. 2), в ходе которой сомнения возникли только в отношении одного из векселей, в частности, ВМ 2204273 на сумму 1 000 000 руб. от 19.10.2007 (эмитент Поволжский банк Сбербанка Российской Федерации), поскольку налоговый орган получил информацию о том, что названный вексель предъявлен к оплате эмитенту 22.10.2007 другим держателем — ООО «Мико-опт».

Данные обстоятельства опровергают выводы судов о безвозмездном характере полученных средств, свидетельствуют о том, что выводы судов о квалификации спорной суммы в качестве внереализационного дохода основаны на неполном исследовании обстоятельств…»

Примечание: Из приведенного далее Постановления следует, что между сторонами, по всей видимости, был заключен кредитный договор. В соответствии с п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные § 1 гл. 42 ГК РФ, которые регулируют отношения по договору займа. При разрешении спора судом использовались как нормы, посвященные кредитному договору, так и договору займа (в частности, ст. 807 ГК РФ). Таким образом, данное Постановление может быть использовано при толковании норм, регулирующих договор займа.

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2004 N Ф09-2520/04-ГК

«…Во исполнение соглашения N 6 от 30.09.1994 между Промстройбанком России (банк) и ФГУП «Челябинский автоматно-механический завод» (предприятие) заключен договор N КК-1/100 от 22.12.1994 о предоставлении целевых денежных средств федерального бюджета в сумме 700 млн. неденоминированных рублей для финансирования на возвратной основе конверсионных программ…

Удовлетворяя требования в части взыскания невозвращенного кредита в сумме 298863 руб., суд обоснованно, в соответствии со ст. ст. 307, 309, 310, 333, 1002 ГК РФ, ст. 165 БК РФ исходил из того, что факт выдачи кредита подтверждается материалами дела, частичное погашение кредита путем передачи простых векселей исполнено ответчиком надлежащим образом, оставшаяся сумма долга перед бюджетом признана им в установленном законом порядке, в связи с чем подлежит взысканию сумма задолженности в размере 298863 руб. суммы невозвращенного кредита, 147845 руб. 77 коп. — проценты за пользование кредитом за период с 01.07.1999 по 22.03.2004, 88533 руб. 17 коп. — неустойка за несвоевременный возврат суммы кредита, 27728 руб. 70 коп. — проценты по кредиту за период с 01.07.1999 по 22.03.2004…»

Постановление ФАС Центрального округа от 19.01.2011 по делу N А35-9987/2009

«…Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Судом обоснованно указано, что отсутствие условия о векселе не препятствует тому, чтобы такое соглашение было достигнуто впоследствии.

Как установлено судом, 07.06.2005 между Предпринимателем (Займодавец) и Лобачевым Б.Н. (Заемщик) заключен договор займа, в соответствии с которым Займодавец передает Заемщику в собственность деньги в сумме 6 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в обусловленный срок. Пунктом 2 договора предусмотрено, что данные денежные средства Заемщик берет для нужд гражданина РФ Фомина Дмитрия Павловича. Сумма займа от 7 июня 2005 года должна была быть возвращена не позднее 01.08.2005.

Факт передачи денежных средств подтверждается представленными в материалы дела расписками от 07 — 09.06.2005.

Возврат заемных денежных средств был осуществлен Лобачевым Б.Н. путем передачи в августе 2005 года простых векселей на общую сумму 5 992 775 руб. Оставшаяся часть долга возвращена в июле 2006 года путем передачи простого векселя на сумму 100 000 руб.

С учетом представленных в материалы дела доказательства, суд кассационной инстанции считает установленным то обстоятельство, что полученные налогоплательщиком в результате обналичивания векселей средства являлись не его доходом, а возвратом переданных им ранее заемных денежных средств…»

2. Вывод из судебной практики: Денежное обязательство по договору займа может быть прекращено передачей заимодавцу векселя, при условии что стороны заключили об этом соглашение (соглашение об отступном).

Судебная практика:

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2010 N КГ-А40/2271-10 по делу N А40-56752/09-42-9

Согласно ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

В Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4.12.2000 г. N 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (п. 35) дано разъяснение судам о том, что обязанность должника уплатить определенную денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании ст. 409 Кодекса, если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности.

Таким образом, обязательство прекратилось с момента предоставления отступного взамен исполнения.

На момент заключения договора уступки требования 1.04.2009 г. обязательство ответчика (заемщика) по договору займа было исполнено 25.03.2009 заимодавцу выдачей векселей, следовательно, прекратилось…»

3. Вывод из судебной практики: Условие договора займа, предусматривающее возврат суммы займа, полученной денежными средствами, путем оформления права собственности на долю в имуществе, ничтожно.

Судебная практика:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2009 по делу N А56-2900/2008

«…Ответчик представил в материалы дела копию подписанного Обществом и Дирекцией дополнительного соглашения от 29.03.2004 N 2 к договору беспроцентного целевого займа от 30.06.2003 N 1 (далее — Дополнительное соглашение; том 1, лист дела 137).

При этом сторонами не оспаривается, что Дополнительным соглашением фактически внесены изменения в пункт 6.2 Договора займа, согласно которым заем возвращается путем оформления прав Общества на 9% от результата совместной деятельности по Договору о совместной деятельности, а стоимость доли 9% от результата совместной деятельности, права на которую передаются Обществу в качестве погашения займа, оценивается сторонами в денежном выражении в сумме, эквивалентной 540 000 долларам США в рублевом выражении по курсу Банка России на день возврата займа.

Условие, предусмотренное пунктом 6.2 Договора займа, апелляционный суд признал ничтожным в связи с его несоответствием требованиям статьи 807 ГК РФ.

С учетом положений, предусмотренных статьей 807 ГК РФ, апелляционный суд правомерно удовлетворил иск в указанной части лишь в пределах выданной заемщику суммы займа без учета индексации, предусмотренной пунктом 6.3 Договора займа, признав при этом ничтожным пункт 6.2 Договора займа…»

По данному делу см. также Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2009 по делу N А56-2900/2008.

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2009 по делу N А56-2900/2008

«…Дополнительным соглашением N 2 к договору займа от 29.03.04 стороны изложили пункт 6.2 договора в иной редакции, договорившись о том, что стоимость доли, права на которую передаются кредитору, составляет 9% от результата совместной деятельности, а возврат полученного по договору займа осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8.5 договора N 2.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщик) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В данном случае займ предоставлен в виде денежных средств и возврат займа в виде имущественных прав противоречит существу правоотношений, возникающих из договора займа. Условие, предусмотренное в пункте 6.2 договора, противоречит статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, в силу чего является ничтожным.

Таким образом, с ответчика следует взыскать сумму в размере 9017774 руб. 20 коп., предоставленную истцом ответчику в качестве займа. Эту сумму признает и сам ответчик, что следует из текста его жалобы…»

Погашение задолженностей с помощью векселей: правила и порядок сделки

В рамках ведения предпринимательской деятельности у любой компании формируется дебиторская и кредиторская задолженность. Далеко не всегда должник имеет свободные денежные активы для погашения договорных обязательств. Вексель — оптимальный вариант ведения взаиморасчетов между кредитором и дебитором. Существуют определенные правила, отражающие то, по какому порядку должник выпускает, учитывает и передает взыскателю вексель в счет погашения задолженности.

Характеристика

Вексель – разновидность ценных бумаг, наделяющая держателя правом требования денежных средств от собственника в установленные документом сроки. Важно понимать, что вексель не относится к долговым сделкам, не предполагает заключение отдельного договора и возникновение сторонних обязательств. Говоря простым языком, вексельный бланк – свидетельство существования непогашенного долга и поручение должника погасить его к определенному моменту.

Эмитент или векселедатель – кредитор, осуществляющий выпуск ценной бумаги. Взыскатель, получивший в ограниченное пользование вексель – векселедержатель. Согласно ст. 128, 130 ГК РФ вексельные формуляры признаются движимым имуществом, относятся к объектам гражданских правоотношений. Процедура издания, передачи векселей регламентируется ФЗ №39 от 22.04.1996 г., №48 от 11.03.1997 г.

Перечислим отличительные особенности вексельных операций:

  • Обязательство имеет исключительно денежное выражение, не связано с основным предметом сделки и условиями базового соглашения.
  • Требования носят безусловный характер, подлежат удовлетворению полным объемом.
  • Ответственность распределяется солидарно между всеми участниками процедуры выпуска бумаги.
  • Носитель существует в бумажном виде с элементами защиты, учитывается как бланк строгой отчетности.

Вексель дает его владельцу права истребования задолженностей

Порядок выпуска

Действующее законодательство ограничивает организации и граждан в праве выпускать векселя и использовать их для ведения взаиморасчетов с контрагентами. Физические лица могут стать эмитентами этой разновидности бумаг только при наступлении полной дееспособности по гражданскому законодательству, то есть после совершеннолетия. Юридические лица производят погашения долгов перед кредиторами векселем в рамках законной правоспособности.

Муниципальные образования, органы государственной исполнительной власти лишены возможности оформлять и применять в деятельности вексельные бумаги.

Классификация

Различают четыре разновидности векселей:

  • Простой.
  • Переводной.
  • Именной.
  • Ордерный.

Первый вид является наиболее популярным, предполагает прямую передачу обязательств от должника к взыскателю. Переводной вексель (тратта) – по сути, также простой бланк, но он предполагает замену лица в обязательстве. Векселедатель погашает прямую задолженность перед держателем и переводит ему кредиторскую задолженность своего контрагента. Процедура возможна исключительно с согласия последнего.

Неплательщик может издать вексель, указав на бланке конкретное имя держателя, тогда только он сможет предъявить документ к исполнению. Если бумага не содержит имени взыскателя, обладатель может использовать ее по собственному усмотрению: обналичивать в установленный срок или передавать в счет долгов другому контрагенту.

Вексели могут быть различного типа

Именной вексель может быть переквалифицирован в ордерный путем проставления специальной надписи (индоссамент) на оборотной стороне. При этом прежний владелец бланка указывает сведения о новом держателе, и выражает согласие собственноручной подписью.

Дополнительно в финансовом обороте участвуют казначейский, дружеский, бронзовый, встречный векселя. В зависимости от использования залога выделяют обеспеченный (аваль) и необеспеченный вексельный бланк. По методу начисления процентов различают дисконтный, процентный, беспроцентный долговой формуляр.

Закрываем долги векселями

Ценная бумага должна содержать следующие обязательные реквизиты:

  • Наименование.
  • Сумма обязательства.
  • Место и дату составления.
  • Обещание погасить долг в установленные сроки и размере.
  • Реквизиты векселедателя.
  • Подпись должника.
  • Если бланк именной, обязательно указывается контактная информация получателя.

Многие векселедатели издают бланк исключительно на специальной бумаге или используют собственную форму с ограничительной рамкой. Граница необходима для защиты носителя от исправлений. Допускается включение дополнительных полей, примечаний и иных реквизитов, необходимых для урегулирования взаимоотношений по сделке.

Образец простого векселя приведен на рисунке:

В финансовой практике векселя применяются для решения следующих задач:

  • Гарантия безусловной оплаты покупателем поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ.
  • Исключение авансовых платежей, факторинга при ведении сделок.
  • Форма является платежным средством для осуществления расчетов между юридическими и физическими лицами (в том числе по займам, ссудам и т. п.).
  • Признается отдельным объектом контракта, служит залогом.
  • Выдача коммерческого кредита на взаимовыгодных условиях.

Замена обязательств

По соглашению стороны текущего взаимоотношения приходят к решению выпуска и принятия векселя в счет уплаты задолженности. Документ имеет силу только при условии обозначения порядка исчисления сроков погашения: конкретное время, день, число месяцев с момента передачи или по предъявлении. Последний тип предполагает возврат векселедателю бланка на протяжении года для исполнения обязательств.

Период обналичивания бумаги смещается при оформлении индоссамента. Важно понимать, что условия сделки могут ограничивать взыскателя на досрочное погашение кредиторской задолженности полученным векселем. Срок закрытия обязательств, выпадающий на выходной или праздничный день, переносится на ближайший рабочий. В период действия документа включаются календарные дни, но все операции с ним, предъявление и протест ведутся только по будням.

Векселя используются для оформления кредитных обязательств как надежная альтернатива долговой расписке. Финансово-кредитные учреждения выдают физлицам бланки с целью привлечения дополнительного капитала. Предприятия применяют ценные бумаги для привлечения инвестиций, увеличения оборотных фондов.

Перед проведением операций по векселю сначала необходимо убедиться в его подлинности

Регламент закрытия долгов

Опишем базовые этапы оборота ценной бумаги:

  1. Выпуск бланка.
  2. Оформление акта приема-передачи или вексельного договора.
  3. Предъявление к оплате.
  4. Экспертиза.
  5. Погашение или отказ.
  6. Протест или возврат по акту эмитенту.

Если расчеты ведутся с участием представителей сторон взаимоотношения, обязательно предъявление доверенности по передаче полномочий. Векселедатель обязан провести анализ предъявленного бланка за кратчайшие сроки любым возможным методом.

Для взыскателя должно сохраниться время для подачи протеста на случай отказа должника от выплат. При передаче документа посредством почты или курьерской службы рекомендуется оставлять у себя нотариально заверенную копию формы. Такие меры позволят избежать риска утраты документов и отказа удовлетворения требований по иску через суд.

Итак, после подтверждения подлинности векселя, плательщик производит безналичное перечисление денежных средств или предлагает принять в собственность иное имущество, права. Векселедержатель вправе поступить по своему усмотрению: отказаться от предложений активов, отличных от финансов, или принять их в качестве отступного.

Отказ должника от погашения задолженности выражается в письменной форме посредством составления расписки. Получив данный документ, векселедержатель может обратиться к нотариусу с протестом. Нельзя отказать в удовлетворении требований взыскателя, если бланк не утратил активной векселеспособности, а дефекты не лишают его читабельности. По вексельному праву держателю выдается судебный приказ, позволяющий принудительно взыскать долг с неплательщика через пристава.

После осуществления платежа на бланке проставляется соответствующая отметка. Для исключения вероятности повторного предъявления на бумаге делаются надрезы или иные дефекты. Например, на сберегательном векселе после погашения обязательств банком вырезаются символы наименования. Плательщик может потребовать от получателя расписку для подтверждения произведенных расчетов.

Примерная схема движения векселей изображена на рисунке:

Бухгалтерский учет

В таблице приведены типовые проводки по операциям с векселями:

Когда компания получает вексель третьего лица в счет погашения задолженности, бухгалтер оформляет аналогичные проводки. Если по условиям новой сделки идет начисление процентов, специалист использует для их учета сч. 76. Важно, что получить вычет по НДС с вексельного бланка, полученного в качестве предоплаты, не получится (ст.171-172 НК РФ).

При передаче векселя в счет оплаты предстоящих поставок фирма на УСН не учитывает расходы в налогооблагаемой базе до момента фактического погашения долга и исполнения обязательств. Аналогичная картина складывается при передаче или продаже вексельной формы третьему лицу: до момента зачисления оплаты доходы не увеличиваются.

Задолженность по векселям, выданным поставщикам, исполнителям учитывается на отдельном субсчете сч.60 и увеличивает пассив компании, а полученные бланки учитываются в бухгалтерии в составе активов. В балансе первая группа отражается по строке 1520, вторая -1230, 1240.

Полное покрытие долга векселем

Вексельное обязательство может быть оформлено на часть задолженности по действующему между сторонами контракту или на всю сумму кредиторки, дебиторки. Обязательство по сделке перестает существовать. Векселедержатель вправе продать кредитному учреждению вексель и получить досрочно денежные средства. За финансовые услуги в виде учета ценной бумаги банк возьмет комиссионное вознаграждение.

Если должник в установленные сроки не исполняет условия вексельного бланка, держатель вправе обратиться в суд для защиты законных прав и интересов. Такие действия помогут взыскателю избежать финансового краха и банкротства.

Расчеты векселями получили большую популярность в России как среди предпринимателей, так и среди рядовых граждан. Процедура не требует дополнительных затрат, важно соблюсти законные предписания и учесть все нюансы. Тогда сделка принесет выгоду и не будет сопряжена с рисками и потерями.

Что собою представляет вексель — об этом в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Возврат денежных средств по договору займа векселем или иным имуществом

Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 807 ГК РФ заемщик должен вернуть такую же сумму денег (сумму займа), если заем был предоставлен деньгами, или равное количество других вещей, если заем предоставлялся вещами, определенными родовыми признаками. Следовательно, если заем, выданный деньгами, был возвращен векселем или иным имуществом, то это не соответствует данному толкованию.

Вопрос о возможности погашения денежного займа векселем является особенно спорным.

Статья 815 ГК РФ предполагает выдачу заемщиком векселя заимодавцу, однако это не касается случая погашения заемного обязательства, а, наоборот, подразумевает возникновение обязательства по погашению векселя на оговоренных условиях. Кроме того, вексель — это ценная бумага, которая характеризуется свойством индивидуальной определенности, в то время как объектом договора займа могут выступать только вещи, обладающие родовыми признаками.

Однако существует позиция суда, позволяющая передавать вексель по договору денежного займа, при этом суд руководствуется тем, что передача векселя — это лишь форма исполнения договора, сам же объект договора — денежные средства — формально соответствует требованиям ст. 807.

В связи с этим вопрос, допустимо ли погашение денежного займа векселем, является достаточно спорным.

По вопросам обращения векселей можно посмотреть Постановление Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Вывод из судебной практики: Денежные средства по договору займа могут быть возвращены векселем.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 января 2011 г. по делу N А35-9987/2009

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 19.01.2011

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение от 17.06.2010 Арбитражного суда Курской области и постановление от 13.09.2010 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-9987/2009,

установил:

индивидуальный предприниматель Саватеев Михаил Ильич (далее — Предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее — налоговый орган, Инспекция) от 10.07.2009 N 17-12/54 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 93,90 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ — 985,95 руб., а также начисления и предложения уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 780 000 руб., пени в сумме 312 141,44 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.06.2010 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2010 решение арбитражного суда оставлено без изменения

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты по делу, полагая, что судом нарушены нормы материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 16.04.2009 N 17-12/11 и принято решение от 10.07.2009 N 17-12/54, которым налогоплательщику, в том числе, предложено уплатить НДФЛ в размере 792 061 руб., пени по НДФЛ в размере 312 141,44 руб., а также Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 93,90 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ — 985,95 руб.

Частично не согласившись с ненормативным актом Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ предприниматель имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ходе проверки Инспекция установила, что в 2005 году Предпринимателем в Курском ОСБ N 8596 был обналичен ряд простых векселей Сбербанка России на общую сумму 5 992 775 руб., в 2006 году — вексель на сумму 100 000 руб.

По мнению налогового органа, указанные денежные средства в общей сумме 6 092 775 руб. являются доходом Предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности в проверяемом периоде должны включаться в налоговую базу для исчисления подлежащего к уплате в бюджет НДФЛ.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно п. 1 ст. 807, 808 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Судом обоснованно указано, что отсутствие условия о векселе не препятствует тому, чтобы такое соглашение было достигнуто впоследствии.

Как установлено судом, 07.06.2005 между Предпринимателем (Займодавец) и Лобачевым Б.Н. (Заемщик) заключен договор займа, в соответствии с которым Займодавец передает Заемщику в собственность деньги в сумме 6 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в обусловленный срок. Пунктом 2 договора предусмотрено, что данные денежные средства Заемщик берет для нужд гражданина РФ Фомина Дмитрия Павловича. Сумма займа от 7 июня 2005 года должна была быть возвращена не позднее 01.08.2005.

Факт передачи денежных средств подтверждается представленными в материалы дела расписками от 07 — 09.06.2005.

Возврат заемных денежных средств был осуществлен Лобачевым Б.Н. путем передачи в августе 2005 года простых векселей на общую сумму 5 992 775 руб. Оставшаяся часть долга возвращена в июле 2006 года путем передачи простого векселя на сумму 100 000 руб.

Как установлено судом, спорные векселя были получены ООО «Агротрейд+» в лице Фомина Д.П. у ОАО «Курский комбинат хлебопродуктов», Коробкина С.В., а также ООО «Оскольская земля» в качестве оплаты за поставленный товар.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

С учетом представленных в материалы дела доказательства, суд кассационной инстанции считает установленным то обстоятельство, что полученные налогоплательщиком в результате обналичивания векселей средства являлись не его доходом, а возвратом переданных им ранее заемных денежных средств.

Как установлено судом на основании представленных в материалы дела расписок от 28.05.2005, 02.06.2005, 04.06.2005, 09.06.2005, часть денежных средств, переданных Лобачеву Б.Н. по договору займа от 07.06.2005, взята Предпринимателем в долг у физических лиц — Шороховой Г.А, Бондарева Г.А., Есипова М.М. Факт возврата физическим лицам денежных средств также подтверждается расписками от 12.11.2009 и 15.11.2009.

Пунктом 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Таким образом, непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд, и суд обязан принять и оценить данные документы по правилам статей 66 — 71 АПК РФ.

Учитывая изложенное, довод жалобы о том, что налогоплательщик неправомерно не представил в ходе проверки указанные расписки, подлежит отклонению.

Также необходимо отметить следующее.

В Постановлении Пленума ВАС РФ «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 N 53 указано, что судам необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

На основании изложенного, довод кассационной жалобы о согласованности в действия *** Предпринимателя, Лобачева Б.Н., ООО «Агротрейд+» и Фомина Д.П. свидетельствует о намерении избежать налогообложения при обналичивании векселей, подлежит отклонению.

Ссылку жалобы на отсутствие у налогоплательщика в случае возврата заемных денежных средств дохода кассационная коллегия считает также подлежащей отклонению как не влияющую на правильность выводов суда о необоснованном доначислении Предпринимателю сумм НДФЛ.

При таких обстоятельствах, у суда имелось достаточно оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых решения и постановления.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

решение от 17.06.2010 Арбитражного суда Курской области и постановление от 13.09.2010 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-9987/2009 без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Вывод:

С учетом представленных в материалы дела доказательств, суд кассационной инстанции считает установленным то обстоятельство, что полученные налогоплательщиком в результате обналичивания векселей средства являлись не его доходом, а возвратом переданных им ранее заемных денежных средств…

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *