Совмещение ЕНВД и патента

Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

В Налоговом кодексе нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения. И в самом деле, проблем нет, если вы намерены применять ПСН по одному виду деятельности и, скажем, упрощенку — по другому. Например, вы можете получить патент на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средствподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и платить налог при УСН в отношении торговли запчастями. Но иногда предприниматели хотят совмещать ПСН с иными налоговыми режимами в рамках одного вида деятельности. Здесь уже все не так просто. Специалисты Минфина и налоговой службы неоднократно отмечали, что такое совмещение возможно только для следующих видов деятельности:

  • перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
  • перевозки грузов и пассажиров водным транспортом;
  • сдача в аренду собственного недвижимого имущества;
  • розничная торговля;
  • оказание услуг общественного питания.

Патент по перечисленным видам деятельности будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны. В отношении объектов, не указанных в патенте, можно применять иные налоговые режимы. Если же патент получен на виды деятельности, не названные в этом списке, то применять по ним на территории того же субъекта РФ иной налоговый режим нельзяПисьма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254; УФНС по г. Москве от 07.08.2013 № 20-14/076256. Однако из каждого правила, как известно, есть исключения. Полагаем, что о них небезынтересно будет узнать нашим читателям.

Транспортные услуги: патент или вмененка?

Иногда предприниматели, которые платят ЕНВД по перевозкам, хотят перевести часть этой деятельности на ПСН. Почему? Все очень просто: это может помочь сэкономить на налогах. Например, в подмосковных Химках для грузоперевозок коэффициент К2 установлен равным 1приложение № 2 к Решению Совета депутатов городского округа Химки от 03.10.2007 № 13/3. Исходя из этого сумма ЕНВД за 2015 г. при использовании в деятельности трех автотранспортных средств составит 58 255 руб. (6000 руб. х 3 х 1,798 х 1 х 12 мес. х 15%). А стоимость патента в этом случае будет равна 56 057 руб. (934 279 руб. х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. Но при применении ЕНВД есть возможность уменьшить сумму налога на 50% за счет уплаченных за работников страховых взносовпп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, то есть имеем уже не 58 255 руб., а 29 128 руб. А вот патентная система этой возможности бизнесмену не дает. Значит, в такой ситуации ЕНВД может быть выгоднее патента.

Однако если у бизнесмена используется в грузоперевозках 10 машин, то сумма ЕНВД даже с учетом максимального уменьшения на сумму страховых взносов за работников составит 97 092 руб. ((6000 руб. х 10 х 1,798 х 1 х 12 х 15%) х 0,5). А патент будет стоить 63 180 руб. (1 053 000 руб. х 6%). И здесь уже ПСН выгоднее вмененки.

Патентная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Совмещение патента и ЕНВД, раздельный учет

СОВМЕЩЕНИЕ ПАТЕНТА И ЕНВД, РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Действующее законодательство не запрещает совмещать специальные налоговые режимы, в том числе систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения.
Но поскольку работать на патенте могут исключительно индивидуальные предприниматели, то совмещать названные режимы уплаты налогов могут только коммерсанты.
Что нужно учитывать при совмещении указанных режимов, Вы узнаете из материала, предлагаемого Вашему вниманию.
Прежде напомним, что патентная система налогообложения (далее — ПСН), регулируемая главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели. На это указывает статья 346.44 НК РФ.
Причем применение ПСН возможно, только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Перечень видов «патентной» деятельности весьма внушительный и сегодня включает в себя 63 позиции.
Пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ установлено, что ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В свою очередь система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на практике называемая «вмененкой», регулируется нормами главы 26.3 НК РФ, действие которой Федеральным законом от 29.06.2012 г.

Патент и ЕНВД одновременно

Кратко про патент

Патентная система налогообложения (ПСН) — один из спецрежимов, действующих в России. Чтобы работать на ПСН, нужно приобрести патент — право на осуществление определенной деятельности. Купить патент можно на 1–12 месяцев. Плата за патент и есть уплата налога, поэтому сдавать декларацию по итогам периода не нужно.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Патент покупают на конкретный вид деятельности в конкретном регионе. Можно купить несколько патентов на разные виды деятельности в разных муниципальных образованиях. Патент выдают на ограниченный круг видов деятельности. Например, ПСН доступна для ателье, парикмахерских, химчисток, ремонтных мастерских и так далее. В основном это услуги и розничная торговля. Полный перечень есть в ст. 346.43 НК РФ. Список не закрыт и может дополняться решением местных властей.

ПСН доступна только для индивидуальных предпринимателей, организации патент купить не могут. Помимо этого есть и другие условия для применения ПСН:

  • не более 15 работников;
  • ограничение по площади для общепитов и розничной торговли — 50 кв. м;
  • годовой доход не более 60 млн рублей.

Сумму налога на ПСН на величину страховых взносов уменьшать нельзя, как, например, на УСН «Доходы». Зато патент заменит вам НДФЛ, НДС, за исключением импортных операций, и налог на имущество.

Рассчитывается стоимость патента таким образом:

Стоимость патента = Потенциальный доход × 6 %

Потенциальный доход определяется региональным законодательством и совершенно не зависит от результатов вашей деятельности. То есть патент может быть для вас как выгоден, так и нет.

Кратко про ЕНВД

Единый налог на вмененный доход, или вмененка — наравне с патентом один из налоговых спецрежимов. Они во многом похожи, но есть существенные различия.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Вмененка доступна также для ограниченного круга видов деятельности. Сюда относится оказание различных услуг, розничная торговля и так далее. Полный перечень приведен в ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, вмененка ограничена территориально, то есть в вашем регионе ЕНВД может и не быть. А с 1 января 2021 года ЕНВД будет отменен во всех регионах в соответствии со ст. 5 ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

Как и для ПСН, при выборе вмененки проконтролируйте соблюдение следующих условий:

  • не более 100 сотрудников;
  • доля участия юрлиц в уставном капитале не более 25 %;
  • для помещений общепита и розничной торговли площадь не более 150 кв. м;
  • для гостиниц — не более 500 кв. м на одном объекте;
  • для перевозки пассажиров — не более 20 единиц транспорта.

В отличие от ПСН, вмененка доступна и ИП, и организациям.

При расчете налога на ЕНВД ваши фактические доходы и расходы не интересуют налоговую. Расчет во многом похож на ПСН, формула налога к уплате выглядит следующим образом:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15 %, где

  • БД — базовая доходность физического показателя;
  • ФП — физический показатель, зависящий от вида деятельности: это может быть количество рабочих, количество транспортных средств, посадочных мест, площадь и т.д.;
  • К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливается Минэкономразвития РФ, в 2020 году равен 2,005;
  • К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый муниципалитетами для конкретных видов деятельности;
  • 15 % — непосредственно налоговая ставка по ЕНВД.

ЕНВД можно уменьшить на величину страховых взносов. Если вы ИП без работников, то уменьшить налог можно до нуля, лишь бы хватило страховых. Предприниматели с работниками и компании могут уменьшить налог не более чем в два раза.

ЕНВД заменяет налог на прибыль, имущественный налог, НДС и НДФЛ. Уплачивайте налог ежеквартально до 25-го числа следующего месяца. Отчетность сдавайте также ежеквартально до 20-го числа.

Совмещение патента и ЕНВД

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Совмещение ЕНВД и патента доступно только индивидуальному предпринимателю, так как организации ПСН применять не могут. Право на совмещение спецрежимов прописано в письме Минфина РФ от 05.04.2013 № 03-11-10/11254.

Отдельно учитывайте и работников, так как у ЕНВД и ПСН разные требования к их количеству — 100 и 15 человек соответственно. Средняя численность наемных сотрудников включает: среднесписочную численность работников в штате, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда. При этом самого ИП в численности сотрудников учитывать не нужно.

При совмещении ЕНВД и патента ведите раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режиму. Контролируйте соблюдение лимитов по годовому доходу на патенте.

Например, у вас две торговые точки. На точку А с площадью до 50 кв. м можно купить патент, а для точки Б с площадью до 150 кв. м вы можете применять вмененку. В таком случае вы будете вести отдельный учет по точкам А и Б.

Сложность возникает, если часть ваших сотрудников работает и в точке А, и в точке Б. Тогда затраты на выплату зарплаты и уплату взносов делятся пропорционально выручке по каждой точке.

Если все работники заняты в патентной деятельности, а в ЕНВД один только предприниматель, то сумму вмененного налога можно уменьшить на полную величину страховых взносов за себя.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов. Всем новым предпринимателям дарим бесплатный доступ на 14 дней.

Попробовать бесплатно

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *