Страховое возмещение проводки

Бухгалтерские проводки по договору страхования: как списать страховку автомобиля и имущества в бухгалтерии

Страховщики, работающие на территории РФ, ведут деятельность согласно требованиям налогообложения и бухучета. Они обязаны выполнять условия страхового законодательства. Финансовую отчетность нужно своевременно предоставлять в департамент страхового рынка при Центробанке РФ. В этом материале рассматриваются особенности бухгалтерских проводок, учет затрат по основным страховым продуктам и примеры их отображения в 1С.

Особенности проводок по страховому договору

Бухгалтерские проводки в страховой сфере – это записи в единой компьютерной базе. Они нужны для отображения изменений состояния объектов учета – премий страхователей. Данные по полису можно учитывать и фиксировать, начиная с того дня, когда он будет считаться действительным. В законодательной базе нет единого порядка учета для трат на услуги страхования, их можно отнести на расходы один раз либо корректировать на протяжении всего периода действия страховки. При этом, в расходы включают лишь фактически выплаченную часть премии. Когда ее сумму вносят частично, премию рассчитывают не на весь срок, а на уже проплаченный период.

Важно! Размер премии по страховке присутствует в страховом полисе и рассчитывается по тарифным ставкам, принятым страховщиком либо надзорными органами. Если договор прекращается досрочно или наступает страховой случай, сумма возмещения отображается в базе учета.

Проводки в бухгалтерском и налоговом учете делятся на две части: дебетовую и кредитовую. Во второй указывают субсчет 76-1, когда страхователем является юридическое лицо. В дебетовую включают счета для основных затрат и других расходов, если дело касается единовременного списания.

При каждом типе списывания возникают расхождения между сведениями бухгалтерского учета и налогового:

  • В бухучете списания происходят сразу и на протяжении полного страхового срока. В НУ премия спишется один раз только по страховке, которая действует в рамках единственного отчетного срока по налогу на прибыль.
  • Затраты в БУ учитывают полностью, в НУ присутствуют рамки по тарифам для всех страховых продуктов.
  • В БУ отображение расходов начинают с того дня, когда полис начнет действовать по закону, в НУ его фиксируют с момента внесения оплаты страхователем.

Для страховки автомобиля и другого транспорта используют единую систему учета по счету с номером 76-1.

Учет имущественного страхования

Страхование имущества бывает добровольным либо обязательным, этот страховой продукт входит в список наиболее распространенных. Проводки по договору страхования имущества фиксируются на стандартном счете с номером 76-1. Если сумма премии уже оплачена, ее фиксируют таким образом – Д76-1 К51. Расходы по страхованию имущественного типа считают с даты начала вступления полиса в законную силу. Когда она не предусматривается, страховка признается действительной после оплаты премии. После учета всех затрат в базу вносят проводки типа Д20 (26) К97 (76-1).

Учет расходов на полисы ОСАГО и КАСКО

Затраты на страховку автотранспорта учитывают как расходы по стандартным типам деятельности. Учет КАСКО или ОСАГО в БУ и ОСНО проводят с помощью счета под номером 76-1, как и для полисов по имущественному виду страхования. Для полисов ОСАГО на машину с периодом больше 1 месяца используют проводку с нумерацией Д20 (26) К76-1, менее месяца – Д20 (26) К76-1. В случае расторжения полиса КАСКО либо ОСАГО до истечения срока действия, страховщик обязан возвратить часть суммы страхователю, и проводка в бухгалтерии будет выглядеть так: Д51 К76-1. После списания полиса автострахования его фиксируют в базе проводкой К13.

Отражение в учете страховок для сотрудников

Сотрудникам разных компаний чаще всего оформляют медицинские полисы от работодателя. Это страхование расценивается в качестве добровольного типа, затраты по таким договорам можно учесть на счете с номером 76-1. На момент оплаты суммы премии добавляют проводку с нумерацией Д76-1 К51. Для договоров со сроком больше месяца и расходных данных, учтенных в списке затрат, используется проводка вида Д20 (26) К76-1. Если речь идет о полисе со сроком не больше месяца, то сумма платежа учитывается в перечне затрат другой проводкой Д20 (26) К76-1.

Пример отражения страхового договора в бухучете

Руководство стоматологической клиники «Дэнт-плюс» приняло решение застраховать всех сотрудников в рамках ДМС. Оплата каждого страхового полиса и проводки были проведены в период с 28.09.2019 по 30.09.2019 год, общая премия составляет 38000 рублей.

Списывать затраты и проводить платеж таким образом необходимо в конце каждого месяца до тех пор, пока срок действия по договору не закончится.

Как отразить расходы на страхование в 1С

Затраты на страхование и суммы выплат проще отображать в базе 1С, в качестве примера можно привести покупку полиса КАСКО. Руководство автошколы «За рулем» оформило полис КАСКО 23.10.2019 на год по стоимости 5700 рублей. Проводка с оплатой отображается в документации под пунктом «Списывание с расчетных счетов». В качестве типа для операции выбирают «Другие списания» с проводкой Д76. 01 К51.

Сумма премии должна списываться обязательно ежемесячно равными платежами, их отражают в разделе «Поступление услуг и товаров» с типом операции «Услуги». Важно указать номер полиса и расчетного счета вместе с контрагентом. В таблице указывают счет для списания, тип услуги и каждую сумму. Зная о том, как правильно списать страховку, бухгалтер сможет вести учет на протяжении всего периода действия полиса.

Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 4 августа 2011 г.
Учет операций, связанных с прямым возмещением убытков по ОСАГО
4989 просмотров

Приказом Минфина России от 17.12.10 г. № 176н (далее – приказ № 176н) были внесены изменения в Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденные приказом Минфина России от 23.01.09 г. № 6н (далее – Требования).

Изменения коснулись особенностей бухгалтерского учета операций, связанных с прямым возмещением убытков по ОСАГО, когда расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Необходимость в издании приказа была обусловлена принятием Федерального закона от 15.11.10 г. № 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ), которым, в частности, были внесены дополнения в ст. 293, 294 и 330 НК РФ.
Статья 293 НК РФ была дополнена описанием следующих специфических видов доходов, возникающих у страховщиков при осуществлении прямого возмещения убытков по ОСАГО:
1) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика потерпевшего в результате превышения средней суммы страховых выплат, полученной от страховщика причинителя вреда, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков;
2) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика причинителя вреда в результате превышения страховой выплаты по договору ОСАГО, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховых выплат, возмещенной страховщику потерпевшего.
В свою очередь ст. 294 НК РФ была дополнена соответствующими видами расходов, возникающих у страховщиков при осуществлении прямого возмещения убытков по ОСАГО:
1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика потерпевшего в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховых выплат, полученной от страховщика причинителя вреда;
2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика причинителя вреда в результате превышения средней суммы страховых выплат, возмещенной страховщику потерпевшего, над страховой выплатой по договору ОСАГО, осуществленной страховщиком потерпевшего в порядке прямого возмещения убытков.
В ст. 330 НК РФ установлены правила признания в налоговом учете описанных доходов и расходов. В частности, признание указанных доходов и расходов осуществляется только в том случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат. Если соглашением о прямом возмещении убытков будет установлено, что расчеты между страховщиками осуществляются путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию, то указанные доходы и расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете признаваться не должны.
Кроме того, определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:
у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условии, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условии, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.
Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.
В бухгалтерском учете для учета расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому дополнительно открываются следующие субсчета <*>:
____________
<*> Нумерация субсчетов дана условно с учетом того, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для счета 76 предусмотрено четыре субсчета.
76-5 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»;
76-6 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».
Приказ № 176н вступил в силу с 8 февраля 2011 г. Начиная с I квартала 2011 г. страховщики, осуществляющие ОСАГО, должны определять суммы разниц, возникающие на субсчетах 76-5 и 766 по каждому отдельному страховщику-контрагенту при расчетах исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат и относить их в состав прочих доходов или расходов. Включение указанных разниц в состав прочих доходов или расходов должно отражаться путем списания возникших остатков (сальдо) на субсчетах 76-5, 76-6 по итогам отчетного периода либо в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы», либо в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
В частности, страховщик потерпевшего на конец каждого отчетного периода должен сделать одну из следующих бухгалтерских записей:
1) при наличии кредитового сальдо: Д-т 76-5, К-т 91-1;
2) при наличии дебетового сальдо: Д-т 91-2, К-т 76-5.
В свою очередь страховщик причинителя вреда на конец каждого отчетного периода должен сделать зеркальные бухгалтерские записи на субсчете 76-6.
Необходимо отметить, что определение вышеуказанных доходов (расходов) осуществляется не по совокупности операций, которые имели место в отчетном периоде с каждым отдельным страховщиком-контрагентом. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым выполнены следующие условия:
а) у страховщика потерпевшего осуществлена выплата потерпевшему и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика причинителя вреда;
б) у страховщика причинителя вреда страховая выплата признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты страховщику потерпевшего.
При этом операции, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном периоде.
Рассмотрим на примерах порядок бухгалтерского учета операций по прямому возмещению убытков.
Учет у страховщика потерпевшего
Пример 1. Средняя сумма страховой выплаты установлена в размере 25 000 руб. Для учета расчетов с потерпевшими на счете 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» в рабочем плане счетов страховщика потерпевшего предусмотрен субсчет 8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими».
1. Начислена выплата потерпевшему № 1 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 15 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
2. Произведена выплата потерпевшему № 1 в сумме 15 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
3. Начислена выплата потерпевшему № 2 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 30 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
4. Произведена выплата потерпевшему № 2 в сумме 30 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
5. Начислена выплата потерпевшему № 3 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 20 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
6. Произведена выплата потерпевшему № 3 в сумме 20 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
7. Поступило возмещение от страховщика причинителя вреда по урегулированным страховым случаям потерпевших № 1 и 2 в сумме 50 000 руб. (25 000 руб. х 2): Д-т 51 К-т 76-5.
8. На конец отчетного периода кредитовое сальдо в размере 5000 руб., образовавшееся на субсчете 76-5 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда», списано на прочие доходы: Д-т 76-5, Кт 91-1.
Примечание: расчеты по страховому случаю потерпевшего № 3 являются незавершенными и переносятся в следующий отчетный период.
Учет у страховщика причинителя вреда
Пример 2. Средняя сумма страховой выплаты установлена в размере 25 000 руб. (операции по формированию резерва заявленных, но неурегулированных убытков на основании предварительных уведомлений от страховщика потерпевшего не приводятся).
1. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 1 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 15 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
2. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 2 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 30 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
3. Перечислено возмещение от страховщика причинителя вреда по урегулированным страховым случаям потерпевших № 1 и № 2 в размере 50 000 руб. (25 000 руб. х 2): Д-т 76-6, К-т 51.
4. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 3 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 20 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
5. На конец отчетного периода дебетовое сальдо в размере 5000 руб., образовавшееся на субсчете 76-6 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего», списано на прочие расходы: Д-т 91-2, К-т 76-6.
Примечание: расчеты по страховому случаю потерпевшего № 3 являются незавершенными и переносятся в следующий отчетный период.
Особенности переходного периода
Необходимо отметить, что приказом № 176н предусмотрено переходное положение. На день его вступления в силу страховщики должны определить суммы положительных и отрицательных разниц, возникшие по итогам расчетов, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховой выплаты за период с 1.03.09 г. по 31.12.10 г. включительно, и признать их в составе доходов (расходов) на день вступления в силу приказа № 176н, т.е. по состоянию на 8 февраля 2011 г. Причем эти суммы должны быть равны суммам, которые будут признаны страховщиками по состоянию на 1 января 2011 г. в налоговом учете в связи с вступлением в силу Закона № 300-ФЗ.
При учете доходов и расходов, возникающих в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, в бухгалтерском и налоговом учете не должно возникать разниц и соответственно не должно возникать оснований для применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.
Особенности формирования стабилизационного резерва по ОСАГО
Приказом № 176н также установлено, что возникающие при расчетах исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат доходы и расходы включаются в финансовый результат по ОСАГО.
Это, в свою очередь, потребовало внесения изменений в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина России от 11.06.02 г. № 51н (далее — Правила), так как финансовый результат по ОСАГО служит базой для расчета стабилизационного резерва по ОСАГО.
В связи с этим Минфин России также издал приказ от 21.02.11 г. № 20н (далее – приказ № 20н), в соответствии с которым таблица 18 «Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1», приведенная в приложении 2 к Правилам, дополнена соответствующими строками, детализирующими следующую информацию:
1) доходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе:
доходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком причинителя вреда;
доходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком потерпевшего;
2) расходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе:
расходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания дебиторской задолженности страховщика причинителя вреда;
расходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания дебиторской задолженности страховщика потерпевшего.
Приказ № 20н вступил в силу с 31 марта 2011 г., в связи с чем уже за I квартал 2011 г. страховщики должны были учесть для целей расчета стабилизационного резерва по ОСАГО доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Причем в I квартале 2011 г. это должны быть доходы и расходы, признанные по состоянию на 8 февраля 2011 г., а также доходы и расходы, признанные по состоянию на 31 марта 2011 г.
Раскрытие информации в отчетности страховщиков
Необходимо также отметить особенность раскрытия в Отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) доходов и расходов, возникших в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Пунктом 12 Требований предусмотрено, что положительные и отрицательные разницы, возникающие у страховщиков при осуществлении расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат по итогам каждого отчетного периода, включаются в состав прочих доходов (расходов). Однако специальных строк для включения рассматриваемых доходов и расходов в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) не предусмотрено. Имеется свободная строка 166, однако в этом случае доходы и расходы придется отражать свернуто.
Пунктом 21.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, установлено, что прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Правила аналогичного характера предусмотрены в п. 18.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, в отношении раскрытия в бухгалтерской отчетности прочих доходов организаций.
Указанные правила в рассматриваемом случае не могут применяться, так как доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, являются существенными для характеристики финансового положения страховщиков. Это связано с тем, что их размер может оказывать влияние на финансовую устойчивость страховщиков, поскольку:
1) рассматриваемые доходы и расходы включаются в базу расчета стабилизационного резерва по ОСАГО;
2) дебиторская задолженность по операциям прямого возмещения убытков при определенных условиях принимается в покрытие стабилизационного резерва по ОСАГО и собственных средств страховщиков.
С учетом изложенного доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, на основании пп. 44 и 45 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденных приказом Минфина России от 11.05.10 г. № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора», должны отражаться по группам статей «Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями» (стр. 210), «Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями» (стр. 220) Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик).
Соответствующие пояснения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. По мере совершенствования форм бухгалтерской отчетности страховщиков в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) будут введены специальные строки для отражения доходов и расходов, возникающих в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
М. ЯКОВЛЕВ, к.э.н., ведущий советник отдела регулирования страховой деятельности Минфина России

Вся пресса за 4 августа 2011 г.
Смотрите другие материалы по этой тематике: ОСАГО, Учет и отчетность

В материале упоминаются:

Компании, организации:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

Страховое возмещение: как отразить в учете

В случае наступления страхового случая организации получит страховое возмещение. Рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете в различных ситуациях.

Бухгалтерский учет

Расчеты по имущественному страхованию отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования <1>.

При наступлении страхового случая в учете отражаются следующие записи:

Проводка Операция

При выбытии основных средств

Д-т 02 – К-т 01 Списана начисленная на основное средство амортизация
Д-т 76-2 – К-т 01 Списана остаточная стоимость основного средства
Д-т 83 – К-т 84 Списана сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок выбывающего основного средства
Д-т 51 – К-т 76-2 Получено страховое возмещение
Д-т 91-4 – К-т 76-2 Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением
Д-т 76-2 К-т 91-1 Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба

При повреждении основных средств

Д-т 76-2 – К-т 10, 23, 70, 69 и т.д. Отражены затраты на ремонт основного средства, выполненный собственными силами
Д-т 76-2 – К-т 60 Отражены затраты на ремонт основного средства, выполненный с привлечением подрядчика
Д-т 18 – К-т 60 Отражен НДС, выделенный подрядчиком
Д-т 68-2 – К-т 18 НДС принят к вычету
Д-т 51 – К-т 76-2 Получено страховое возмещение
Д-т 90-10 – К-т 76-2 Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением
Д-т 76-2 – К-т 90-7 Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба

При выбытии запасов

Д-т 76-2 – К-т 10, 11, 20, 41, 43 Списаны запасы, выбывшие в результате страхового случая (за исключением товаров, учитываемых по розничным ценам)
Д-т 41-2 – К-т 42

СТОРНО

Списаны суммы включенных в розничную цену товаров торговых надбавок и НДС

Д-т 76-2 – К-т 41-2 Списаны товары, учитываемые по розничным ценам
Д-т 68-2 – К-т 18

СТОРНО

Скорректирована сумма налоговых вычетов по НДС в результате выбытия запасов (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП)

Д-т 76-2 – К-т 18 Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение потерь по страховому случаю
Д-т 51 – К-т 76-2 Получено страховое возмещение
Д-т 90-10 – К-т 76-2 Списана сумма ущерба, не покрываемая страховым возмещением
Д-т 76-2 – К-т 90-7 Списана сумма страхового возмещения, превышающая фактический размер ущерба

НДС

В случае утраты имущества (за исключением порчи, утраты в связи чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) необходимо в текущем периоде уменьшить сумму налоговых вычетов по НДС на сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету по нему. При невозможности определения размера «входного» НДС налоговые вычеты за текущий период уменьшаются на 20% от стоимости утраченного имущества <2>.

Суммы «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при осуществлении работ (оказании услуг), связанных с выбытием имущества либо восстановлением основных средств в результате наступления страхового случая, принимаются к вычету в общеустановленном порядке без ограничений <3>.

Налог на прибыль

Страховое возмещение отражается в составе внереализационных доходов на дату его получения <4>. Сумма ущерба по страховому случаю (стоимость выбывающего имущества, а также затраты, связанные с его выбытием, либо затраты на восстановление поврежденного имущества) включается в состав внереализационных расходов в пределах суммы полученного страхового возмещения. Данные расходы отражаются на дату поступления страхового возмещения, но не ранее их фактического осуществления <5>.

Сумма потерь, не покрываемая страховым возмещением, включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

— если страховым случаем является чрезвычайная ситуация (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), — на дату отражения расходов в бухгалтерском учете (на момент списания не возмещенных страховщиком потерь) <6>;
— если по другим страховым случаям виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам), — на дату получения соответствующих документов от правоохранительных и (или) судебных органов <7>;
— если виновные лица установлены, — не ранее даты фактического поступления от них возмещения вреда <8>.

Обратите внимание!

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы по страховому случаю признаются в разных суммах, в налоговом учете следует сделать соответствующие расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета

Учет страхового возмещения при ДТП

Цитата (Петербургский правовой портал «Учет. Налоги. Право» 09.11.2014):Минфин России:
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 Кодекса. Суммы страхового возмещения, полученные государственным (муниципальным) учреждением от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Следовательно, на основании статьи 250 Кодекса суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования автотранспортного средства в связи с наступлением страхового случая, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие внереализационные доходы.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С. КИЗИМОВ

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *