Покрытие убытков прошлых лет

Содержание

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Актуально на: 11 мая 2018 г.

Обнаруженные в текущем году расходы предшествующих лет обычно именуются как «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». О порядке их бухгалтерского и налогового учета напомним в нашем консультации.

Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).

Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:

Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010).

Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Налоговый учет убытков прошлых лет

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.

К примеру, в прошлом году организация продала товары и признала выручку по налогу на прибыль, а в этом году обнаружился их брак и товары были возвращены бывшим покупателем. Уменьшение выручки – это и есть убыток прошлого года, который выявлен в отчетном году и о котором в момент отгрузки продавец не знал (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.

Порядок покрытия убытка

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 данного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Согласно п.4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее — Инструкция N 37) сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Рассмотрим это на примере.

I вариант — убыток составил 2000 руб.;

каждый год из последующих пяти может быть покрыто 400 руб.;

II вариант — убыток составил 3500 руб.;

каждый год из последующих пяти может быть покрыто 700 руб.

Согласно п.4.7 Инструкции N 37 данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

руб.

I вариант II вариант Контрольный
вариант
1. Налогооблагаемая
прибыль
1000 1000 1000
2. Льгота согласно п.4.5
Инструкции N 37
400 700
3. Налогооблагаемая
прибыль за вычетом льгот
600 300 1000
4. Налог 35% 210 105 350
5. 50% фактической суммы
налога, исчисленной без
учета льгот
175
6. Сумма налога,
подлежащая взносу в
бюджет
210 175

Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50%. Из контрольного варианта следует, что эта сумма составляет 175 руб. Поскольку в I варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 руб., то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 руб. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е. 175 руб., а не 105 руб., как получается, если учесть всю сумму льгот.

Данную льготу организация показывает по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции N 37). Согласно п.5.2 Инструкции N 37 одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно Приложению N 11, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с покрытием убытков прошлых лет, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997). При этом списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 86 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение оставить на бухгалтерском балансе непокрытый убыток (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Кроме того, возможно погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 81 «Использование прибыли» — при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 «Резервный капитал» — при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Однако в случае направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, производятся дебетовые записи в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Экспертная группа

Международного еженедельника

«Финансовая газета»

Погашение убытка прошлых лет

ИА ГАРАНТ
Организация (ООО), находящаяся на общем режиме налогообложения, по итогам 2014 года получила убыток, который планирует погасить за счет чистой прибыли отчетного (налогового) периода. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается погашение убытка?
Порядок распределения чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью установлен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
В части 1 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ определен перечень вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников общества. В частности, к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков.
Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).
Направления использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяются решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Этот документ и определяет порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Убыток, полученный организацией по итогам деятельности за год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:

Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» Кредит 99
— отражен убыток, полученный по итогам года.
Решение о том, за счет каких источников покрыть убыток отчетного года, принимает общее собрание участников общества.
В соответствии с действующим законодательством возможно несколько вариантов погашения убытков общества:
1) за счет нераспределенной прибыли самого общества;
2) за счет вкладов участников ООО в имущество общества, если такая возможность предусмотрена учредительными документами общества;
3) за счет резервного и иных сформированных в обществе фондов.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток текущего года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то на основании протокола общего собрания участников общества в учете делается запись:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка отчетного года.
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, на балансе остается непокрытый убыток. В таком случае организация может отнести непокрытый убыток отчетного года к непокрытым убыткам прошлых лет:
Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».
Порядок погашения убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года может быть прямо установлен в уставе общества. В таком случае до проведения годового собрания участников общества в бухгалтерском учете отражается операция по погашению убытков прошлых лет. При этом участники общества должны быть поставлены об этом в известность до даты проведения годового собрания.
Погашение убытка прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
— погашен убыток прошлых лет.
Заметим, приведенные проводки делаются на сумму бухгалтерского убытка, то есть убытка, полученного в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
Нельзя перенести на будущее убытки, полученные в период налогообложения прибыли налогоплательщика по ставке 0% (второй абзац п. 1 ст. 283 НК РФ).
Полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они были получены (первый абзац п. 2 ст. 283 НК РФ). Если прибыли, полученной за эти 10 лет, не хватит для погашения всей суммы убытка, то непогашенный остаток признать в целях налогообложения будет уже нельзя. Это ограничение не касается некоторых налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст. 283 НК РФ.
При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).
Перенос убытков на будущее возможен как по итогам налогового, так и по итогам текущего отчетного периода (второй абзац п. 2 ст. 283 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276, от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810 и др.). То есть начать погашение убытка прошлого года можно уже в первом отчетном периоде текущего года (при наличии прибыли, естественно). Налогоплательщик, получивший убыток, подлежащий переносу на будущее, вправе на всю сумму неперенесенного убытка (либо части суммы этого убытка) уменьшать сумму налоговой базы в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период текущего года (письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276). Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (то есть подающие декларацию за первый месяц налогового периода раньше, чем за прошедший год), не являются исключением, и уже в декларации за январь могут уменьшить налоговую базу на соответствующую сумму переносимого с прошлого года убытка. Уменьшение налоговой базы за полугодие и 9 месяцев текущего года на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, также возможно (письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@).
Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала списываются убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков;
— Энциклопедия решений. Учет погашения убытка.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества

Порядок списания убытков прошлых лет (нюансы)

Шаг 1: определяем срок и сумму для переноса убытков

Шаг 2: учитываем особенности погашения прошлогодних потерь

Шаг 3: фиксируем списание убытков предыдущих лет в учете

Итоги

Шаг 1: определяем сумму для переноса убытков

Любая компания создается с целью получения прибыли. Но в современных рыночных условиях некоторые из них получают убытки по итогам года. Убыток — минусовая разница между доходами и расходами предприятия за определенный период.

ВАЖНО! Убыток в бухгалтерском учете и налогообложении формируется по разным правилам, поэтому, вероятнее всего, сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

В бухгалтерском учете такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками (акционерами) прибыли или резервных и добавочных фондов.

В налоговом учете если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Но для 2017–2021 годов действует ограничение: налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, которые получены в предыдущих периодах, более чем на 50% (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Как отразить полученные убытки в декларации по налогу на прибыль, читайте в материале «Налоговики дали рекомендации по отражению в декларации по прибыли убытков прошлых лет».

Шаг 2: учитываем особенности погашения прошлогодних потерь

  1. Убытки необходимо подтвердить первичной документацией (письмо Минфина РФ от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2598). Хранить такие бумаги нужно в течение всего периода погашения понесенных потерь (п. 4 ст. 283 НК РФ).

ВАЖНО! Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41, АС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13 отказано в передаче дела № А14-10046/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).

  1. Если налогоплательщик понес убытки, применяя УСН или ЕСХН, а после перешел на ОСНО, то учитывать потери на новом режиме он не имеет права (п. 5 ст. 346.6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
  2. Если в отчетном периоде получен отрицательный итог, то база для расчета прибыли равна 0 (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, налог отсутствует.
  3. Если фирма применяет УСНО 15%, то при получении убытка она должна рассчитать и уплатить минимальный налог, который составляет 1% от полученного дохода. При этом полученный убыток можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
  4. При применении ЕСХН полученный убыток также можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

О том, как пояснить убыток налоговикам, см. в материале «Пояснительная записка в налоговую по требованию — образец».

Шаг 3: фиксируем списание убытков предыдущих лет в учете

В бухгалтерском учете все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счет 84 (82, 83).

Пример

ООО «Альфа» по итогам 2019 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 06.04.2020 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2020 их сумма равна 140 330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 – 140 330 – 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.

Проводки

  • Дт 84 Кт 99 — 373 580 руб. — сформирован непокрытый убыток 2019 года.
  • Дт 83 Кт 84 — 175 830 руб. — часть потерь погашена из добавочного капитала.
  • Дт 82 Кт 84 — 140 330 руб. — компенсация убытков из резервного фонда.

Дополнительно об отражении убытка в учете читайте также в статье «Отражение убытка в бухгалтерском учете – проводки».

В декларации по налогу на прибыль для отражения убытков прошлых лет есть специальное Приложение № 4 к Листу 02. Заполняют его только за 1 квартал и за год.

Как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль с убытком см. .

Итоги

Полученные в итоге хозяйственной деятельности убытки предыдущих периодов списываются за счет текущей или последующей прибыли. При ОСНО в налоговом учете такие потери отражаются в декларации по налогу на прибыль. При этом потери, понесенные компанией, проверяются налоговиками с особым пристрастием.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим нераспределенную прибыль предприятия. В строке 1370 бухгалтерского баланса отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по итогам отчетного периода. Показатель, подлежащий внесению в строку 1370 вычисляется нарастающим итогом за несколько лет хозяйственной деятельности.

Что такое нераспределенная прибыль предприятия

Нераспределенная прибыль компании – это ее чистая прибыль (после налогообложения), которую пока что не поделили между участниками (акционерами) организации. Как в итоге будет распределена такая прибыль, зависит от решения акционеров на годовой собрании. Обычно средства расходуются на следующие цели:

  • выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
  • формирование или увеличение резервного капитала;
  • исполнение оставшихся обязательств;
  • другие цели, выбранные владельцами предприятия.

Нераспределенная прибыль – это пассив, поскольку фактически это неисполненное обязательство перед собственниками бизнеса. В идеале деньги должны быть выплачены в качестве дивидендов владельцам и пущены в развитие дела. Точно так же пассивом является и непокрытый убыток, который указывается в круглых скобках по причине отрицательного значения.

Пример нераспределенной прибыли и непокрытых убытков

Разберемся на примере, что представляет собой нераспределенная прибыль и непокрытые убытки:

Показатель Определение Пример
Нераспределенная прибыль Итоговый доход, который был получен предприятием в результате осуществления хозяйственной деятельности, остался после налогообложения и еще не был поделен собственниками или израсходован на нужды бизнеса. ООО “Победа” в 2017 г. получило прибыль в сумме 755 тыс. рублей. Налог на прибыль составил 125 тыс. рублей.

Бухгалтер рассчитывает нераспределенную прибыль:

755 000 р. – 125 000 р. = 630 т.р.

Эта сумма будет отражена в строке 1370 баланса.

Непокрытый убыток Превышение расходов предприятия над его доходами по итогам года. ООО “Дела Супер” в 2017 г. получает доход от производства продукции и прочие внереализационные доходы, в общем – 367 тыс. рублей.

Издержки на производство товаров – 335 тыс. рублей.

Иные расходы, которые не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль – 46 тыс. рублей.

Налог на прибыль – 7600 рублей.

Резервного капитала нет.

Непокрытые убытки:

367 000 р. – 335 000 р. – 7600 р. – 46 000 р. = -21 600 р.

В строку 1370 будет занесено значение: (21 600).

О наиболее часто встречающихся причинах появления непокрытых убытков – в представленной ниже схеме:

Факторы, способные влиять на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

Сумма нераспределенной прибыли может расти или уменьшаться на протяжении отчетного периода в зависимости от того, какие действия совершают управленцы и сотрудники организации:

Увеличение непокрытого убытка Уменьшение непокрытого убытка
Благодаря снижению объемов уставного капитала при доведении его величины до суммы чистых активов В связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд
На сумму добавочного капитала, возникшего во время переоценки выбывших внеоборотных активов в течение отчетного периода Из-за повышения размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
На сумму объявленных и невостребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности На сумму начисленных дивидендов (в т.ч. промежуточных)
На размер чистой прибыли отчетного периода На величину чистого убытка отчетного периода

Строка 1370 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”: как заполнить

В первую очередь, необходимо уяснить несколько моментов, имеющих непосредственное отношение к внесению сведений в строку 1370:

  1. Сумма чистой прибыли предприятия за отчетный период следует отразить по Кт сч. 99 “Прибыли и убытки” в бухгалтерском учете, а сумму чистого убытка – по Дт сч. 99.
  2. Если уже после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий период были выявлены значительные ошибки предыдущего периода, их необходимо исправить. Исправления делаются путем внесения записей по соответствующим счетам бухучета в нынешнем отчетном периоде. Счет 84 – корреспондирующий. То есть, если компания исправляла значительные огрехи 2014 года или более ранних периодов путем внесения в отчетность записей в 2015 году, притом что бухгалтерская отчетность 2014 года уже была утверждена, показатель стр. 1370 баланса за отчетный период 2015 года, содержащий исправительные записи, должен быть сформирован с принятием во внимание исправительной записи.
  3. Начисление дивидендов бухгалтер должен отразить по Дт сч. 84 в корреспонденции со сч. 70 и сч. 75, субсчет 75-2. Это касается как промежуточных дивидендов, так и по итогам года. Если дивиденды объявлены, но не востребованы, и при этом срок их давности истек, на их сумму производится обратная запись.
  4. Заключительными оборотами декабря сумма нераспределенной прибыли должна быть учтена по Кт сч. 84, сумма непокрытого убытка – по Дт сч. 84. Сумма чистой прибыли или убытка отчетного периода должна списываться на сч. 84.

Важно! Распределение прибыли по итогам периода – это событие после отчетной даты, которое говорит о том, что после отчетной даты возникли условия, в которых предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность. В отчетном периоде, за который должна быть распределена прибыль, в бухгалтерском учете не производятся записи (ни в аналитическом, ни в синтетическом бухучете). А вот в следующем периоде бухгалтер уже сделает запись, чтобы должным образом отразить событие. А значит, сведения по сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в отчетном периоде будут сформированы с принятием во внимание принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, выявленной по результатам предыдущего года.

Использование образовавшейся нераспределенной прибыли на модернизацию и совершенствование производства компании не приведет ни к изменению показателя стр.1370, ни к изменениям сальдо по сч.84. Выясним, почему. Дело в том, что формирование в бухучете сведений о том, на какие цели будут направлены средства нераспределенной прибыли, производится при помощи организации аналитического учета по сч. 84. В нем деньги из состава нераспределенной прибыли, которые пока не использованы, и которые решено направить на субсидирование модернизации производства и любых других событий по покупке или созданию новых активов, могут разделяться. Затраты, которые понесло предприятие, должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от:

  • времени их формирования;
  • наличия/отсутствия источника появления средств (различных фондов).

При составлении промежуточной отчетности, для заполнения стр. 1370 за отчетный период применяются сведения из счетов 84 и 99. Если величина, которую нужно внести в стр. 1370, окажется со знаком “минус”, ее нужно поместить в круглые скобки во избежание путаницы.

Как рассчитать нераспределенную прибыль (общая формула)

Величину полученной предприятием нераспределенной прибыли можно вычислить по следующей формуле:

Строка 1370, годовая и промежуточная отчетность (формула по балансу)

По стр. 1370 бухгалтера предприятий отражают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Формулы, по которым могут быть найдены значения, подлежащие внесению в строку, различаются в зависимости от того, идет ли речь о промежуточной или годовой отчетности.

Формула по балансу для заполнения строки 1370 для годовой отчетности:

Формула по балансу для вычисления значения строки 1370 для промежуточной отчетности:

Для заполнения строки 1370 можно применять формулу

если для исследуемого предприятия справедливы следующие высказывания:

  • на начало отчетного периода не имеется нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предшествующих периодов;
  • на протяжении текущего периода не отмечалось выбытия дооцененных ранее объектов ОС;
  • в течение нынешнего года не имело место распределение промежуточных дивидендов.

Это объясняется тем, что размер нераспределенной прибыли отчетного периода равен сумме чистой прибыли отчетного периода (прибыли после вычета налоговых платежей). А сумма непокрытого убытка отчетного периода такая же, как сумма чистого убытка отчетного периода (убытка после уплаты налогов). Так что, если у компании нет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предшествующих периодов, и не производилось распределение промежуточных дивидендов на протяжении отчетного периода, показатель стр. 1370 будет таким же, как значение стр. 2400 (форма №2).

Уточняющие моменты по заполнению строки 1370

Чтобы грамотно отражать нераспределенную прибыль и непокрытые убытки, необходимо соблюдать следующие правила:

  1. Показатели стр. 1370 на 31.12 прошлого и предшествующего прошлому периодов в общем случае необходимо перенести из баланса за прошлый год.
  2. Промежуточные дивиденды, которые были выплачены на протяжении года, за который оформляется отчетность, Министерство финансов РФ рекомендует отражать обособленно в разделе 3 годового баланса в круглых скобках – для этого следует завести в упомянутом разделе отдельную строку 1371 “В том числе промежуточные дивиденды”.
  3. Порядок отражения промежуточных дивидендов должен быть одинаковым для текущего, предыдущего и предшествовавшего предыдущему периодов (если решено ввести строку 1371, она должна быть везде).
  4. Бухгалтер обязан обеспечивать сопоставимость сведений о величине нераспределенной прибыли на отчетную дату и на 31.12 прошлого и предшествовавшего прошлому периодов. Если на предприятии изменилась учетная политика в году n+1, последствия изменений необходимо отражать ретроспективно. Т.е. сравнительные показатели из граф “на 31.12 n года” и “на 31.12 n-1 года” по стр. 1370 и по связанным статьям необходимо скорректировать так, будто новая учетная политика учитывалась с того времени, как появлялись факты деятельности данного вида.
  5. Если предприятие занималась исправлением значительных ошибок предшествующего года в отчетном периоде, а отчетность предыдущего года уже была утверждена, осуществляется ретроспективный пересчет. Это значит, что показатель непокрытого убытка или нераспределенной прибыли на 31.12 годов n и n-1 подлежат перерасчету так, будто ошибки никогда не было.
  6. Если компания занималась исправлением ошибок тех лет, что предшествовали прошлому периоду, необходимо будет также производить перерасчет непокрытого убытка или нераспределенной прибыли на 31.12 года n-1. Но только не тогда, когда нельзя понять, каково влияние найденной ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих лет, или какова связь между допущенной ошибкой и конкретным периодом деятельности.

Корректировки балансовых показателей в межотчетный период

В некоторых ситуациях предприятие обязано произвести корректировки балансовых показателей в межотчетный период по состоянию на 01.01 отчетного периода. О таких случаях рассказано в таблице ниже:

Суть корректировки балансовых показателей Подробности
Отнесение результатов пересчета отложенных налоговых активов и обязательств на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток Пересчет вызван изменением налоговых ставок по налогу на прибыль согласно законам РФ.
Корректировка суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в случае изменения учетной политики

(не требуется, когда оценка (в плане финансов) последствий изменения учетной политики в отношении более ранних периодов не может быть произведена с приемлемой точностью)

– Когда учетная политика предприятия подвергается изменениям ввиду требований закона или норм. актов по бухучету;

– в любых других случаях пересмотра учетной политики.

Отнесение результатов переоценки объектов основных средств на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток – Когда недооцененный ранее объект основных средств уценивается;

– если сумма уценки основного средства оказывается больше величины его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия из-за переоценки, что имела место в более ранние периоды;

– когда производится дооценка основного средства, ранее уцененного (при этом размер уценки за более ранние годы были отнесены на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток в более ранние периоды).

Корректировка суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при изменении оценочных значений нематериальных активов (их остаточной стоимости) – Если был уточнен метод начисления амортизации по нематериальным активам;

– когда уточнили срок полезного использования нематериальных активов.

Отнесение результатов переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток – Если производится дооценка нематериального актива, уцененного ранее (и размер уценки за более ранние годы был отнесен на нераспределенную прибыль в более ранние периоды);

– когда решено уценить нематериальный актив, который ранее не дооценивался;

– если величина уценки нематериальных активов оказывается больше размера его дооценки, зачисленной в добавочный капитал компании из-за проведенной в более ранние годы переоценки.

Пример заполнения строки 1370 при составлении годовой отчетности

Представим гипотетическое общество с ограниченной ответственностью “Сделай Сам”, бухгалтер которого занимается оформлением годовой отчетности. Компания не ведет учет специальных фондов на сч. 84.

Показатели по счету 84:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Решение:

Фрагмент Бухгалтерского баланса ООО “Сделай Сам”:

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Вопрос: Как отразить нераспределенную прибыль прошлых лет?

Ответ: Она аккумулируется на счете 84. Сальдовый остаток по Кт сч. 84 должен быть перенесен в строку 1370 бухгалтерского баланса. Поскольку распределение прибыли обычно производится в конце года на собрании владельцев, в течение года движения по Дт счета 84 не наблюдается.

Вопрос: Какая ситуация с нераспределенной прибылью на предприятии устроит потенциальных инвесторов?

Ответ: Идеальным вариантом для инвесторов является предприятие, которое выплачивает дивиденды участникам и затем инвестирует остатки средств в развитие бизнеса. Заинтересовать инвесторов может также вариант с отказом от дивидендов в пользу совершенствования и модернизации производства.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *