Производственный кооператив распределение прибыли

Производственный кооператив

Главная | Коммерческое право Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Кооператив является юридическим лицом — коммерческой организацией.

Количество участников

Число членов кооператива не может быть менее чем пять человек. Членами (участниками) кооператива могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. Юридическое лицо участвует в деятельности кооператива через своего представителя в соответствии с уставом кооператива.

Членами кооператива могут быть внесшие установленный уставом кооператива паевой взнос граждане Российской Федерации, достигшие возраста шестнадцати лет. Число членов кооператива, внесших паевой взнос, участвующих в деятельности кооператива, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать двадцать пять процентов числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности.

Паевой фонд

Минимальный и максимальный размер складочного капитала не ограничен. Связано это с тем, что в случае недостаточности собственности кооператива, его члены несут дополнительную (субсидиарную) ответственность.

Цели создания

Производственный кооператив создается с целью получения прибыли и может заниматься любой, не запрещенной законом деятельностью. При этом для определенных видов деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии).

Органы управления

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом членов более пятидесяти может быть создан наблюдательный совет. В состав исполнительных органов кооператива входят правление и (или) председатель кооператива. Членами наблюдательного совета и членами правления кооператива, а также председателем кооператива могут быть только члены кооператива. Член кооператива одновременно не может быть членом наблюдательного совета и членом правления (председателем) кооператива.

Общее собрание членов кооператива

Общее собрание членов кооператива вправе рассматривать и принимать решение по любому вопросу образования и деятельности кооператива. К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся:

  • утверждение устава кооператива, внесение изменений в него;
  • определение основных направлений деятельности кооператива;
  • прием в члены кооператива и исключение из членов кооператива;
  • установление размера паевого взноса, размеров и порядка образования фондов кооператива; определение направлений их использования;
  • образование наблюдательного совета и прекращение полномочий его членов, а также образование и прекращение полномочий исполнительных органов кооператива, если это право по уставу кооператива не передано его наблюдательному совету;
  • избрание ревизионной комиссии (ревизора) кооператива, прекращение полномочий ее членов;
  • утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, заключений ревизионной комиссии (ревизора) кооператива, аудитора; распределение прибыли и убытков кооператива;
  • принятие решений о реорганизации и ликвидации кооператива;
  • создание и ликвидация филиалов и представительств кооператива, утверждение положений о них;
  • решение вопросов об участии кооператива в хозяйственных товариществах и обществах, а также о вступлении кооператива в союзы (ассоциации).

Уставом кооператива к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива могут быть отнесены и другие вопросы деятельности кооператива. Общее собрание членов кооператива правомочно принимать решения, если на данном собрании присутствует более пятидесяти процентов общего числа членов кооператива. Общее собрание членов кооператива принимает решения простым большинством голосов присутствующих на этом собрании членов кооператива, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом или уставом кооператива. Каждый член кооператива независимо от размера его пая имеет при принятии решений общим собранием членов кооператива один голос.

Решения об изменении устава кооператива, о реорганизации (за исключением преобразования в хозяйственное товарищество или общество) и о ликвидации кооператива принимаются тремя четвертями голосов присутствующих на общем собрании членов кооператива. Решение о преобразовании кооператива в хозяйственное товарищество или общество принимается по единогласному решению членов кооператива.

Решение об исключении члена кооператива принимается двумя третями голосов присутствующих на общем собрании членов кооператива. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива, не могут быть переданы на решение наблюдательного совета кооператива или исполнительных органов кооператива.

Наблюдательный совет кооператива

В кооперативе с числом членов более пятидесяти может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива и решает другие вопросы, отнесенные уставом кооператива к компетенции его наблюдательного совета. Наблюдательный совет кооператива создается из членов кооператива. Число членов наблюдательного совета кооператива и срок их полномочий определяются общим собранием членов кооператива.

Наблюдательный совет кооператива избирает из своего состава председателя наблюдательного совета. Член наблюдательного совета одновременно не может быть членом правления кооператива либо председателем кооператива. Заседания наблюдательного совета кооператива созываются по мере необходимости, но не реже чем один раз в полгода. Члены наблюдательного совета кооператива не вправе совершать действия от имени кооператива.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции наблюдательного совета кооператива, не могут быть переданы на решение исполнительных органов кооператива.

Исполнительные органы кооператива

Исполнительные органы кооператива осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива. В кооперативе с числом членов более десяти избирается правление. Правление кооператива избирается общим собранием из числа членов кооператива на срок, предусмотренный его уставом. Правление кооператива руководит деятельностью кооператива в период между общими собраниями членов кооператива. В компетенцию правления кооператива входят вопросы, не отнесенные к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива и наблюдательного совета кооператива.

Правление кооператива возглавляет председатель кооператива. Председатель кооператива избирается общим собранием из числа членов кооператива. Если в кооперативе создан наблюдательный совет, председатель кооператива утверждается общим собранием членов кооператива по представлению наблюдательного совета кооператива. Полномочия председателя кооператива определяются уставом кооператива. Уставом кооператива устанавливаются срок, на который избирается (утверждается) председатель кооператива, право председателя кооператива распоряжаться имуществом кооператива, условия оплаты труда председателя кооператива, ответственность председателя кооператива за причиненные убытки, а также основания для освобождения его от должности. Если в кооперативе избрано правление, уставом кооператива определяются вопросы, по которым решения принимаются единолично председателем кооператива.

В пределах полномочий, предоставленных уставом кооператива, председатель кооператива действует от имени кооператива без доверенности, представляет кооператив в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, распоряжается имуществом кооператива, заключает договоры и выдает доверенности, в том числе с правом передоверия, открывает счета кооператива в банках и других кредитных организациях, осуществляет прием и увольнение наемных работников, издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения членами кооператива и наемными работниками кооператива. Исполнительные органы кооператива подотчетны наблюдательному совету кооператива и общему собранию членов кооператива.

Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива

Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию в составе не менее чем трех членов кооператива или ревизора, если число членов кооператива менее двадцати. Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива не могут являться членами наблюдательного совета и исполнительных органов кооператива. Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива осуществляет проверку финансового состояния кооператива по итогам работы за финансовый год, проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива по поручению общего собрания членов кооператива, наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива, а также по собственной инициативе. Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива вправе требовать от должностных лиц кооператива предоставления необходимых для проверки документов.

Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива представляет результаты своей проверки общему собранию членов кооператива, наблюдательному совету кооператива. Для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности исполнительные органы кооператива могут привлекать внешних аудиторов из числа лиц, обладающих правом на осуществление такой деятельности. Проверка финансово-хозяйственной деятельности кооператива аудиторами осуществляется также по решению наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются членами кооператива, потребовавшими проведения такой проверки.

Ответственность производственного кооператива

Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом. Субсидиарная ответственность членов кооператива по обязательствам кооператива определяется в порядке, предусмотренном уставом кооператива. Кооператив не отвечает по обязательствам его членов. Обращение взыскания на пай члена кооператива по его личным долгам допускается лишь при недостатке иного имущества для покрытия таких долгов в порядке, предусмотренном уставом кооператива. Взыскание по личным долгам члена кооператива не может быть обращено на неделимый фонд кооператива.

Учредительные документы

Учредительным документом кооператива является устав, утверждаемый общим собранием членов кооператива. В уставе кооператива должны определяться фирменное наименование кооператива, место его нахождения, а также содержаться условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательств по внесению указанных взносов; о характере и порядке трудового и иного участия членов кооператива в его деятельности и об их ответственности за нарушение обязательств по личному трудовому и иному участию; о порядке распределения прибыли и убытков кооператива; о размере и об условиях субсидиарной ответственности членов кооператива по его долгам; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; о порядке выплаты стоимости пая или выдачи соответствующего ему имущества лицу, прекратившему членство в кооперативе; о порядке вступления в кооператив новых членов; о порядке выхода из кооператива; об основаниях и о порядке исключения из членов кооператива; о порядке образования имущества кооператива; о перечне филиалов и представительств кооператива; о порядке реорганизации и ликвидации кооператива. В уставе кооператива могут содержаться другие необходимые для его деятельности сведения.

Преобразование производственного кооператива

Кооператив по единогласному решению его членов может преобразоваться в хозяйственное товарищество или общество в порядке, предусмотренном Законом.

Права и обязанности участников

Члены производственного кооператива вправе:

  • участвовать в производственной и иной хозяйственной деятельности кооператива, а также в работе общего собрания членов кооператива с правом одного голоса;
  • избирать и быть избранным в наблюдательный совет, исполнительные и контрольные органы кооператива;
  • вносить предложения об улучшении деятельности кооператива, устранении недостатков в работе его органов и должностных лиц;
  • получать долю прибыли кооператива, подлежащую распределению между его членами, а также иные выплаты;
  • запрашивать информацию от должностных лиц кооператива по любым вопросам его деятельности;
  • выйти по своему усмотрению из кооператива и получить предусмотренные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива выплаты;
  • обращаться за судебной защитой своих прав, в том числе обжаловать решения общего собрания членов кооператива и правления кооператива, нарушающие права члена кооператива.

Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют, кроме того, право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах.

Члены кооператива обязаны:

  • внести паевой взнос;
  • участвовать в деятельности кооператива личным трудом либо путем внесения дополнительного паевого взноса, минимальный размер которого определяется уставом кооператива;
  • соблюдать установленные для членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива, правила внутреннего распорядка;
  • нести предусмотренную настоящим Федеральным законом и уставом кооператива субсидиарную ответственность по долгам кооператива.

Порядок распределения прибыли в производственном кооперативе

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками. Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива. Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива..

Особенности

Производственный кооператив — одна из нечастых форм ведения бизнеса в России в настоящее время. Связано, это с тем что кооператив — больше объединение личных трудовых вкладов, нежели капитала. Да и субсидиарная ответственность (т.е. дополнительная) членов кооператива по обязательствам кооператива, также не дает этой организационно-правовой форме распространится на просторах Российской Федерации.

наверх версия для печати

Распределение прибыли и убытков в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 11

Все доходы, а так же убытки, полученные сельскохозяйственным потребительским кооперативом от своей деятельности, распределяется в соответствии с требованием ст. 36 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» и уставом кооператива.

Прибыль в кооперативе не подлежит распределению до формирования резервного фонда в объемах, определенных законом и уставом кооператива.

Распределение прибыли СПоК.Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:

1. На уплату налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет;

2. На погашение просроченных долгов;

3. В резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;

4. На выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению;

5. На кооперативные выплаты.

Кооперативные выплаты между членами потребительского кооператива распределяются пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива. Кооперативные выплаты используются в следующем порядке:

не менее чем 70 процентов суммы кооперативных выплат направляется на пополнение приращенного пая члена кооператива;

· остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.

Средства, направленные наприращение паёв, используются на:

· создание и расширение фондов кооператива;

· погашение приращенных паев. Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отношению к году их погашения.

Конкретный порядок распределения прибыли определяется уставом кооператива.

Пример распределения прибыли.СПоК имеет паевой фонд кооператива в размере 1000 тыс. руб., в т.ч. дополнительные паевые взносы членов и паевые взносы ассоциированных членов кооператива – 850 тыс. руб. Уставом кооператива предусмотрено формирование резервного фонда в размере 10% паевого фонда, на выплату премий и дивидендов 20% распределяемой прибыли, на пополнение приращенных паев – 85% кооперативных выплат, на премирование работников по результатам работы за год предусмотрено 15% прибыли, направленный на выплату премий и дивидендов. Резервный фонд кооператива сформирован в размере 90 тыс. руб. Общий объем участия членов в деятельности кооператива составляет 25890 тыс. руб., балансовая прибыль – 100 тыс. руб.

Пример распределения прибыли.

Определение размера дивидендов и кооперативных выплат как действия по распределению прибыли, а также утверждение бухгалтерского баланса относятся к исключительной компетенции общего собрания кооператива.

Базой распределения дивидендов являться доля паевого взноса (для ассоциированного члена кооператива) или дополнительного паевого взноса (для члена кооператива) в общей сумме паевых и дополнительных паевых взносов СПоК.

Расчет дивидендов

Показатели тыс. руб.
Прибыль, направленная на выплату дивидендов и премий, тыс. руб. 13,2
в т.ч.: на выплату премий 2,0
на дивиденды 11,2
Сумма дополнительных паев членов и паевых взносов ассоциированных членов, тыс. руб.
Приходится дивидендов на 1 руб. дополнительных паев членов и паевых взносов ассоциированных членов, руб. 0,013

Порядок распределения дивидендов и кооперативных выплат в СПоК должен регламентироваться внутренними нормативными документами кооператива утверждаемых общим собранием членов кооператива. В этих документах определяется и порядок действий органов управления и методика распределения прибыли кооператива.

Распределение дивидендов

Распределение кооперативных выплат между членами СПоК осуществляется из средств, оставшихся после распределения прибыли по другим направлениям. Кооперативные выплаты в основном идут на увеличение приращенного пая члена кооператива (не менее 70%), оставшаяся часть ему выплачивается в денежной форме.

Расчет кооперативных выплат

Базой распределения кооперативных выплат является доля участия членов кооператива в хозяйственной деятельности СПоК. Для определения доли участия члена СПоК в хозяйственной деятельности кооператива может быть разработана и утвержденная отдельная методика, которая должна быть утверждена общим собранием членов кооператива.

Распределение кооперативных выплат

Убытки кооператива.

· Убытки кооператива, определенные по бухгалтерскому балансу, распределяются между членами потребительского кооператива в соответствии с долей их участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива;

· Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения годового бухгалтерского баланса покрыть образовавшиеся убытки за счет резервного фонда кооператива либо путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

· Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

· Убытки кооператива, причиненные ему по вине члена кооператива, возмещаются за счет уменьшения размера пая этого члена или в ином порядке, установленном законом, при условии, что иного имущества члена кооператива недостаточно для покрытия таких долгов в порядке и в сроки, которые предусмотрены законом «О сельскохозяйственной кооперации» и уставом кооператива.

Убытки потребительского кооператива покрываются:

· за счет его резервного фонда;

· путем внесения дополнительных взносов членами кооператива.

Кооператив может предусмотреть внесение дополнительных взносов путем уменьшения дополнительных и приращенных паев членов кооператива с соблюдением требований законодательства. Решение о внесении дополнительного взноса для выполнения обязательств потребительским кооперативом и о размере этого взноса принимает общее собрание.

⇐ Предыдущая234567891011

Рекомендуемые страницы:

Распределение прибыли в пк. Уплата НДФЛ в пк при распределении прибыли *

<*> Окончание. Начало см. в N 7/2012

Для начала возьмем определение дивидендов из НК РФ.

«Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации» (п. 1 ст. 43 НК РФ).

В НК в отношении дивидендов существуют понятия: «акция» и «доля». Понятие «акция» относится к акционерным обществам, а понятие «доля» — к обществам с ограниченной ответственностью. В Законе о ПК понятие доли или акции отсутствует, есть аналогичное понятие «пай», но это понятие не относится к дивидендам по НК РФ.

Из всего этого можно сделать вывод о том, что распределяемая прибыль в ПК, вне зависимости от того, как она распределяется, пропорционально размерам паевых взносов или между членами ПК в соответствии с их личным трудовым участием, должна облагаться НДФЛ по ставке 13%, поскольку «налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами» (п. 4 ст. 224 НК РФ), а мы с вами прояснили, что под понятие «дивиденд» (по НК РФ) распределение прибыли в кооперативах не подпадает.

Однако Минфин считает, что, т.к. «…прибыль… кооператива распределяется в соответствии с действующим законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9 процентов.

При распределении прибыли… кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть не пропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов на основании п. 1 ст. 224 Кодекса» (Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82).

Налогоплательщику необходимо самому решить, руководствоваться этими разъяснениями Минфина или нет.

Хотелось бы отметить, что нет необходимости использования в ПК термина «дивиденд», поскольку в Налоговом кодексе этот термин имеет ограниченное применение. У контролирующих органов может сложиться мнение, что фраза «доход участников кооператива не может быть признан дивидендом» может трактоваться как «доход участников кооператива не может быть признан распределением прибыли». Но это не так. Еще раз напомню, вне зависимости от того, как распределяется прибыль в ПК, пропорционально размеру паевого взноса члена ПК или с учетом личного трудового вклада члена ПК, такая выплата все равно будет распределением прибыли и не подлежит обложению страховыми взносами, несмотря на то, что с распределения прибыли в ПК уплачивается НДФЛ 13%, а не 9%.

Об особенностях распределения прибыли в ПК говорится в п. 2 ст. 108 ГК: «Устав кооператива должен содержать… условия… о порядке распределения прибыли и убытков кооператива».

«Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса…»

«Порядок распределения прибыли предусматривается Уставом кооператива» (п. 1 ст. 12 Закона N 41-ФЗ).

«Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива» (п. 2 ст. 12 Закона N 41-ФЗ).

Прибыль в ПК распределяется «после уплаты налогов и иных обязательных платежей». В отличие от обществ, где прибыль можно распределять не чаще, чем раз в три месяца или квартал, ПК не имеет таких ограничений, поэтому прибыль может распределяться, например, помесячно, но перед распределением прибыли необходимо убедиться, что уплачены налоги и иные обязательные платежи.

В ПК обязательства по уплате налога чаще возникают раз в квартал, нежели раз в месяц, поэтому и распределять прибыль можно будет только после уплаты этих налогов.

Комментарий.

Один аудитор высказал мнение о том, что ПК в течение года не может распределять прибыль, поскольку обязанность по уплате единого налога при УСНО возникает только в следующем году, и из этого он сделал заключение, что обязательство по уплате этого налога не выполнено и распределение прибыли в ПК не может быть осуществлено. Следуя этой логике, можно было запретить всем обществам распределять прибыль в течение года.

Немного ссылок по этому поводу:

«Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа» (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

«Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 настоящего Кодекса» (п. 3 ст. 58 НК РФ).

С точки зрения налогового законодательства распределение прибыли в ПК после уплаты авансового платежа не является нарушением.

Этот аудитор считает, что ПК на основании п. 2 ст. 12 Закона о ПК вообще не может распределять прибыль в течение года. Не соглашусь с этим утверждением. Указанная статья рассматривает действия по распределению прибыли только с позиций того, чтобы они осуществлялись после «уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива» (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Уплата авансовых платежей вполне подходит под понятие «иные обязательные платежи», и поэтому после уплаты авансового платежа члены ПК могут распределять свою прибыль на полном законном основании.

Обязанность по уплате единого налога возникает только 31 марта года, следующего за текущим, а раз нет обязанности платить этот налог, то можно распределять прибыль в течение года, но только после уплаты авансовых платежей по этому налогу.

Применение Федерального закона 212-ФЗ в отношении ПК.

Перед тем как приступить к прояснению вопроса, какие страховые взносы и с каких выплат в производственных кооперативах необходимо производить, давайте проясним понятие «объект обложения страховыми взносами». Объектом обложения страховыми взносами «признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые… в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг… также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования» (ч. 1 ст. 7 Федерального закона 212-ФЗ).

Но нас интересует главный вопрос: облагаются ли страховые взносы членов производственного кооператива по трудовому участию в случае, если по уставу трудовые отношения членов ПК оформляются и осуществляется плата за труд, и при этом распределение прибыли существует как отдельная статья дохода членов производственного кооператива с личным трудовым участием? Распределение прибыли членам производственного кооператива с личным трудовым участием в ПК, где трудовые отношения не оформляются каким бы то ни было договором и не осуществляется плата за их труд, где нет наемных работников и штатного расписания, не подпадает под понятие «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые… в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг» (ч. 1 ст. 7 Федерального закона 212-ФЗ) и, соответственно, страховыми взносами в части трудовых отношений не облагается.

В рамках договора о трудовых отношениях члена ПК, предметом которого является выполнение работ и осуществляется плата за труд, начисляются и уплачиваются страховые взносы. В этом случае страховые взносы платятся как в обычных организациях, например в обществах, в полном размере (сейчас эта ставка составляет 30%, для некоторых видов деятельности эта ставка ниже).

Но является ли ПК плательщиком страховых взносов при распределении прибыли членам ПК с личным трудовым участием, с которыми оформлены трудовые или аналогичные договоры? Для этого нам необходимо проанализировать три основных закона (существуют и другие законы об обязательном социальном страховании, но эти законы не затрагивают нашу тему): Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Вернемся к основному Закону о страховых взносах. «Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования» (п. 3 ст. 1 Федерального закона 212-ФЗ). «Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования…» (п. 1 ст. 5 Федерального закона 212-ФЗ). Если члены ПК с личным трудовым участием имеют трудовые отношения (трудовой договор или иной гражданско-правовой договор) с ПК, то при распределении прибыли выплаты таким членам являются объектом обложения страховыми взносами (если это указано в законах об обязательном социальном страховании), поскольку распределение прибыли подпадает под понятие выплаты: «…выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования» (ч. 1 ст. 7 ФЗ N 212-ФЗ). При этом уплата страховых взносов производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными» (Письмо Минэкономразвития России от 11 февраля 2010 г. N 286-19). То есть если в каком-либо законе об обязательном социальном страховании члены ПК с личным трудовым участием входят в перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, то кооператив обязан их застраховать, но только по тем видам обязательного социального страхования, которые отражены в самих законах, а если члены производственного кооператива значатся в одном из законов как лица, подлежащие страхованию, это не означает, что по остальным законам об обязательном социальном страховании они подлежат обязательному социальному страхованию.

В этом случае очень важно не валить все в кучу, для того чтобы случайно необоснованно не обременить (обложить) страховыми взносами распределение прибыли в ПК.

«Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации… члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности» (пп. 4 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Облагать или не облагать страховыми взносами ФСС 2,9% выплаты (распределение прибыли) членам ПК с личным трудовым участием, с которыми заключены трудовые отношения, в рамках которых осуществляется плата за труд?

По этому поводу существует два мнения.

Первое. Эти суммы облагаются страховыми взносами ФСС 2,9% на том основании, что они являются выплатами вне рамок трудовых отношений.

Второе. Эти суммы не облагаются страховыми взносами ФСС 2,9%, поскольку этот пункт Закона касается только ПК, в которых нет наемных работников и штатного расписания и плата за труд членам с личным трудовым участием не осуществляется, а осуществляется только распределение прибыли (в ПК, где в уставе прописано отсутствие трудовых отношений членов ПК и не осуществляется плата за труд).

Разъяснений госорганов и судебной практики по этому поводу нет.

Мы придерживаемся второго мнения.

А что касается Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», то в них в числе лиц, подлежащих обязательному страхованию, отсутствуют члены производственного кооператива с личным трудовым участием (ст. 7 Федерального закона о ПФР, ст. 10 Федерального закона о ФМС), поэтому распределение прибыли членам ПК с личным трудовым участием не подпадает под понятие выплаты — «…выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования» (ч. 1 ст. 7 Федерального закона 212-ФЗ), — поскольку они не подлежат обязательному социальному страхованию по этим законам и поэтому не облагаются страховыми взносами в ПФР и в ФМС.

Резюме: налогоплательщики, госорганы, суды, юристы не могут закладывать иное толкование вышеуказанных Законов. Из прямого толкования Законов следует, что распределение прибыли среди членов ПК с личным трудовым участием, которые получают плату за труд (возможность которой предусмотрена п. 1 ст. 8 Закона о ПК, по трудовому (иному) договору), не облагается страховыми взносами в ПФР и в ФМС, иначе это будет нарушением Законов.

Для того чтобы не вступать лишний раз в полемику с контролирующими органами в части выплат дивидендов по личному трудовому участию: платить по ним страховые взносы или не платить, — можно распределять 50% прибыли среди членов по размерам паевых взносов (п. 1 ст. 12 Федерального закона о ПК позволяет это сделать: «Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса» (п. 1 ст. 12 Федерального закона о ПК)). В этом случае можно будет легко отделить доходы члена кооператива по трудовым взаимоотношениям от доходов того же члена, полученных им от распределения прибыли по паям. Но, к сожалению, распределять по паям можно не более 50% прибыли кооператива, остальную прибыль придется распределять по личному трудовому участию его членов.

Считаю весьма спорной необходимость обложения страховым взносом ФСС 2,9% учредительских выплат по паям члену ПК с личным трудовым участием.

Порядок обложения страховыми взносами при распределении прибыли сотрудникам ПК.

В начале статьи было отмечено, что прибыль ПК может распределяться и среди сотрудников ПК (напомню, их численность не должна превышать 30% от численности членов ПК). И этой возможностью пользуются многие ПК, но нам необходимо выяснить: облагаются ли эти выплаты страховыми взносами?

Это распределение прибыли не подпадает под обложение страховыми взносами в части выплат: «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования» (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ), — поскольку распределение прибыли не является объектом обложения страховыми взносами и это понятие отсутствует в статьях законов об обязательном социальном страховании (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ст. 7 Федерального закона о ПФР, ст. 10 Федерального закона о ФМС).

Это распределение прибыли среди сотрудников может попасть под обложение страховыми взносами, если будет трактоваться как «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые… в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг» (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). То есть это может быть поощрение или вознаграждение сотруднику за хороший труд по трудовому договору, и тогда оно должно облагаться страховыми взносами.

Но Закон о ПК не ограничивает возможность распределения прибыли среди сотрудников рамками трудовых отношений. «По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками» (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ). Если по итогам отчетного периода часть прибыли распределяется по решению общего собрания членов ПК в равных пропорциях среди сотрудников, то можно ли это считать выплатами, связанными с трудовым договором? По моему мнению, нет, поскольку поощрение в виде выплаты прибыли сотрудникам означало бы, что эту прибыль должны получить работники по результатам труда (аналогичным образом выдаются премии лучшим работникам с целью поощрения), а если сотрудники получают эту прибыль в равных пропорциях наравне с другими, без привязки к результатам труда, и это не связано с тем, насколько ценен для членов ПК тот или иной сотрудник, то можно ли это назвать поощрением работников? По-моему, нет. И поэтому считаю, в данном случае такое распределение прибыли не должно облагаться страховыми взносами. Возможно, в этом случае придется отстаивать свою позицию перед контролирующими органами в суде.

Если брать только юридическую составляющую, то эти выплаты не должны облагаться страховыми взносами, поскольку в трудовых договорах не предусматривается (или обычно не предусматривается) возможность для работника получать доход в виде распределенной прибыли от деятельности ПК.

Л.Р.Юсупов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *