Потеря права применения УСН

Потеря права на применение УСН в середине года: порядок учета доходов и расходов

Организация, потерявшая право на применение УСН, становится плательщиком НДС

04.12.2013ГАРАНТ эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Мельникова Елена

Организация применяла УСН (объект налогообложения – доходы). Работы, выполненные организацией в июле, августе 2013 года, были оплачены заказчиками в III квартале 2013 года (после подписания акта приемки – передачи работ). В III квартале 2013 года организация получила оплату за работы (без НДС), выполненные до 01.07.2013, и утратила право применения УСН.

Каков порядок налогового учета сумм выручки, полученной организацией в июле, августе 2013 года, при условии, что начиная с 01.07.2013, организация потеряла право на применение УСН?

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, она считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения (в данном случае – общей системы налогообложения (далее – ОСН)), исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Напомним, что в случае создания организации после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Специалистами Минфина России разъяснялось, что началом налогового периода для вновь созданной организации является 00.00 часов дня ее государственной регистрации (письмо Минфина России от 23.11.2004 г. № 07-05-14/305).

Однако описанные правила не применяются в отношении НДС (п. 4 ст. 55 НК РФ). В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Ваша организация утратила право на применение УСН с 01.07.2013. Соответственно, началом налогового периода по налогу на прибыль будет являться 01.07.2013, а первым налоговым периодом – период с 01.07.2013 по 31.12.2013, первый отчетный период – с 01.07.2013 по 30.09.2013. Что касается НДС, то в рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом будет являться период с 01.07.2013 по 30.09.2013.

Согласно п. 3 ст. 346.23 НК РФ организации, утратившие право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Декларация) не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. В этот же срок нужно уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, в случае утраты права на применение УСН с 01.07.2013 вашей организации следует представить Декларацию не позднее 25.10.2013.

Ввиду того, что в анализируемой ситуации Ваша организация с 01.07.2013 должна применять ОСН, то в Декларации нужно отразить данные за первое полугодие 2013 года (то есть за период с 01.01.2013 по 30.06.2013). Соответственно, налоговой базой по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в данном случае будут доходы, полученные Вашей организацией в период с 01.01.2013 по 30.06.2013 (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Уплатить исчисленную сумму налога в бюджет нужно будет не позднее 25.10.2013.

К сведению:

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ в течение 15 календарных дней по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе с УСН на иной режим налогообложения.

Рекомендуемая форма № 26.2-2 «Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» приведена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@.

В данном случае указанное сообщение должно быть направлено в налоговую инспекцию по месту учета вашей организации не позднее 15.10.2013.

Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на ОСН

Нормами п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлен следующий порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений:

1) Доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе доходов;

2) Расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) организацией до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе расходов, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Состав указанных расходов определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Названные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Поскольку нормами ст. 346.25 НК РФ не установлено иного, то вышеописанный порядок учета доходов и расходов применяется всеми организациями, изменяющими систему налогообложения с УСН на ОСН, вне зависимости от причины такого перехода.

Учитывая приведенные нормы, в данной ситуации всю сумму выручки по работам, выполненным, но не оплаченным до перехода на ОСН (то есть до 01.07.2013), следует включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату перехода на ОСН (то есть 01.07.2013). При этом не имеет значения, будут ли данные работы оплачены в июле 2013 года или в более поздние периоды.

В письме Минфина России от 23.10.2006 г. № 03-11-05/237 рекомендовано учитывать указанные доходы в целях главы 25 НК РФ в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Выручку по работам, выполненным после перехода на ОСН (после 01.07.2013), следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации на дату передачи результатов выполненных работ заказчику (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом факт оплаты выполненных работ заказчиком не оказывает влияния на порядок признания дохода (п. 1 ст. 271 НК РФ).

НДС

Организация, потерявшая право на применение УСН, становится плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Напомним, что при реализации работ, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ организацией-исполнителем выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня выполнения работ или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что нормами НК РФ не установлен особый порядок выставления счетов-фактур для организаций, утративших право на применение УСН в середине или конце квартала.

С точки зрения специалистов налоговых органов, в такой ситуации организация не может выставить всем покупателям счета-фактуры «задним числом», поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (письмо ФНС России от 08.02.2007 г. № ММ-6-03/95@).

Учитывая приведенную позицию официальных органов, в данном случае ваша организация не вправе выставить заказчикам счета-фактуры по работам, выполненным в июле-августе 2013 года. Иными словами, НДС, подлежащий начислению со стоимости указанных работ, должен быть уплачен в бюджет за счет собственных средств. Причем такие суммы НДС нельзя включить в налоговую базу по налогу на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 г. № А26-5448/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 г. № А17-3381/2008).

В то же время напомним, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор при условии, что договор еще не исполнен. Например, можно изменить цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 г. № А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Однако, если договор уже исполнен (результаты выполненных работ переданы заказчику и оплачены им), изменить условия договора нельзя.

Таким образом, с нашей точки зрения, организации не следует вносить изменения (выделять сумму НДС) в акты выполненных работ за июль – август 2013 года. Что касается работ, выполненных после того, как Вами было допущено нарушение условий п. 3 ст. 346.12 НК РФ (то есть в сентябре 2013 года), то акты выполненных работ целесообразно выставлять уже с учетом НДС. Однако в этом случае нужно предварительно внести изменения в договоры с покупателями работ, установив стоимость работ с учетом НДС.

В отношении включения в налоговую базу по НДС сумм оплат, поступивших в III квартале за выполненные в период применения УСН работы, обратимся к письму Минфина России от 12.03.2010 г. № 03-11-06/2/33. В нем разъяснено, что включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения с УСН за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует.

Следовательно, при получении таких сумм НДС организация не начисляет.

К сведению:

По общему правилу при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» затраты, понесенные организацией, не учитываются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Специалисты официальных органов дают следующие рекомендации в отношении учета «переходных» затрат:

Подписка Разместить:

НДС за счет собственных средств (проводки)

Актуально на: 13 февраля 2019 г.

Для учета НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два основных счета:

  • счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
  • счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н).

Начисление НДС при реализации товаров, работ и услуг отражается так:

Дебет счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

А принятие к вычету НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), нужно показать следующим образом:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» – Кредит счета 19

НДС – это налог косвенный и в общем случае он уплачивается за счет покупателей. А когда НДС начисляется за счет собственных средств и какими проводками это отражается?

Как доначислить НДС за счет собственных средств?

О начислении НДС за счет собственных средств можно говорить в том случае, когда НДС не предъявляется покупателю, а уплачивается из собственных источников.

Например, при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Скажем, организация проводит корпоративный праздник и закупила в этих целях продукты питания. НДС, исчисленный со стоимости этих продуктов, начисляется в день проведения праздника за счет собственных средств организации и отражается так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

О начислении НДС за счет собственных средств по сути можно говорить и в том случае, когда НДС подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). О том, какие проводки при этом делаются, мы рассказывали .

НДС за счет собственных средств при увеличении ставки до 20%

Также о начислении НДС за счет собственных средств можно говорить в связи с увеличением ставки НДС до 20% в том случае, когда стоимость товаров (работ, услуг) по договору, заключенному до 01.01.2019, включала в себя НДС по ставке 18% и стороны не согласовали увеличение стоимости в связи с ростом налоговой ставки. В этом случае 2% НДС фактически начисляются и уплачиваются за счет собственных средств продавца. Покажем сказанное на примере. Стоимость товаров по договору, заключенному до 01.01.2019, составляла 10 000 руб., в т.ч. НДС 18% 1 525 руб. При отгрузке товаров в 2019 году НДС будет исчислен в размере 1 667 руб. (10 000 * 20/120), т. е. разница в размере 142 руб. (1 667 руб. – 1 525 руб.) фактически будет начислена за счет средств продавца. Однако на бухгалтерскую запись это не повлияет. Как доначислить НДС за счет собственных средств в этом случае? НДС при реализации товаров по увеличенной ставке НДС отражается в общем порядке. В нашем примере будет сделана запись:

Дебет счета 90, субсчет «НДС» – Кредит счета 68, субсчет «НДС» на сумму 1 667 рублей

Как действовать, если компания слетела с упрощенки

Журнал «Учет в сельском хозяйстве»

В какой-то момент компания может потерять право на упрощенку. Что делать? С какого периода переходить на другой режим? Какие налоги платить? Подробная инструкция на такой случай – в статье.

Условия, которые нужно соблюдать на упрощенке

Хозяйство лишится права на упрощенку, если нарушит определенные требования.

Начнем с доходов.

По итогам отчетного или налогового периода они не должны превышать конкретный лимит. Его рассчитывают так. За базовое значение берут 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Это число умножают на коэффициент-дефлятор. В 2015 году он равен 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685).

В результате лимит доходов составляет 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). То есть выручка упрощенщика не должна быть больше данной суммы.

Обратите внимание: в расчет надо брать выручку от реализации и внереализационные поступления. Доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ, и суммы полученных дивидендов учитывать не следует. Так пояснили специалисты финансового ведомства в письме от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282.

Однако слететь с упрощенки можно и по другим причинам.

В случае если сельхозпредприятие нарушит требования, которые перечислены ниже, оно не сможет работать на спецрежиме:

  • средняя численность работников – не более 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств – не больше 100 млн руб.;
  • у хозяйства не должно быть зарегистрированных филиалов или представительств;
  • доля участия других юридических лиц в общем случае не может превышать 25 процентов.

За последний период на упрощенке надо отчитаться и заплатить налог

О том, что хозяйство перестало отвечать критериям упрощенки, необходимо уведомить налоговую инспекцию. Срок – 15 календарных дней после окончания отчетного периода, в котором это произошло (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Последним периодом на спецрежиме считается квартал, предшествующий тому, когда допущено нарушение.

По результатам последнего квартала на упрощенной системе нужно подать декларацию и заплатить единый налог. Сделать это следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания нарушила условия спецрежима (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). Поясню сказанное на примере.

Пример

Хозяйство, применяющее упрощенку, по итогам 7 месяцев 2015 года получило доходы в сумме 71,2 млн руб. Из них выручка от реализации составила 61,46 млн. руб., а внереализационные доходы в виде арендной платы и безвозмездно полученного имущества – 9,74 млн руб.

В результате лимит доходов превышен уже в июле, то есть в III квартале. Поэтому перейти на общий режим компания обязана с его начала. Соответственно, уведомить инспекцию следует до 15 октября, а уплатить упрощенный налог и сдать декларацию – до 25 октября.

Замечу: если компания утратила право на упрощенку, скажем, в IV квартале, то последний налоговый период – 9 месяцев, а не год (постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № 169/13).

Компании с объектом «доходы минус расходы» по результатам налогового периода нужно рассчитать минимальный налог. Он равен одному проценту от годовых доходов. Платят минимальный налог, только если он получился больше упрощенного (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

При переходе на общую систему нужно выполнить определенные правила

Итак, с начала квартала, в котором допущены нарушения, хозяйство обязано перейти на общий режим. Так сказано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо выполнить определенные правила перехода. Давайте подробно в них разберемся.

Как посчитать налог на прибыль в переходный период

Если при переходе на уплату налога на прибыль компания будет применять метод начисления, следует внимательно проанализировать доходы, не учтенные на спецрежиме. Скажем, в период работы на упрощенке организация отгрузила продукцию, но не получила за нее оплату (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Тогда выручку, равную дебиторской задолженности покупателя, надо признать уже на общей системе налогообложения.

Обратный случай: при упрощенке хозяйство получило аванс и признало его в доходах. В этой ситуации после перехода на общий режим не следует включать в выручку стоимость продукции, реализованной в счет предоплаты.

Что касается приобретенных на упрощенке товаров, то хозяйство может не успеть оплатить их. Но при переходе на общую систему организация вправе признать понесенные затраты (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Причем, как отметили финансисты, данная норма по расходам справедлива и для компаний, у которых был объект «доходы» (письмо от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188). Например, в целях налога на прибыль они могут списать суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, начисленные на спецрежиме, а оплаченные после утраты права на него. Арбитражная практика показывает, что суды разрешают таким компаниям признавать и затраты по товарам, купленным на упрощенке, а проданным на общем режиме (определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289).

А что делать, если хозяйство при спецрежиме не успело списать расходы на внеоборотные активы? Здесь возможны следующие ситуации:

1. До упрощенки компания уже была на общей системе. Тогда из остаточной стоимости основных средств на дату перехода на упрощенку вычитают расходы по ним за период работы на спецрежиме;

2. Организация приобрела внеоборотные активы, будучи на упрощенной системе. Соответственно, из первоначальной стоимости таких объектов вычитают расходы, признанные на спецрежиме. В результате получают остаточную стоимость.

Замечу: оба случая относятся к хозяйствам с объектом «доходы минус расходы». Компаниям с объектом «доходы» чиновники не разрешают определять остаточную стоимость внеоборотных активов (п. 3 письма Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20).

Но такую позицию можно оспорить. К примеру, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 10 ноября 2014 г. № А23-223/2014 судьи встали на сторону организации. Основание следующее – налоговое законодательство не запрещает определять остаточную стоимость, если компания применяла объект «доходы».

Какие льготы есть у компании

При потере права на упрощенку у хозяйства есть определенные льготы. Прежде всего в течение квартала, в котором оно перешло на общий режим, никакие пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей не начисляют. Так прописано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, компанию, слетевшую с упрощенки, для налогообложения считают вновь созданным юрлицом. Какие выгоды из этого следуют?

Можно уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль раз в квартал. Если, конечно, выручка не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ). В противном случае придется перечислять ежемесячные авансы. Выбранный вариант уплаты, например по фактически полученной прибыли, нужно закрепить в учетной политике.

Обратите внимание: начинать платить ежемесячные авансы нужно только тогда, когда после потери права на упрощенку истек полный квартал. Данный вывод следует из пункта 6 статьи 286 Налогового Кодекса РФ.

Еще важная деталь: у хозяйства есть право на нулевую ставку налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Напомню, такая льгота предусмотрена для сельхозпроизводителей, которые не перешли на ЕСХН. Причем ставку ноль процентов применяют и по внереализационным доходам. Но только если они напрямую связаны с сельскохозяйственной деятельностью (письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. № 03-03-06/1/28752).

Что делать с НДС

При переходе на общую систему организация вправе принять к вычету НДС, который предъявил продавец. При условии, что на спецрежиме компания не учла сумму налога в расходах (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Теперь рассмотрим такую ситуацию: компания получила предоплату за продукцию, а отгрузила ее, когда право на упрощенку уже утеряно. Тогда с аванса придется заплатить НДС. Причем из собственных средств, так как в договоре цена предусмотрена без налога и его надо начислить сверх указанной суммы. Однако можно поступить по-другому.

Если есть возможность, оформите с покупателем дополнительное соглашение, увеличив сумму первоначальной сделки на величину налога на добавленную стоимость.

А если договориться не получилось? Тогда в момент отгрузки бухгалтер оформит проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог за счет собственных средств.

Выручку от продажи хозяйство сформирует отдельно от этой операции на счете 90. Счет-фактуру оно выставит в обычном порядке.

В результате придется применять норму пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ о том, что предъявленный налог нельзя относить на затраты. Это означает, что хозяйство не сможет учесть НДС в составе прочих расходов. И тогда затраты в бухучете окажутся больше, чем в налоговом.

О других ситуациях, при которых налог начисляют за счет собственных средств, читайте в статье «Когда доначисленный НДС можно признать в расходах» (№ 7, 2015).

А как быть, если продукцию отгрузили на упрощенке, а оплату получили уже на общей системе? Нужно ли включить задолженность покупателя, которая числится на момент смены режима, в базу по НДС?

Нет, не нужно. Ведь при спецрежиме у компании не было такой обязанности. Значит, и в последующем по данной операции делать это не следует.

К аналогичному выводу пришли чиновники в письмах Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-11/10711, № 03-07-11/18572.

Важно запомнить
В течение квартала, в котором компания утратила право на упрощенку, никакие пени и штрафы платить не нужно. При этом в целях налогообложения организацию признают вновь созданной. Значит, она может воспользоваться льготами по уплате авансовых платежей по прибыли.

Кто-то только собирается перейти на УСН с 2009 года, а кто-то, напротив, уже потерял право на использование спецрежима. Какие действия нужно предпринять в такой ситуации? Как считать налоги при потере права на применение «упрощенки»? Как учитывать расходы переходного периода? Ответы на эти и другие вопросы – в нашей статье. Утрата права на применение УСН

Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2008 году 26,8 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357) (см. также письмо Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22).

📌 Реклама Отключить

2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (см., например, письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/311).

5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. 86–92), средняя численность человек организации включает:

📌 Реклама Отключить

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (см. также письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).

6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.

📌 Реклама Отключить

7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.

8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Сообщение об утрате права на применение УСН

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2004 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).

📌 Реклама Отключить

Подача декларации и уплата минимального налога

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. Это неоднократно разъясняли специалисты Минфина и ФНС России (см. письма Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224).

До 2009 года налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

📌 Реклама Отключить

Однако с 2009 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям – до 30 апреля следующего года.

Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает – таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

В любом случае, если исчисленная по итогам такого «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Пример 1

Предприниматель в 2008 году применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». С IV квартала 2008 года он утратил право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2008 года, меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога.

С 1 октября 2008 года индивидуальному предпринимателю пришлось перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ему также нужно было исчислить сумму минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2008 года и перечислить ее не позднее 25 октября 2008 года, а также в этот срок подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога.

Переход на метод начисления

Организации, применявшие упрощенную систему налого-обложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

📌 Реклама Отключить

– признают в составе доходов полученные деньги в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

– признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса.

Эти операции связаны с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов.

Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

📌 Реклама Отключить

Пример 2

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрела в сентябре 2008 года сырье и материалы. В производство они отпущены в декабре 2008 года. С 1 января 2009 года фирма переходит на общий режим налогообложения. Оплата указанных сырья и материалов произведена в феврале 2009 года.

Налогоплательщик не имел возможности учесть стоимость материалов в расходах, будучи на УСН, так как они не были оплачены. Он списывает стоимость отпущенных в производство МПЗ в январе 2009 года., то есть в месяце перехода на общий режим налогообложения.

Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества

Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т. п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на «упрощенку», не полностью перенесены на затраты за период применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на «упрощенку», на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

По разъяснениям Минфина России, с 1 января 2008 года указанный порядок действует как в отношении организаций, которые применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», так и фирм с объектом «доходы». Последние должны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т. д. основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, расчетным путем, несмотря на то что в расходы она не включалась и налоговую базу по единому налогу не уменьшала.

С 2009 года это правило введено непосредственно в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку организации, применявшие упрощенную систему с объектом «доходы», не отражали в учете свои расходы, то размер остаточной стоимости у них учитывается в налоговом учете на дату перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина и ФНС России от 28 ноября 2007 г. № СК-6-02/912, письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266).

📌 Реклама Отключить

Реализация права на вычет НДС

Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.

Это касается и налогоплательщиков, применявших объект «доходы», которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Утрата права на применение УСН на основе патента

В статье 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента. Она существует у индивидуальных предпринимателей, занимающихся
одним из видов деятельности, названных в этой статье, если в регионе, где они работают, это предусмотрено законодательством субъекта РФ.

Такой предприниматель теряет право на применение упрощенной системы на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:

– его доход, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, за 2008 год превысит 26,8 млн рублей;

– он привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). До 2009 года использовать труд других лиц предпринимателю на патенте запрещено, а с 2009 года – можно, но не более пяти человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). При этом налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, с 2009 года право на применение УСН на основе патента будет утрачено при привлечении большего количества наемных работников;

📌 Реклама Отключить

– он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;

– он не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

После утраты права на применение УСН предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.

Право вновь перейти на упрощенную систему на основе патента возникает у ИП не ранее чем через три года после того, как он уже утратил право на применение УСН на основе патента.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *