Срок использования НМА

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 Нематериальные активы (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 30.10.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)Документ действующий
1HQQESHpv9LE

  • Главное меню
    • Цель
    • Сфера применения
    • Определения
      • Нематериальные активы
        • Идентифицируемость
        • Контроль
        • Будущие экономические выгоды
    • Признание и оценка
      • Отдельное приобретение
      • Приобретение в рамках объединения бизнесов
        • Нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнесов
        • Последующие затраты в отношении приобретенного незавершенного проекта исследований и разработок
      • Приобретение за счет государственной субсидии
      • Обмен активами
      • Гудвил, созданный внутри организации
      • Нематериальные активы, созданные самой организацией
        • Стадия исследований
        • Стадия разработки
        • Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
    • Признание расхода
      • Расходы прошлых периодов, не признаваемые в качестве актива
    • Оценка после признания
      • Модель учета по первоначальной стоимости
      • Модель учета по переоцененной стоимости
    • Срок полезного использования
    • Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования
      • Срок амортизации и метод амортизации
      • Ликвидационная стоимость
      • Пересмотр срока амортизации и метода амортизации
    • Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования
      • Пересмотр оценки срока полезного использования
    • Возмещаемость балансовой стоимости — убытки от обесценения
    • Прекращение использования и выбытие
    • Раскрытие информации
      • Общие положения
      • Нематериальные активы, оцениваемые после признания с использованием модели учета по переоцененной стоимости
      • Затраты на исследования и разработки
      • Прочая информация
    • Переходные положения и дата вступления в силу
      • Обмен сходными активами
      • Досрочное применение
    • Прекращение действия МСФО (IAS) 38 (пересмотренного в 1998 году)

Срок полезного использования нематериальных активов

Актуально на: 11 июля 2017 г.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив (НМА) для получения экономических выгод. НМА с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете (п. 23 ПБУ 14/2007). А в налоговом учете объекты НМА стоимостью свыше 100 000 рублей амортизируются и при неопределенном СПИ (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ). При этом знать СПИ либо подтвердить факт его неопределенности важно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Необходимо это для расчета сумм амортизационных отчислений или фиксирования того факта, что объект НМА бухгалтерской амортизации не подлежит. О том, как определяется СПИ нематериальных активов, напомним в нашей консультации.

СПИ в бухгалтерском учете

Срок полезного использования НМА определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету (п. 25 ПБУ 14/2007). Ориентиром для определения СПИ являются (п. 26 ПБУ 14/2007):

  • срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;
  • ожидаемый срок использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

При этом в дальнейшем СПИ должен ежегодно проверяться на правильность установления и при необходимости корректироваться (п. 27 ПБУ 14/2007).

Даже НМА, отнесенные к активам с неопределенным СПИ, ежегодно нужно проверять на предмет того, можно ли по ним теперь определить СПИ.

Налоговый СПИ для НМА

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию. При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров. По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

  • исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
  • исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухучета, в налоговом учете по НМА с неопределенным СПИ такой срок устанавливается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). Также, в отличие от бухгалтерского учета, налоговый СПИ, установленный по конкретному НМА, пересмотру не подлежит.

Памятка

Бухучет

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

Определение СПИ производится исходя из срока действия правоустанавливающего документа, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По нематериальным активам, по которым невозможно юридически определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По следующим объектам (п. 2 ст. 258 НК РФ):

  • изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • программы для ЭВМ, базы данных;
  • топологии интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • «ноу-хау»;
  • аудиовизуальные произведения.

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

ПБУ 18/02

По НМА с неопределенным СПИ накапливаются налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

ОНО отражаются в учете по Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если в бухучете начинает начисляться амортизация, ОНО списывается по мере ее начисления.

В отношении НМА с неопределенным СПИ организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива (п. 27 ПБУ 14/2007).

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ и способ амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007, п. 4, 5 ПБУ 21/2008).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

— установить срок полезного использования объекта НМА;

— выбрать способ начисления амортизации по объекту;

— рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы.
В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п. 17 ПБУ 14/2000. 📌 Реклама Отключить

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.

Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.

📌 Реклама Отключить

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования такого объекта — величина переменная, которая зависит от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

— линейный;
— уменьшаемого остатка;
— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

📌 Реклама Отключить

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки — в первую группу, на промышленные образцы — во вторую и т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один — по всем группам однородных объектов, либо различные способы — для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.

1. Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

📌 Реклама Отключить

Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.

ПРИМЕР 1.
Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.).
Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).

2. Способ уменьшаемого остатка

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

📌 Реклама Отключить

Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, так как соответственно уменьшается база — остаточная стоимость объекта НМА.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации.

ПРИМЕР 2.

В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка амортизация будет начисляться следующим образом.

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации — 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:
120 000 руб. — 24 000 руб. = 96 000 руб.

📌 Реклама Отключить

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

ПРИМЕР 3.

В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.

📌 Реклама Отключить

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.

(180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете согласно п. 21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из двух способов:

— путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.);

📌 Реклама Отключить

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Обратите внимание!

Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают первоначальную стоимость.

Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 14/2000).

📌 Реклама Отключить

Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1) .

Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту НМА на дату его выбытия организация может вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 следующей формы:

Наиме- нование НМА Срок ввода в эксплуатацию Первона- чальная стоимость Норма амортизации Месячная сумма аморти- зации Начисление амортизации на начало года Начислено амортизации за__________ год Начислено амортизации на конец года
01 02 03 12 Итого за год

📌 Реклама Отключить

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков их использования в соответствии с действующим законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, указанного в соответствующем договоре (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, порядок определения срока полезного использования охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете.

Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского:

1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика);

2) начисление амортизации производится только двумя методами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ);

📌 Реклама Отключить

3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.

1. Линейный метод

Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

ПРИМЕР 4.
В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.
Месячная норма амортизации составит 1,667% (100% : 60 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

Таким образом, при применении линейного метода сумма ежемесячно начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Поэтому тем организациям, которые ставят перед собой цель максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, следует использовать именно этот метод. 📌 Реклама Отключить

2. Нелинейный метод

При нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим образом:

K = (2/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n — срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА.

ПРИМЕР 5.
В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом.
Месячная норма амортизации составит 3,333% (2 : 60 мес. х 100%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
за январь 2003 г. — 4000 руб. (120 000 руб. х 3,333%);
за февраль 2003 г. — 3867 руб. ((120 000 руб. — 4000 руб.) х 3,333%);
за март 2003 г. — 3738 руб. ((120 000 руб. — 4000 руб. — 3867 руб.) х 3,333%) и т.д.
В таком порядке начисление амортизации будет продолжаться до того месяца, когда остаточная стоимость достигнет суммы 24 000 руб. или менее (120 000 руб. х 20%).
Через 48 месяцев остаточная стоимость нематериального актива составит 23 576 руб.
Начиная с 49-го месяца в течение оставшихся 12 месяцев (60 мес. — 48 мес.) начисление амортизации будет производиться фактически линейным способом исходя из базовой суммы 23 576 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1965 руб. (23 576 руб. : 12 мес.). Последствия несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета 📌 Реклама Отключить

Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

ПРИМЕР 6.

Предприятием заключен договор с организацией — разработчиком полезной модели, которую планируется использовать при изготовлении одного из изделий. Организация не является плательщиком НДС. По договору к предприятию переходят все исключительные права на эту модель. Договорная стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости перечислено подрядчику авансом в июне 2002 г.; 50% — по окончании работ и после подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2003 г.

В августе 2003 г. предприятие зарегистрировало права на модель и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету. Срок его полезного использования — 5 лет (60 мес.). Полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За 2003 г. организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000 единиц продукции ежемесячно — с сентября по декабрь 2003 г.

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете — линейным методом.

Бухгалтерский учет 📌 Реклама Отключить

Налоговый учет

Ежемесячная норма амортизации — 1,667% (100% : 60 мес.); Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%). В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА и начислением амортизации по нему, в 2002 — 2003 годах отражаются проводками. Июнь 2002 г.:
Д-т счета 60/1 —
К-т счета 51 — 60 000 руб. — перечислен аванс организации-разработчику. Май 2003 г.:
Д-т счета 60/2 —
К-т счета 51 — 60 000 руб. — перечислены денежные средства по окончанию работ;
Д-т счета 60/2 —
К-т счета 60/1 — 60 000 руб. — зачтен аванс по окончании работ;
Д-т счета 08/5 —
К-т счета 60/2 — 120 000 руб. — приняты у разработчика результаты работ по акту; Август 2003 г.:
Д-т счета 04 —
К-т счета 08-5 — 120 000 руб. — принят к учету объект НМА. Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.:
Д-т счета 20 —
К-т счета 05 — 6750 руб. — начислена амортизация по НМА. Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. — 2000 руб.), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой временной разницей. Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового актива, который определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 09 — К-т счета 68 — 1140 руб. ((6750 руб. — 2000 руб.) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.

Учет создания сайтов

Способ учета затрат на создание веб сайта зависит от того, получает или не получает Заказчик права на сайт, как на объект интеллектуальной собственности:

  • Получает исключительные права
  • Не получает исключительные права

Исключительные права на сайт получены

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт, должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации, патент)
(п. 2 ст. 31 «Закона об авторском праве»).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта срок эксплуатации превышает 12 месяцев, стоимость сайта более 20’000,00 руб., то она учитывает созданный сайт как нематериальный актив (НМА) в налоговом учете (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использовании сайта

В налоговом учете определяется исходя из (п.2 ст 258 НК РФ):

  • Cрока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
  • Полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами;
  • По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 20 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется (п. 14, 15, 17 ПБУ 14/2000):

  • Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  • Если по НМА, по которым, невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация

В налоговом учете амортизация НМА начисляется (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейным или
  • нелинейным способом.

В бухгалтерском учете амортизация НМА начисляется (пп. 14 и 15 ПБУ 14/2000):

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления нужно отразить в учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета.
Расходы на создание НМА отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 «НМА» п.3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», начислять амортизацию НМА можно с использованием счета 05 «Амортизация НМА», а можно и без использования 05 счета «Амортизация НМА». В этом случае суммы амортизационных начислений списываются в кредит счета 04 «НМА». Выбранный способ начисления амортизационных отчислений нужно отразить в учетной политике бухгалтерского учета.
Если ваш сайт стоит менее 10000,00 рублей, то возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которые учитываются обособленно Т.к. в бухгалтерском учете вы примете к учету объект НМА и будете списывать его постепенно по средствам начисления амортизации по НМА, а в налоговом учете расходы будут учтены единовременно. В итоге, необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Отражение на счетах учета:

  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 70 «Расч. по оплате труда» – Отражена заработная плата программистов (разработка программного обеспечения в рамках своих служебных обязанностей).
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 69 «Расч. по соц. страх. и обеспечению» — Отржен ЕСН начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на ОПС, взносы на НС и ПЗ.
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 02 «Амортизация ОС» — Отражена амортизация ОС, задействованных в разработке сайта
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 10 «Материалы» — Отражены материальные расходы на создание сайта
  • Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Приобретение НМА» — Отражены материальные расходы на создание сайта

Ежемесячно в течение, того периода, который прописан в документах, передающие исключительные права на созданный сайт, делается следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация НМА» — начислена амортизация сайта

У компании НЕТ исключительного права на сайт

Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный продукт, и на сайте размещается рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание сайта необходимо учитывать в составе прочих расходов как расходы на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ). В соответствии с указанным пунктом расходы на рекламные мероприятия посредством телекоммуникационных сетей не нормируются (письмо Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54).

С 1 января 2006 года согласно абзаца 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. С учетом внесенных изменений возможна трактовка налоговыми органами данного пункта не в пользу налогоплательщика. То есть, возможно, что расходы, связанные с созданием web-сайта, будут квалифицироваться как расходы, которые невозможно четко прямо или косвенно связать с доходами, поэтому они должны распределяться организациями самостоятельно. Период, в течение которого расходы необходимо распределить, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета. Таким периодом может быть период, равный двум месяцам, или иной период, установленный организацией, который она определит исходя из величины расходов на создание сайтов и намерение его эксплуатировать.

Последние изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Порядок учета расходов на создание web-сайта в бухгалтерском учете должен быть аналогичен налоговому учету таких затрат.
Также, организация может учесть рекламные расходы единовременно, как прочие затраты (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). На это обращалось внимание в письме Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280. Если организация при проведении рекламных кампаний преследует целью получение доходов от нее в течение нескольких отчетных периодов, она может отразить расходы по созданию сайта в качестве расходов будущих периодов и затем равномерно относить их в течение определенного руководством срока на финансовый результат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Для обобщения информации о расходах, уже произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущему, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Установленный способ списания расходов будущих периодов на расходы по обычным видам деятельности необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
НДС
Уплаченный при приобретении услуг НДС в общем случае может приниматься к вычету. Для этого покупатель должен вести деятельность, облагаемую НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Для осуществления вычета необходимо наличие счета-фактуры продавца и факта принятия на учет расходов в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Отражение на счетах учета:

  • Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – отражены затраты на создание сайта
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» — Учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — Оплачены работы по созданию сайта
  • Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта

Ежемесячно, в течение определенным руководством срока использования сайта, делается следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — Учтена в составе затрат стоимость сайта

Как принять на затраты разработку сайта в ООО?

Учет сайта в бухгалтерии разъяснен в письме Минфина России от 12.03.2006 г. № 03-03-04/2/54

  • Для того чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 20 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев;
  • Если организации не принадлежат исключительные права на web сайт, на котором* размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

п. 4 ст. 264 НК РФ.

п. 4 ст. 264 НК РФ
К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со .

* — мы позволили себе заменить текст «созданный ею web-сайт, а на сайте» тем, что выделен красным, для пущей ясности Государственного слова.

Учет сайта в УСН

Учет расходов на разработку сайта если применяется упрощенная система налогообложения (объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.
Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, такие расходы организации, как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав нематериальных активов. Плата за регистрацию домена (например, melius.ru), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.
В статье 346.16 Кодекса приведен исчерпывающий закрытый перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении правомерности отнесения затрат на поддержку Интернет-сайта в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения необходимо исходить из положений указанной статьи.

Регламентирование деятельности по созданию сайта

(в ред. Изменения N 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.30 Обработка данных
Эта группировка включает:

  • Все стадии обработки данных с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного, включая:
  • Подготовку и ввод данных
  • Сканирование документов
  • Обработку данных
  • Деятельность, связанную с использованием баз данных: обеспечение возможности доступа к базе данных; поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы)
  • Web-хостинг (хранение данных в сети Интернет)
  • Предоставление услуг по автоматическому переводу
  • Предоставление услуг по обеспечению информационной безопасности вычислительных систем и сетей

Эта группировка не включает:

  • Предоставление услуг по письменному переводу, выполненному путем доработки автоматического перевода, см. 74.85

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.40 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
Эта группировка включает:

  • Проектирование баз данных (разработка концепций структуры, состава баз данных)
  • Формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных
  • Администрирование баз данных, в том числе обеспечение обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа
  • Поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа
  • Создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятия)
  • Интерактивную публикацию баз данных
  • Интерактивную публикацию каталогов и списков почтовых адресов
  • Прочие виды интерактивных публикаций
  • Предоставление поисковых услуг порталами в сети Интернет

Эта группировка не включает:

  • Публикации в сети Интернет вместе с другими видами публикаций, см. 22
  • Разработку программного обеспечения для работы с базами данных, см. 72.2

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
72.60 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Эта группировка включает:

  • Разработку и поддержку информационных систем и сетей органов государственного управления всех уровней, в т.ч. автоматизированных систем управления специального назначения, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях
  • Деятельность, связанную с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов
  • Деятельность, связанную с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках.

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

Как учитывать расходы на создание сайта

Задаетесь вопросом, как учитывать затраты на создание сайта? Это зависит от нескольких факторов и не так сложно, как кажется на первый взгляд. Мы подготовили для вас памятку: о чем полезно помнить, учитывая затраты на создание интернет­-сайта.

Обладает ли заказчик полными правами на сайт?

Учитывать затраты на создание сайта можно различными способами в зависимости от того, является ли сайт НМА.

НМА (нематериальные активы организации) — неденежные активы, не имеющие физической формы.

В зависимости от того, обладает предприятие исключительными имущественными правами на веб­-сайт или нет, расходы на него формируют стоимость нематериального актива (НМА) либо включаются в состав текущих.

В налоговом учете сайт может быть отображен как нематериальный актив организации (НМА) в том случае, если у заказчика имеются исключительные (полные) права на сайт (это отображено в договоре с разработчиками), а также соблюдены ряд условий: стоимость сайта (без НДС) должна быть более 40 000 рублей, срок полезного использования более 12 месяцев и сайт должен обладать способностью приносить доход. В бухгалтерском учете действуют те же критерии (кроме стоимости сайта) отнесения сайта к НМА.

Важно: Если сайт проходит по документам как НМА, то первоначальная оплата за доменное имя будет включена в стоимость сайта (Ресурса), а последующее продление — в текущие расходы. Затраты на хостинг включаются в коммерческие издержки по текущей деятельности.

Если сайт признан НМА, то все расходы на его создание аккумулируются на счете 08 (субсчет “Создание нематериальных активов”). Здесь отображаются услуги организации­-разработчика, покупка доменного имени, покупка лицензионного ПО (если оно необходимо). После размещения сайта в Интернете (ввода НМА в эксплуатацию) стоимость сайта списывается в дебет счета 04.

Важно: Стоимость сайта, включенного в состав НМА, списывается через амортизацию. Амортизацию нужно начислять с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию НМА.

Если организация обладает исключительными правами на сайт, она может их официально зарегистрировать. Это дело исключительно добровольное. Расходы на создание сайта будут отображены как НМА в любом случае (независимо от того, есть зарегистрированный патент или нет). При регистрации прав на сайт организации госпошлина за патент включается в расходы по созданию сайта.

Интернет­-агентство «Митра» не передает авторские права на объекты интеллектуальной собственности; созданные нашими сотрудниками при выполнении работ: дизайн, прототипы и программные коды ресурса, иллюстрации и фотографические изображения, тексты остаются за нами. Поэтому заказчик обладает исключительными правами на веб-­сайт не в полном объеме и, соответственно, не может его отобразить как НМА.

Если в договоре не сказано, что компания­-заказчик получает исключительное право собственности на сайт, то расходы на его создание учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями в течение срока полезного использования сайта. Срок полезного использования сайта в передаточных документах, как правило, не прописан. По умолчанию срок полезного использования сайта составляет 10 лет, но не более срока существования организации. Организация вправе установить меньший срок использования НМА и закрепить его приказом руководителя.

Важно: Такой способ списания затрат не выгоден в большинстве случаев, для организаций но зато считается более безопасным в плане того, что избавит от конфликтов с налоговыми органами.

Также стоимость сайта может быть списана в затраты одномоментно. Данный подход может быть закреплен в учетной политике организации (отнесение подобных расходов организации к косвенным и их единовременное списание), что будет являться дополнительным аргументом в споре с налоговиками.

Важно: Единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета, хоть и более рискованным.

Кем создан сайт?

Сайт может быть создан как сторонними подрядчиками (интернет­-агентством, частным лицом-­фрилансером), так и собственными силами сотрудников организации. Ситуацию с созданием сайта специально обученными людьми мы рассмотрели выше, дальше поговорим о случаях, когда сайт создан “своими силами”.

Сайт может быть включен в состав НМА, если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ). В таком случае стоимость сайта будет состоять из заработной платы участвовавших в разработке сотрудников, а также страховых взносов с их ЗП, расходов на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также сумм амортизации, начисленных по ним, государственных, патентных и других аналогичных пошлин и прочих расходов, обходимых для создания интернет-­сайта.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *