Покупка бу основных средств

Содержание

Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 5 за 2012 г.На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист

Если вы купили основное средство (ОС), до этого эксплуатирующееся другим собственником, то вам нужно правильно определить срок полезного использования (СПИ) такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Ведь для целей налогового учета, вы, во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ. А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственникомп. 7 ст. 258 НК РФ.

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

М.В. Шальнева, г. Томск

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

: Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в «прибыльных» расходахп. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС

С.А. Сурикова, г. Королев, Московская обл.

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

: Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 40 000 руб.п. 1 ст. 256 НК РФ Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимостип. 7 ст. 258 НК РФ.

Повышающие коэффициенты применяются и к «бэушным» ОС

И.Б. Куликова, г. Москва

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному «бэушному» ОС, если оно относится к 5-й амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

: Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или «бэушное»подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документамиПисьмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-12/040322@:

  • приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
  • распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
  • табелем учета рабочего времени сотрудников.

Иностранец тоже может подтвердить срок эксплуатации проданных ОС

Е.К. Макарова, г. Воронеж

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

: Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и СПИп. 1 Письма Минфина от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141. В вашем случае это будет 5-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).

Покупка основного средства, бывшего в употреблении

Приобретение бывшего в употреблении основного средства

В силу того, что основная часть имущества этих учреждений не является их собственностью, а закреплена за ними на праве оперативного управления, они не могут самостоятельно без согласования с учредителем принять решение о списании и реализации такого имущества.

Каким имуществом и в соответствии с какими нормативными документами государственные (муниципальные) учреждения не в праве распоряжаться без согласия собственника, представим в таблице: Казенное учреждение Бюджетное учреждение Автономное учреждение Не вправе без согласия собственника отчуждать либо иным способом распоряжаться любым имуществом (п.

4 ст. 298 ГК РФ) Не вправе без согласия собственника распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником, а также недвижимым имуществом (п.

3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

Приобретено ОС, бывшее в употреблении. Определяемся с амортизационной группой

Всегда ли налогоплательщик должен исполнять упомянутое предписание закона? Можно ли выбрать для подержанного основного средства амортизационную группу, отличную от той, в которой оно находилось у предыдущего собственника?

Если да, то при каких обстоятельствах это допускается? Попробуем ответить на поставленные вопросы.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ. Затраты на приобретение амортизируемого имущества как раз поименованы в названной норме (пп.

5 п. 1). Но это не означает, что они вообще не берутся в расчет при определении налоговой базы.

Бухучет при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации на примере.

Как оприходовать подержанные ОС?

В нем указываются условия, на которых объект ОС передается.

При передаче группы предметов (например, компьютер со всей периферией), — .

Для приема к учету зданий или сооружений существует специальный акт – . В случае если объект требует монтажа, его принимают к учету по (акт о приеме (поступлении) оборудования). К этому акту прилагают сопроводительные документы поставщика.

После монтажа основное средство приходуют по акту № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. В дальнейшем объект учитывается в , а группу предметов – ОС-6а. Срок полезного использования (СПИ) в отношении актива, бывшего ранее в употреблении, определяется для целей налогообложения самим налогоплательщиком на дату приема к учету объекта и ввода его в эксплуатацию.

1 ст.

258 НК РФ и с учетом Классификации ОС1.

Приведем положения гл. 25 Налог на прибыль организаций НК РФ, посвященные приобретению основных средств, бывших в употреблении.

Так, согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные налогоплательщиком объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. В пункте 7 этой же статьи говорится следующее.

Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации

Согласно п.8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты организации, связанные с покупкой имущественного объекта, его доставкой и приведением в пригодное для эксплуатации состояние.

На синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» накапливаются все затраты, относящиеся к поступлению актива. Дебет 08-4 – Кредит 60 – отражены затраты на приобретение основного средства, бывшего в эксплуатации.

Приобретено ОС, бывшее в употреблении.

Определяемся с амортизационной группой

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ. Затраты на приобретение амортизируемого имущества как раз поименованы в названной норме (пп.

5 п. 1). Но это не означает, что они вообще не берутся в расчет при определении налоговой базы. Для данных затрат законом предусмотрен особый порядок списания – через амортизационные отчисления, которые согласно п. 2 ст. 259 НК РФ признаются в целях налогообложения прибыли ежемесячно в зависимости от выбранного организацией способа амортизации объектов ОС (линейного или нелинейного).

3 ст. 259 НК РФ). Отметим,

Приобретение основных средств, бывших в употреблении

При выборе между МПЗ и амортизируемым имуществом бухгалтеру необходимо учитывать следующее. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п.

1 ст. 257 НК РФ). Поэтому далеко не во всех случаях бухгалтер может сравнивать цену договора купли-продажи имущества и установленный лимит (40 000 руб.).

Если дополнительно к цене покупки организация произвела расходы на транспортировку, монтаж, ремонт объекта, то есть доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования в производственной деятельности, то все эти затраты необходимо включить в первоначальную стоимость имущества и именно ее соотносить с утвержденным стоимостным критерием. Если полученная в результате

Покупаем имущество б/у: проблемы и их решения

При решении вопроса, является ли купленное основное средство амортизируемым имуществом или нет, нужно отталкиваться от цены, за которое вы его приобрели.

При принятии на учет амортизируемого имущества компания должна определить срок его полезного использования. Именно при определении срока службы подержанных основных средств и возникают трудности. Объекты основных средств, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационный группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п.

12 ст. 258 НК РФ). Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то она имеет право по бывшим в употреблении основным средствам уменьшить срок их полезного использования на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущим собственником.

Это прямо установлено в п. 7 ст. 258 НК РФ. При использовании нелинейного метода начисления амортизации срок полезного использования основных средств значения не имеет.

25 Ноября 2015Учет основных средств, бывших в эксплуатации

Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается через амортизацию (п.

17 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из его срока полезного использования (пп.

18, 19 ПБУ 6/01).Методику учета приобретения, постановки на учет и начисления амортизации по бывшему в эксплуатации объекту ОС рассмотрим на примере.ПРИМЕР 1Предположим, что компания «Актив» в сентябре 2014 г.

приобрела подержанный микроавтобус по договору купли-продажи с компанией «Пассив».

Цена по договору составила 590 000 руб.

(в т.ч. НДС — 90 000 руб.).Микроавтобус планируется использовать для перевозки персонала, занятого в основном производстве. Транспортное средство получено, оплачено и введено в эксплуатацию в течение одного месяца.

Покупка имущества бывшего в употреблении

Нередко организации приобретают основные средства, уже бывшие в употреблении. Однако может возникнуть ситуация, когда приобретается основное средство, полностью самортизированное у предыдущего собственника. Как в таком случае учитывать данное имущество, чтобы избежать налоговых рисков?

Организациям, которые купили бывшее в эксплуатации полностью самортизированное основное средство, необходимо отразить данное приобретение в бухгалтерском и налоговом учете. О том, как не допустить ошибок при исчислении первоначальной стоимости такого имущества и избежать налоговых рисков, читайте в статье.

Актив к бухгалтерскому учету принимается организацией в качестве объекта основных средств при наличии определенных условий (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)):

  • объект предназначен для использования в деятельности организации;
  • срок эксплуатации имущества превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01), которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, включая суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

Бывшие в эксплуатации основные средства, равно как и полностью самортизированные, в ПБУ 6/01 отдельно не регламентируются, из чего следует вывод, что данные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам. То есть по стоимости их приобретения плюс дополнительные возможные «накладные расходы», непосредственно связанные с приобретением.

Данный вывод подтверждается и положениями пункта 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)), в котором определено, что порядок определения первоначальной стоимости распространяется как на новые, так и на бывшие в эксплуатации основные средства.

Таким образом, в общем случае первоначальная стоимость приобретенного полностью самортизированного основного средства будет равна сумме (без учета НДС), которую покупатель заплатит прежнему владельцу в соответствии с договором.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 регламентированы способы начисления амортизации. Для этого необходимо определиться с таким показателем, непосредственно влияющим на суммы начисленной амортизации, как срок полезного использования.

Под сроком полезного использования (СПИ) в бухгалтерском учете понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

Обратите внимание, что в данном определении использован именно термин «приносит», а не «способен приносить». Из чего следует, по нашему мнению, что при установлении СПИ организации нужно руководствоваться планируемым периодом использования объекта основных средств, а не периодом, в течение которого данный объект может служить в определенных условиях.

Тем не менее определение СПИ объекта основных средств осуществляется (п. 20 ПБУ 6/01):

  • исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Данный порядок распространяется в том числе и на объекты основных средств, ранее эксплуатировавшиеся у другой организации (п. 59 Методических указаний).

Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенного полностью самортизированного основного средства, а также дальнейший учет не отличается от общего порядка; в частности, формируя первоначальную стоимость, организация руководствуется пунктом 8 ПБУ 6/01, в том числе самостоятельно определяет СПИ для данного объекта основных средств с учетом ограничений, установленных пунктом 20 ПБУ 6/01.

Рассмотрим бухгалтерский учет операции по приобретению полностью самортизированного основного средства на примере.

Пример

Организация приобрела легковой автомобиль, бывший в использовании у другой организации 5 лет (60 месяцев). Стоимость покупки по договору купли-продажи составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС — 54 000 руб.).

Автомобиль предыдущим собственником был отнесен к третьей амортизационной группе. При этом согласно документам стоимость автомобиля была полностью списана. Период фактической эксплуатации данного объекта основных средств подтвержден документально.

Организацией, купившей автомобиль, был установлен срок полезного использования на основе ожидаемого срока использования этого объекта, равный 30 месяцам. В соответствии с учетной политикой организацией применяется линейный метод начисления амортизации.

Приобретенный автомобиль начал использоваться в марте.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, исходя из установленного ожидаемого срока использования, составит:

(354 000 руб. – 54 000 руб.) : 30 мес. = 10 000 руб./мес.

Таким образом, будут осуществлены следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. — отражены вложения организации в приобретение основного средства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. — отражен НДС по приобретенному основному средству;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 300 000 руб. — принят к учету автомобиль в качестве основного средства;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 354 000 руб. — денежные средства перечислены продавцу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. — принят к вычету НДС.

Ежемесячно с апреля будет отражаться амортизация:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 02

– 10 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации.

—Конец примера—

Таким образом, как видно, отражение приобретения полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском учете предполагает определенную свободу действий организаций.

В налоговом учете при отражении полностью самортизированного имущества необходимо учитывать некоторые нюансы законодательства.

С определением первоначальной стоимости в налоговом учете сложностей также не возникает, поскольку порядок формирования в случае приобретения бывших в эксплуатации основных средств (в т. ч. и полностью самортизированных) аналогичен общему порядку (п. 1 ст.

257 НК РФ) (учитывается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования).

То есть первоначальная стоимость объекта определяется в общем случае ценой его приобретения (без учета НДС).

Покупка основного средства б/у: имущество «секонд-хэнд»

Приобретение основных средств – мероприятие весьма затратное. Поэтому многие предприятия, особенно только что созданные, не могут позволить себе раскошелиться по полной программе на обзаведение всем необходимым имуществом. И здесь на помощь приходит покупка основного средства б/у. Как учесть такой «секонд-хэнд» в налоговом и бухгалтерском учете, вы узнаете в сегодняшней статье.

Срок полезного использования

Амортизационные отчисления учитываются при расчёте налога на прибыль. Поэтому при приобретении ОС бывшего в эксплуатации необходимо рассчитать и установить соответствующую норму амортизации этого объекта и определить срок его полезного использования (СПИ).

Купленное основное средство принадлежит к амортизируемому имуществу и должно быть включено в ту же амортизационную группу, в которой оно находилось у предыдущего собственника(п.12 ст.

258 НК), а если учётной политикой вашего предприятия при учёте ОС предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, то на основании п.7 ст.258 НК и письма Минфина от 29.11.2012г.

№03-03-06/1/617,вы можете уменьшить его СПИ на срок, в течение которого это основное средство эксплуатировалось предыдущим собственником.

При этом СПИ будет равен первоначальному сроку, уменьшенному на количество лет эксплуатации этого имущества его предыдущим собственником.

Цена имущества

Согласно ст. 256 НК к амортизируемому следует относить только то имущество, стоимость которого превышает 40000 руб., а СПИ более 12 мес.

Поэтому если ваше приобретение имеет цену ниже указанной суммы – приобретенный объект не признаётся амортизируемым имуществом, и вы можете смело списывать всю сумму целиком на материальные расходы.

Даже в том случае, если его СПИпревышает 12 месяцев (пп.3 п.1 ст.254 НК, п.1 ст.256 НК), а в акте ОС-1 указана остаточная стоимость от прежнего собственника.

Следующая ситуация – приобретенный объект соСПИ более 12 мес. имеет стоимость свыше 40000 руб., но амортизация по нему списана полностью. В этом случае вы всё равно обязаны включить его в состав амортизируемых ОС на основании всё того же п.1 ст.256 НК.

В этом случае, как уже говорилось выше, имущество включается в группу, соответствующую той, в которой оно находилось у прежнего хозяина.

А СПИ для него вы можете определить самостоятельно, руководствуясь назначенным на вашем предприятии сроком эксплуатации этого объекта и другими факторами.

После чего амортизация на это имущество начисляется и списывается в соответствии с установленными нормами (п.7 ст.258 НК).

Для целей налогообложения прибыли используются записи из акта ОС-1 о сроке фактической эксплуатации основного средства, заполненные в разделе 1, графе 4, поэтому желательно такой акт получить у организации, которая продаёт вам имущество.

Кроме акта, подтвердить срокслужбы имущества могут и другие документы. Например, акт приемки-передачи основного средства, а у автомобиля этим документом может служить ПТС (паспорт транспортного средства), у недвижимого имущества – паспорт здания, либо его копия или выписка, где указан год постройки, справка БТИ, в которой указан износ здания.

Но Минфин не согласен с таким положением дел (письмо от 05.07.2010г. №03-03-06/1/448) и считает, что при отсутствии акта ОС-1 или ОС-1а (для здания) «налоговая» амортизация начисляться не должна.

Покупка основного средства б/у у иностранной компании – повод попросить продавца зафиксировать срок службы имущества в письме или в договоре купли-продажи. А если вы приобретаете основное средство у индивидуального предпринимателя, то неважно, что оно не амортизировалось. Главное, чтобы продавец передал вам документы, подтверждающие его фактическую эксплуатацию.

Это может быть, к примеру, письмо с реквизитами ИП и информацией о фактическом сроке эксплуатации этого объекта ОС.

Покупка у физлица

Но если имущество приобретается у физического лица, то вам не удастся уменьшить его СПИ, даже если существуют документы, подтверждающие фактический срок эксплуатации.

На основании того, что при использовании имущества физическим лицом амортизация не начислялась, Минфин полагает, что СПИ на такое имущество должен определяться как для вновь приобретённого ОС (Письмо Минфина от 06.10.2010г.№03-03-06/2/172).

В бухгалтерском учёте на основании п.20 ПБУ 6/01 организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования ОС при принятии их к учёту. Следовательно, вы можете установить любой срок эксплуатации на приобретенное вашей фирмой ОС.

Для этого на предприятии создается специальная комиссия, которая определяет установленный срок приказом о вводе имущества в эксплуатацию. Конечно, удобнее всего будет определить этот срок по правилам налогового учёта в соответствии с Классификацией ОС – так вам будет легче и удобнее вести учёт. Этот порядок должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Как заполнить акт приема-передачи, смотрите тут. Что такое амортизационная премия и когда ее выгодно использовать, читайте здесь .

Отражение проводкой выручки от продажи основного средства

Проводки при продаже ОС

Сопроводительные документы при реализации ОС

Налоговый учет продажи ОС

Убыток от продажи ОС

Итоги

Проводки при продаже ОС

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Прежде чем продать ОС, необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого можно воспользоваться формулой:

Ск = Сп – ∑А,

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);

∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02).

Проводки по продаже основных средств будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — НДС;
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.

Пример 1

30.05.2020 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2017 года. Срок службы — 9 лет. Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2018 год + 82 591,89 руб. за 2019 год + 34 413,29 руб. за 2020 год).

Проводки:

С нюансами выбытия основных средств в бухгалтерском учете вы можете ознакомиться .

Сопроводительные документы при реализации ОС

Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:

При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.

Актуальный бланк формы ОС-1 см. в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС».

Либо оформить универсальный передаточный документ (УПД).

Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).

Порядок ее заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В связи с возникающими временными разницами продавец имеет право исключить объект из базы для расчета налога на имущество. То есть переданное, но еще не оформленное на покупателя ОС необходимо исключить из состава ОС (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Пример 2

При условиях предыдущего примера предположим, что право владения недвижимым объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2020. Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дт

Субсчет

Кт

Субсчет

Сумма (руб.)

Операция

Выбытие

743 327

Списана первоначальная стоимость переданного объекта

Выбытие

199 597,07

Списана амортизация переданного объекта недвижимости

Переданные объекты недвижимости

Выбытие

543 729,93

Исключение из состава ОС

770 000

Выручка от продажи ОС

128 333,34

НДС

Переданные объекты недвижимости

543 729,93

Списана в расходы стоимость ОС

Как оформить списание основных средств, читайте в статье «Документальное оформление списания основных средств».

Налоговый учет продажи ОС

На ОСНО

Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта.

При применении линейного способа амортизации в общем случае остаточная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость считается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизаций.

При применении нелинейного метода амортизации остаточная стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Ск = Сп × (1 – 0,01 × k)n,

где: Ск — остаточная стоимость;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Особенности в определении остаточной стоимости в налоговом учете возникают в случае, если при принятии объекта к учету ОС была применена амортизационная премия:

  • В этом случае вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой это основное средство был включено в состав амортизационной группы, то есть по первоначальной стоимости за вычетом учтенных расходов на капитальные вложения (амортизационной премии, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивается на сумму амортизационной премии, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 268):
    • основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии;
    • основное средство реализуется взаимозависимому лицу раньше, чем прошло 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Пример 3

Продолжим пример. Предположим, что ООО «Омега» при приобретении недвижимости применило амортизационную премию в размере 30%, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%. Недвижимость продана не взаимозависимому лицу. Тогда остаточная стоимость продаваемого объекта в НУ составит 380 611 руб.

Расчет остаточной стоимости реализованного объекта недвижимости в налоговом учете

  1. Недвижимость учтена в составе амортизационной группы по стоимости:

743 327 – 743 327 × 30% = 520 329 руб.

  1. Амортизация с января 2018 по май 2020 года составит:

520 329 / 108 × 29 = 139 718 руб.,

где: 108 — срок полезного использования;

29 — число месяцев начисления амортизации.

3. Остаточная стоимость реализованной недвижимости составит:

520 329 – 139 718 = 380 611 руб.

Соответственно, при расчете прибыли в расходы можно включить только 380 611 руб. 30.05.2020. Поскольку цифры в БУ и НУ разные, для НУ необходимо вести дополнительные налоговые регистры.

Также особенности продажи основных средств с убытком в налоговом учете рассмотрены в статье «Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)».

Так как продажа ОС — обычная реализация, то и НДС нужно исчислять по ставке 20% от стоимости операции.

ВАЖНО! Если ОС использовалось в деятельности, не подпадающей под ОСНО, и при покупке входящий налог не был принят к вычету, при реализации данного объекта НДС рассчитывается по процентной ставке 20/120 с расхождения между ценой и остаточной стоимостью объекта (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08). Когда применять ставку 20/120% см. .

Если по основному средству был применен инвестиционный налоговый вычет, то при продаже такого основного средства до истечения срока его полезного использования вычет будет восстанавливаться с доплатой налога и пеней.

О применении инвестиционного налогового вычета смотрите наши публикации:

  • «Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль»;
  • «Отказ от инвестиционного вычета невыгоден».

На УСН

Если компания применяет УСН, моментом признания дохода будет день прихода денежных средств (далее — ДС) на расчетный счет фирмы (то есть учет ведется кассовым методом).

Плательщики УСН не исчисляют остаточную стоимость при продаже ОС, поскольку они не начисляют амортизацию в налоговом учете. Стоимость ОС, приобретенных в период действия УСН с объектом «доходы минус расходы», включается в состав расходов в течение отчетного года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Особенности продажи ОС на УСН смотрите в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Убыток от продажи ОС

Если в итоге сделки фирма получает убыток, то в БУ данный факт отражается сразу в момент продажи и заключительными оборотами месяца выводится как финансовый результат проводкой: Дт 99 Кт 91.

При общей системе налогообложения в НУ убыток от реализации необходимо будет включать в состав расходов одинаковыми долями в течение рассчитанного временного промежутка. Чтобы рассчитать данный период, можно воспользоваться формулой, приведенной в п. 3 ст. 268 НК РФ:

М = Си – Сф,

где: М — период, в течение которого убыток будет признаваться в расходах (мес.);

Си — установленный срок полезного использования (мес.);

Сф — реальный период использования ОС от месяца начала амортизации по месяц продажи включительно (мес.).

Если же при исчислении амортизационной премии фирма применяла повышающие или понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 259.3 НК РФ, период учета убытка необходимо скорректировать. Для этого срок полезного использования умножается на повышающий/понижающий коэффициент.

В результате срок, в течение которого убыток от реализации основных средств будет учитываться при исчислении налога на прибыль, будет уменьшен в случае применения повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511) и увеличен в случае применения понижающего коэффициента (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180).

Пример 4

Си = 49 месяцев. Амортизация исчислялась ускоренным вдвое способом. Сф = 18 месяцев.

Тогда:

М = (49 / 2 – 18) = 6,5.

Таким образом, убыток в НУ необходимо включать в течение 7 месяцев, т. к. полученное значение нужно округлить в сторону увеличения. Если же в результате получилось нулевое или минусовое значение, значит, убыток можно закрыть единовременно в день реализации ОС (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Итоги

Выручку от реализации ОС необходимо зафиксировать записью: Дт 62 Кт 91. Однако в БУ и НУ имеются свои подводные камни, о которых необходимо помнить, чтобы избежать в будущем претензий налоговых контролеров.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *