Резерв под снижение стоимости

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, должны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).

Это бывает, например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.

При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Это надо делать как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Однако если рыночная стоимость готовой продукции не снизилась, то сырье, из которого она производится, проверять на обесценение не нужно.

Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это следует из п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов, что следует из п. 20 Методических указаний.

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Проводки будут следующие:

Проводка

Операция

Создан резерв

Д 91-2 — К 14

Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

На дату восстановления резерва

СТОРНО Д 91-2 — К 14 или

Д 14 — К 91-1

Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ:

— или при их выбытии;

— или при росте рыночной стоимости

Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).

Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.

Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств, приведенному в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Применение ПБУ 18/02

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.

При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и бухгалтерская отчетность

В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», а восстановленные суммы резерва — по строке 2340 «Прочие доходы».

Что такое «оценочное значение»?

Термин «оценочное значение» используется для обозначения величины активов, оцениваемой по справедливой стоимости при неопределенности оценки, а также для обозначения других величин, требующих оценки. Оценочные значения – это своего рода выбор. Но в отличие от учетной политики это выбор не способа ведения учета, а конкретной величины показателя в учете и отчетности в рамках одного и того же способа.

Пример 1. Оценочное значение и его изменение

Оценка запасов по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на их приобретение и изготовление) определяется величиной, а не диапазоном возможных значений, и поэтому не признается оценочным значением. А вот оценка запасов по рыночной стоимости не является величиной постоянной и может изменяться с течением времени. Но при этом сам способ бухгалтерского учета («по рыночной стоимости») остается неизменным, меняется лишь стоимость. Следовательно, в данном случае речь идет об оценочном значении и его изменении.

Таким образом, оценочные значения – исчисленные значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к коммерческой организации. При этом методика расчета оценочных значений утверждается руководством организации в ее положении по учетной политике |*| либо в ином локальном нормативном правовом акте.

* Информация, отражаемая в учетной политике организации относительно обесценения запасов

Уценка запасов с учетом чистой стоимости реализации

Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), предусматривается уценка запасов с учетом чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию. При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода (п. 20 Инструкции № 133).

Резерв под снижение стоимости запасов создается в отношении следующих видов запасов:

– устаревших;

– поврежденных;

– цена реализации которых снизилась (п. 19 Инструкции № 133).

Важно! Создание резерва под снижение стоимости запасов – не право, а обязанность организации, если у последней имеется информация о факторах обесценения запасов.

Создание резерва под снижение стоимости запасов

Резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации (п. 20 Инструкции № 133).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов (абз. 8 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

Обращаем внимание, что Инструкция № 133 не содержит указаний, при каком отклонении чистой стоимости реализации запасов в меньшую сторону от их фактической себестоимости организации следует создавать резерв под снижение стоимости запасов. По мнению автора, такая необходимость возникает, если остатки запасов в стоимостном выражении на дату составления отчетности велики, а разница между их фактической себестоимостью и текущей рыночной ценой либо чистой стоимостью реализации существенна в соответствии с положением по учетной политике. Критерий существенности (т.е. процент отклонений) организация определяет самостоятельно. Например, можно установить, что резерв создается в случае превышения более чем на 3 % фактической себестоимости над рыночной ценой без учета НДС.

Резерв может создаваться отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода |*|.

* Информация об уценке товаров в розничной торговле с учетом их обесценения

Важно! Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предлагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости (п. 20 Инструкции № 133).

Пример 2. Резерв под снижение стоимости запасов не создается

ООО «Швейник» занимается производством трикотажных изделий женского ассортимента. При пошиве указанных изделий используется ткань по цене 2 руб. за погонный метр. По данным отдела маркетинга, по состоянию на 1 июля 2018 г. цена указанной ткани на рынке составила 1,80 руб., а вот цена на готовые изделия из данной ткани осталась прежней и превышает себестоимость.

В данном случае резерв под снижение стоимости запасов по данной ткани создавать не требуется.

Пример 3. Требуется создание резерва под снижение стоимости запасов

ООО «Швейник» занимается производством трикотажных изделий детского ассортимента. При пошиве указанных изделий используется ткань по учетной цене 2 руб. за погонный метр. По данным отдела маркетинга, по состоянию на 1 июля 2018 г.:

– цена указанной ткани на рынке составила 1,50 руб.;

– цена на готовые изделия из данной ткани снизилась. При прежней учетной цене ткани будет ниже себестоимость.

В данном случае резерв под снижение стоимости по данной ткани требуется создавать, поскольку в соответствии с положением по учетной политике ООО «Швейник» резерв под снижение стоимости запасов формируется, если рыночная цена превышает учетную на 5 %.

Документальное оформление уценки запасов

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации выполняется запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (п. 21 Инструкции № 133). Для отражения этой операции оформляется первичный учетный документ произвольной формы с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. Как правило, в таких случаях используется бухгалтерская справка-расчет, форма которой предусматривается в положении по учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З). В ней целесообразно указать наименование, количество, стоимостные показатели запасов, по которым создается резерв под снижение стоимости запасов, их текущую рыночную стоимость, сумму отчислений в резерв и основание для создания резерва.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации (п. 22 Инструкции № 133).

В таких случаях также используется бухгалтерская справка-расчет, в которой целесообразно указать наименование, количество, стоимостные показатели запасов, по которым восстанавливается резерв, их текущую рыночную стоимость, сумму восстановления, резерв под снижение стоимости запасов и основание для восстановления резерва под снижение стоимости запасов.

На конец отчетного периода при списании запасов, по которым образован резерв под снижение стоимости запасов, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счетов финансовых результатов (п. 23 Инструкции № 133).

Расходы и доходы, связанные с резервом под снижение стоимости запасов, в налогообложении не участвуют

Отметим, что расходы по начислению резерва под снижение стоимости запасов и доходы от восстановления указанного резерва, а также доходы (расходы) от корректировки резерва не включены в перечни внереализационных доходов (расходов), учитываемых в расчете при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 128, п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Таким образом, названные расходы и доходы в исчислении налога на прибыль не участвуют.

Как видим, возникают постоянные разницы, которые требуют корректировок для целей налогового учета и в бухгалтерском учете не отражаются (часть первая п. 1 ст. 62 НК; абз. 5 п. 2, пп. 3–5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Бухгалтерский учет создания и восстановления резерва под снижение стоимости запасов

Пример 4. Учет операций по обесценению запасов

ООО «Швейник» занимается производством трикотажных изделий детского ассортимента. При пошиве указанных изделий используется ткань по учетной цене 2 руб. за погонный метр. Ткани по бухгалтерскому учету по состоянию на 1 июля 2018 г. – 100 погонных метров. По данным отдела маркетинга, по состоянию на 1 июля 2018 г.:

– цена указанной ткани на рынке составила 1,50 руб.;

– цена на готовые изделия из данной ткани снизилась, и при прежней учетной цене ткани будет ниже себестоимость.

В данном случае резерв под снижение стоимости запасов по данной ткани требуется создавать, что соответствует норме положения по учетной политике. Сумма созданного резерва составит 50 руб. (100 х (2,00 – 1,50)).

В июле 2018 г. было израсходовано 60 погонных метров указанной ткани, из которой произведено соответственно 200 изделий, которые реализованы покупателям по цене 12,00 руб. за единицу (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 2,00 руб.). Фактическая себестоимость произведенной из уцененной ткани продукции составила 11,80 руб. за единицу. Сумма восстановленного резерва составит 30 руб. (60 × (2,00 – 1,50)).

Организация за свой счет упаковывает продукцию для реализации покупателям. Затраты по упаковке одной единицы продукции составили 0,11 руб.

В бухгалтерском учете операции по обесценению ткани для пошива детской одежды по резерву под снижение стоимости запасов (без учета других операций) отражаются следующим образом (см. таблицу):

Обесценение основных средств

В процессе хозяйственной деятельности компании некоторые активы из приносящих экономическую выгоду переходят в разряд неэффективных, когда затраты на их содержание и использование выше, чем доход. Поэтому менеджменту необходимо отслеживать процесс обесценения активов и отражать его в отчетности, чтобы собственники компании могли своевременно принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации. В системе МСФО существует стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Этот стандарт применяется ко всем активам компании, в том числе к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям, за исключением активов, обесценение которых регламентируется другими стандартами, такие как МСФО (IAS) 2 «Запасы», активы, возникающие из договоров на строительство по МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», отложенные налоговые активы по МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль, а также финансовые активы, которые регламентируется стандартом МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и т.д.

Согласно МСФО (IAS) 36 компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату. При проверке принимают­ся во внимание как внешние, так и внутренние признаки возможного обесценения.

Внешние признаки обесценения:

  • Значительное падение рыночной стоимости актива, которое оказалось большим, чем можно было ожидать.
  • Существенные изменения в технологических, рыночных, экономических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании;
  • Балансовая стоимость чистых активов компании больше чем ее рыночная капитали­зация.

К внутренним признакам обесценения относятся:

  • Устаревание или физическое повреждение актива, например основные средства (ОС), приобретенные несколько лет назад, до отчетной даты не введены в эксплуатацию. Возраст ОС и тот факт, что они все еще не введены в эксплуатацию, свидетельствуют об их возмож­ном обесценении.
  • В течение периода произошли или ожидаются существенные изменения в процессе эксплуатации актива:
  • актив не используется в течение нескольких периодов;
  • планируется прекратить или реструктуризировать деятельности компании;
  • предлагается выбытие актива в ближайшее время;
  • необходимо пересмотреть срок полезного использования актива.
  • Текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось. Это свидетельствует о том, что стоимость актива может уменьшиться:
  • денежные средства, израсходованные на приобретение актива, или расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией и обслуживанием приобретенного актива значительно превышают расходы, ранее предусмотренные бюджетом;
  • чистые денежные потоки или операционная прибыль (убыток) от актива значительно меньше запланированных;
  • существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли либо значительное увеличение предусмотренных бюджетом убытков, связанных с данным активом;
  • операционные убытки или чистый отток денежных средств при использовании актива по сравнению с ранее признанной величиной.

Приведенный перечень признаков не является исчерпывающим. При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы, метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения в отношении такого актива и не признается .

Целью же проведения проверки на обесценение является обеспечение уверенности в том, что нематериальные активы не отражены по стоимости, превышающий их возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость сравнивается с балансовой стоимостью актива с тем, чтобы установить, обесценился ли актив. Таким образом, определение возмещаемой стоимости является ключевым. Она определяется как наибольшая из следующих величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности от использования; основная концепция состоит в том, что актив не должен отражаться по стоимости, превышающий сумму, которая может быть получена либо при его реализации, либо от его использования в будущем.

Справедливая стоимость завычетом затрат на продажу, в сущности, представляет собой сумму, за которую актив может быть продан, за вычетом затрат на выбытие. Ценность от использования определена с точки зрения дисконтированных будущих денежных потоков как приведенная стоимость денежных потоков, получения которых ожидается от будущего использования и последующей продажи актива в конце срока его полезного использования. В связи с тем, что возмещаемая стоимость должна быть выражена как приведенная стоимость, а не как фактическая величина, то важнейшим элементом проверки на предмет обесценения является дисконтирование .

Сравнение балансовой и возмещаемой стоимости, а также определение возмещаемой стоимости могут быть представлены в виде следующей диаграммы:

Не всегда обязательно определять как ценность от использования, так и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, так как если любая из них больше балансовой стоимости, то актив не обесценился и, следовательно, производить уменьшение стоимости не следует. Таким образом, если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу больше балансовой стоимости, то нет необходимости в определении ценности от исполь­зования и в уменьшении стоиомсти в результате обесценения. Более сложные вопросы возникают в том случае, когда справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не превышает балансовую стоимость, и возникает необходимость а расчете ценности от использования. Как правило, такая ситуация имеет место в случае основных средств, используемых в производстве.

Хотя проверка на предмет обесценения может проводиться теоретически путем рассмотрения отдельных активов, вероятнее всего, так будет происходить лишь в редких случаях. Не всегда существует возможность получения надежной оценки справедливой стоимости всех активов. Даже если можно установить справедливую стоимость отдельных объектов основных средств, то, как правило, сделать это в отношении оценок ценности от использования не представляется возможным. Это связано с тем, что денежные потоки, используемые при расчете ценности от использования, обычно генерируются не отдельными активами, а группами совместно используемых активов.

Таким образом, зачастую проверка на обесценение не может быть проведена на уровне отдельного актива и должна проводиться на уровне так называемого операционного под­разделения. Для определения наименьшей идентифицируемой группы активов, денежные потоки которой в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов, и, следовательно, могут использоваться для расчета ценности от использования, МСФО (IAS) 36 использует термин «подразделение, генерирующее денежные потоки». В сущности, подраз­деление, генерирующее денежные потоки, означает часть компании, которая генерирует доход и которая в основном действует независимо от других частей компании. Акцент на генерирующем денежные потоки подразделении является основополагающим моментом, так как в результате проведение проверки на обесценение становится, в сущности, проверкой стоимости компании, поскольку активы подразделения компании обычно не отражаются по стоимости выше стоимости этого подразделения компании.

Так как ежегодное проведение проверки на обесценение всех объектов основных средств было бы затруднительным, МСФО (IAS) 36 требует проверки основных средств только в том случае, когда существуют признаки того, что имело место их обесценение. Если присутствуют признаки того, что балансовая стоимость не сможет быть возмещена, то компания должна провести проверку на предмет обесценения. «Признаки» обесценения могут быть связаны либо с самими активами, либо с экономической средой, в которой осуществляется их использование. МСФО (IAS) 36 содержит примеры признаков обесценения, но поясняет, что приведенный перечень не является исчерпывающим, и явно указывает, что компания может установить другие признаки обесценения актива, наличие которых в равной мере вызывает необходимость проведения проверки на обесценение. Давайте рассмотрим несколько примеров как правильно проводить тест на обесценение .

Пример 1. Компания Х владеет патентом на продукт. Срок действия патента — 5 лет. Ожидается, что рынок сбыта ежегодно будет расширяться на 5%. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 11 млн. долл. Компания определила ставку дисконта в размере 12%. Расчет дисконтированной стоимости активов компании приведен в табл.1.

Таблица 1

Ценность использования актива: 45,51

Прогнозы компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать пяти лет. Можно, конечно, использовать и периоды продолжительностью более пяти лет, если есть уверенность в надежности этих прогнозов. Прогнозы денежных потоков вплоть до конца срока полезного использования актива оцениваются путем составления финансовых планов по денежным потокам.

При оценке будущих потоков необходимо учитывать:

  • прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;
  • прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.

При оценке будущих потоков денежных средств не должны приниматься во внимание:

  • потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива;
  • потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией;
  • отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в балансе в составе обязательств;
  • притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности.

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность использования превышает его балансовую стоимость, то актив не обесценен и рассчитывать вторую величину необязательно.

Пример 2: Изменение балансовой стоимости актива путем переоценки. Балансовая стои­мость завода составила 18 млн. долл. США. Завод был переоценен до 21 млн. долл. США. Прирост в размере 3 млн. долл. США относится в кредит счета капитала в составе резерва на переоценку:

Д-т Основные средства 3; К-т Резерв на переоценку 3

Во второй год при переоценке завод был оценен в 16 млн. долл. США Уменьшение в размере 3 млн. долл. США отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся 2 млн. долл. США признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

Д-т Резерв на переоценку 3

Д-т Прочие расходы — убыток от обесценения 2

К-т Основные средства 5

МСФО (IAS) 36 не дает указаний относительно того, как рассчитывать корректировку балансовой стоимости. Проводка по кредиту обычно делается по счету обесценения актива, аналогично начислению амортизации. В отчетности стоимость актива отражается с учетом обесценения. После первоначального признания убытка от обесценения актива компания проводит его оценку в дальнейшем.

Применение МСФО (IAS) 36 на практике является очень сложным и трудоемким процессом. Основным при тестировании активов на обесценение является определение активов, обладающих признаками возможной потери стоимости, так как не всем объектам учета могут быть прямо поставлены в соответствие ожидаемые денежные потоки. При этом необходимо обеспечить достоверность и надежность информации, используемой в расчетах, а также ее прозрачность для внешних пользователей финансовой отчетности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *