Учет книг в бухгалтерском учете

Учет затрат на выпуск издательской продукции

Порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, ранее определялся Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати Российской Федерации от 28 декабря 1993 года №259, которая была отменена Приказом МПТР Российской Федерации от 23 апреля 2002 года №73 «Об упорядочении нормативных правовых актов». В настоящее время следует руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованными МНТР Российской Федерации 25 ноября 2002 года.

Себестоимость издательской продукции – это совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования и другого.

Расходы издательского предприятия делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).

К условно — постоянным относятся расходы, общая сумма которых не зависит от тиража:

· расходы на авторский гонорар (если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража);

· графическое оформление;

· обработку и оформление издательских оригиналов;

· общеиздательские расходы.

Условно-переменными называются расходы, которые изменяются в зависимости от тиража:

· расходы на авторский гонорар (если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража);

· полиграфические услуги;

· бумагу, картон и переплетные материалы.

Для целей определения себестоимости издательской продукции расходы делятся на прямые и косвенные.

Данное разделение отличается от классификации расходов в целях налогового учета.

Прямые расходы могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания. К прямым расходам относятся:

· авторский гонорар;

· гонорар за художественно-графические работы;

· суммы ЕСН, начисленные на эти выплаты;

· расходы на полиграфическое исполнение;

· стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов;

· часть редакционных расходов и часть расходов на продажу, относящихся к конкретному изданию;

· потери от брака.

К косвенным относятся расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные издания:

· общеиздательские расходы;

· часть редакционных расходов и расходов на продажу, которые не могут быть отнесены на конкретные издания.

Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции организуется согласно позаказному методу. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое издание. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.

Затраты на производство издания учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов по следующим статьям:

  • авторский гонорар за литературные и другие произведения;
  • авторский гонорар за художественно-графические работы;
  • суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров;
  • расходы на полиграфическое исполнение;
  • стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.

В статью «Авторский гонорар за литературное произведение» включают гонорары:

  • автору (правопреемникам) или группе авторов;
  • переводчикам;
  • составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;
  • авторам других производных произведений;
  • составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);
  • иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
  • авторам аппарата книги.

В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включают авторские гонорары:

  • художникам за оформление и иллюстрирование изданий;
  • графикам за графические работы;
  • фотографам;
  • ретушерам и другим.

Расходы по авторским договорам отражают:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по авторским договорам», если автор не состоит в штате издательской организации.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если авторский гонорар выплачивается штатному сотруднику.

В статью “Суммы отчислений” включают суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование.

В статью “Расходы на полиграфическое исполнение” включают стоимость работ по изготовлению заказа полиграфическим организациям. Расходы определяются на основании договоров с организациями или счетов типографий, к которым прилагаются исполнительные калькуляции, предварительно согласованные и утвержденные издательством, и накладные на сдачу тиража.

Расходы на полиграфическое исполнение отражают:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

По статье “Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов” отражаются расходы на перечисленные материалы.

Планирование количества бумаги, картона, переплетных и других материалов производят по отдельным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и номерам в следующем порядке.

ü Количество бумаги для печати текста, вклеек, вкладок и накидок определяется исходя из количества печатных листов-оттисков, приведенных к формату 60 х 90, и укрупненных норм расхода данного номера бумаги на 1 миллион печатных листов-оттисков с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

ü Количество бумаги для обложек составных и цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек определяют исходя из их количества, формата, массы 1 квадратного метра бумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

ü Количество картона определяют исходя из количества твердых переплетных крышек, их форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

ü Количество переплетных и других материалов определяют исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.

Исходя из требований к изданию книги, журнала или газеты составляется спецификация на необходимое количество бумаги и переплетных материалов для обеспечения выпуска тиража.

При расчете необходимого количества бумаги учитываются нормы отходов, обусловленные технологией полиграфического производства, регламентированной действующими в отрасли технологическими инструкциями на различные процессы, особенностями применяемого оборудования, характером и тиражами выпускаемой продукции и другими факторами.

Учет бумаги ведется позаказно. Заводится карточка учета (форма №М-17) в случае поступления бумаги, принадлежащей заказчикам. Заказчик получает после печати тиража полный отчет о расходе бумаги и переплетных материалов на заказ. Эти отчеты составляются независимо от того, кому принадлежат материалы – издательству или типографии. Эти отчеты составляются технологами производственного отдела на основании требований – накладных (форма М№11). При передаче материалов, принадлежащих издательству, полиграфической организации делается проводка:

Дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Материалы в типографии”

Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет “Материалы на складе”.

После сдачи типографией тиража и получения отчета о расходе материалов делается проводка:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 10 “Материалы” субсчет “Материалы в типографии”.

Если материалы принадлежали типографии, возможны два варианта списания материалов:

1. Стоимость использованных материалов включается в стоимость полиграфических услуг. В этом случае, вся сумма расходов на оплату полиграфических работ, с учетом стоимости материалов, включается в статью “Расходы на полиграфическое исполнение” либо стоимость израсходованных материалов, подлежащих включению в состав расходов по статье “Материалы”, определяется по данным типографского отчета. Стоимость материалов в дебет счета 20 относится с кредита счета 60.

2. Стоимость израсходованных материалов не включается в стоимость полиграфических услуг, а оплачивается издательством отдельно. В этом случае полиграфическая организация, помимо отчета о расходе материалов и счета-фактуры на полиграфические работы, выставляет издательству счет-фактуру на материалы. Стоимость материалов при таком варианте оплаты будет выше, чем в первом случае, так как типография при реализации материалов делает наценку.

Учет редакционных расходов ведется издательством с использованием счета 25 “Общепроизводственные расходы”. Сюда включаются затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию:

· оплата труда работников аппарата управления (заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отдела перепечатки и подготовки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями и редакциями (отделом) подготовки оригинал-макетов);

· оплата труда редакционно-производственного персонала (редакторов всех категорий, включая художественных и технических, графиков, фотолаборантов, корректоров, редакционных машинисток, редакционно-производственного персонала редакций журнала);

· оплата труда работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов, рецензирование, внештатное, специальное и научное редактирование, консультации, экспертизу материалов для апробации оригиналов;

· суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы оплаты труда;

· расходы на приобретение оригинал-макетов и художественное оформление:

· приобретение готовых оригинал-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов;

· периодические отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению;

· услуги картографических организаций, изобюро, фотолабораторий по художественно-техническому оформлению, оплачиваемые по безналичному расчету;

· амортизация основных средств, производственного назначения, расходы на их ремонт;

· расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков);

· отчисления на создание резервов;

· на ремонт основных средств;

· на оплату отпусков;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

· платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества редакций;

· стоимость материалов, бумаги и другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

Расходы на бумагу для перепечатки авторских и издательских оригиналов рассчитывают исходя из объема работ.

Часть редакционных расходов относится напрямую на себестоимость того или иного издания. Другая же часть является косвенными расходами и распределяется между всеми выпускаемыми изданиями, согласно критерию, избранному издательством и нашедшему свое отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (как правило, пропорционально количеству учетно-издательских листов).

Для раздельного учета прямых и косвенных расходов к счету 25 “Общепроизводственные расходы” могут открываться субсчета следующего содержания “Расходы по редактированию и верстке”, “Общередакционные расходы”.

К прямым расходам относятся: заработная плата редакторов, верстальщиков и прочих категорий работников, непосредственно занятых на выпуске того или иного издания, стоимость материалов.

К косвенным расходам относятся расходы на редактирование материалов, принятых к опубликованию, стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей.

Редакционные расходы списываются на:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 25 “Общепроизводственные расходы” субсчет “Редакционные расходы”

Пример.

За отчетный период редакция выпустила три издания следующего объема:

Журнал “Бухгалтерский учет” — 4 учетно–издательских листов (у.л.);

Журнал “Внешнеэкономическая деятельность” — 8 учетно–издательских листов (у.л.);

Журнал “Налоги”- 10 учетно–издательских листов (у.л.).

Редакционные расходы за месяц составили (цифры условные):

Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Бухгалтерский учет” и журнала “Налоги” — 20 000 рублей.

ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов “Бухгалтерский учет” и “Налоги”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 8480 рублей;

Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпусков журнала “Внешнеэкономическая деятельность”- 10 000 рублей.

ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Внешнеэкономическая деятельность”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4880 рублей;

Материалы для редактирования и верстке всех рукописей без распределения по объектам учета , хозяйственные принадлежности — 8 000 рублей.

В бухгалтерском учете произведенные расходы оформляются следующим образом:

Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

К ним относятся:

· оплата труда персонала издательства (дирекции, канцелярии, бухгалтерии, отделов: производственного, распространения и рекламы, экономического, кадров, административно-хозяйственного, юридического, снабжения и других, библиографов, работников охраны, младшего обслуживающего персонала);

· суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

· расходы на служебные командировки, служебные разъезды, содержание легкового автотранспорта;

· канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, типографские расходы для собственных нужд;

· стоимость подписки на периодические и справочные издания;

· оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб;

· расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники;

· амортизационные отчисления по основным средствам общеиздательского характера, в том числе по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурно-спортивной работы, расходы на их ремонт;

· отчисления на создание резервов:

· на ремонт основных средств;

· на оплату отпусков;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.;

· расходы на аренду и содержание помещений и дворов;

· расходы на содержание собственной или вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, содержание и ремонт противопожарного оборудования;

· расходы на охрану труда;

· расходы на подготовку кадров (оплата стоимости обучения, стипендии учащимся высших и средних специальных учебных заведений, оплата отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов, другие затраты согласно действующему законодательству);

· прочие расходы.

Общеиздательские расходы списывают с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 20 “Основное производство” с распределением по изданиям пропорционально их объему в учетно-издательских листах.

При этом положениями учетной политики, согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению” списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи».

Расходы на продажу учитываются на счете 44 “Расходы на продажу”. К ним относятся:

· расходы на рекламу (в том числе в собственных изданиях);

· расходы на упаковку, транспортировку, пересылку, экспедирование;

· расходы на распространение печатных изданий по подписке;

· комиссионное вознаграждение распространителям изданий;

· стоимость обязательных бесплатных экземпляров и расходы по их рассылке;

· стоимость бесплатных авторских экземпляров.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».

Т.М. ПАНЧЕНКО, аудитор Аудиторской фирмы «АУДИТ А»

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 книги и брошюры, периодические издания входят в состав основных фондов. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, приобретенная деловая (справочная, техническая, периодические издания и пр.) литература принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, так как она удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 ПБУ 6/01 (используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используется в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данной литературы; способна приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем). 📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей. А п.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешает списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности деловой литературы в производстве или при эксплуатации в организации должен вестись надлежащий контроль за ее движением.

📌 Реклама Отключить

Дебет 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 – отражены фактические затраты по приобретению деловой литературы;

В момент принятия деловой (справочной, технической и пр.) литературы к бухгалтерскому учету делается запись:

Дебет 01 Кредит 08-4, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» – деловая литература принята на учет в составе основных средств в сумме фактических затрат на ее приобретение (сформирована первоначальная стоимость).

Приходуя каждое печатное издание, организации должна оформлять один экземпляр акта о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается также оформление передачи деловой литературы по акту о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1б) одновременно на несколько печатных изданий (брошюр) с перечислением каждой брошюры в соответствующих графах и строках акта. Кроме того, необходимо вести инвентарные карточки учета объектов основных средств по форме № ОС-6.

📌 Реклама Отключить

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком при приобретении деловой литературы организация согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия на учет деловой литературы как объекта основных средств:

Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС по приобретенной деловой литературе предъявлен к вычету из бюджета.

При отпуске в эксплуатацию в учете делается запись:

Дебет 26,20,44 и др. Кредит 01 — деловая литература передана в эксплуатацию.

После списания стоимости деловой литературы организация продолжает учитывать деловую литературу по нулевой стоимости до момента ее выбытия, тем самым обеспечивая контроль за ее движением.

Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация установила, что срок полезного использования приобретаемой деловой литературы — менее 12 месяцев, в этом случае приобретаемые экземпляры не будут учитываться в составе объектов основных средств. В момент поступления печатных изданий и принятия их к бухгалтерскому учету делается запись по дебету счета 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Списание стоимости полученного и передаваемого в производство экземпляра осуществляется с кредита счета 10-9 в корреспонденции со счетом учета соответствующих затрат (если издание используется в производственных целях).

📌 Реклама Отключить Пример.

Организация приобрела справочную литературу производственного характера на сумму 880 руб., в том числе НДС 80 руб. Согласно учетной политике организации срок полезного использования приобретаемых книг составляет 10 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-9 Кредит 60 – 800 руб. — принятие к учету поступившей справочной литературы;

Дебет 19 Кредит 60 — 80 руб. — отражен НДС по приобретенной справочной литературе;

Дебет 26 Кредит 10-9 — 800 руб. — стоимость справочной литературы включена в общехозяйственные расходы;

Дебет 68 Кредит 19 — 80 руб. — сумма НДС по приобретенной справочной литературе предъявлена к вычету.

Налоговый учет расходов на деловую литературу

Налоговый учет расходов на приобретение деловой литературы зависит в первую очередь от того, является ли для организации их приобретение производственной необходимостью. 📌 Реклама Отключить

Литература носит производственный характер

В налоговом учете деловая литература, необходимая организации для осуществления коммерческой деятельности, относится к объектам основных средств. В то же время деловая литература не входит в состав амортизируемого имущества, так как первоначальная стоимость книги или журнала обычно не превышает 10000 руб., а срок полезного использования не превышает одного года (п.1 ст.256 НК РФ). Но даже если первоначальная стоимость и срок использования книги или журнала позволяют отнести их к амортизируемому имуществу, амортизация все равно не начисляется на основании пп.6 п.2 ст.256 НК РФ. Стоимость такой литературы включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения литературы, так как организации имеют право полученные доходы уменьшить на сумму произведенных расходов. Все расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять требованиям, установленным в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Кроме того, они не должны быть перечислены в ст.270 НК РФ. Обоснованные и документально подтвержденные расходы на подписку на периодические издания, связанные с производственной (коммерческой) деятельностью организации, уменьшают налогооблагаемую прибыль (как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

📌 Реклама Отключить

Поскольку в соответствии с пп.6 п.2 ст.256 НК РФ приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) не подлежат амортизации, затраты по приобретению деловой (технической) литературы в полном объёме включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации.

Стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ) и на основании ст.318 НК РФ относится к косвенным расходам.

Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со ст.272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ при методе начисления расходы на приобретение литературы признаются на дату расчетов.

📌 Реклама Отключить

Например, по условиям заключенного договора подписки расходы на подписку будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока действия договора подписки.

Пример.

Производственна организация, имеющая лицензию на производство фармацевтической продукции, приобрела на сумму 880 руб. (включая НДС 80 руб.) справочную литературу для использования при проведении химического контроля качества изготовляемых лекарственных средств.

В бухгалтерском учете производственной организации сделаны следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60 – 800 руб. – отражено приобретение у поставщика справочной литературы;

Дебет 19 Кредит 60 – 80 руб. – отражена сумма НДС по приобретенной справочной литературе;

Дебет 60 Кредит 51 – 880 руб. — произведена оплата за приобретенную справочную литературу;

Дебет 01 Кредит 08-4 – 800 руб. — справочная литература принята к учету в составе основных средств;

Дебет 20 Кредит 01 -800 руб. – при передаче в пользование стоимость справочной литературы списана в производственные расходы;

Дебет 68 Кредит 19 — 80 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенной справочной литературе.

Литература непроизводственного характера 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете списание стоимости литературы непроизводственного характера на счета учета затрат на производство и продажу не допускается.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 расходы на осуществление спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам. Поэтому затраты на приобретение литературы непроизводственного характера можно также включить в состав внереализационных расходов. Уплаченная в стоимости литературы сумма НДС также включается в состав внереализационных расходов.

Стоимость приобретенной литературы непроизводственного характера подлежит отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация оплачивает издания непроизводственного характера (также, как и художественную литературу), которые нельзя отнести к нормативно-технической и иной литературе, используемой в производственных целях, то эти расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Ведь они не направлены на получение дохода и могут быть произведены только за счет собственных средств подписчика.

📌 Реклама Отключить

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п.29 ст.270 НК РФ не учитываются расходы на оплату литературы, не относящейся к нормативно — технической и иной используемой в производственных целях литературы.

Организация не сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную за подписку на издание, не связанное с ее производственной (коммерческой) деятельностью. В этом случае не выполняется одно из обязательных условий, установленных ст.ст.171 и 172 НК РФ для применения вычета. А именно: печатное издание не используется в операциях, облагаемых НДС. Сумму НДС, уплаченную издательству за подписку, нельзя учесть и в составе расходов по налогу на прибыль. Подписку на подобные издания, включая НДС, организация оплачивает за счет собственных средств.

Пример.

Организация оформила и оплатила в октябре 2005 г. подписку на 2006 г. на журнал непроизводственного характера. Стоимость подписки на журнал составила 1188 руб., в том числе НДС 108 руб. Журнал выходит один раз в месяц.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 — 1188 руб. — отражена оплата подписки на журнал на 2006 г.;

По мере поступления экземпляров журнала в 2006 г. ежемесячно:

Дебет 91-2 Кредит 60 – 99 руб.(1188 / 12) — стоимость полученного экземпляра журнала вместе с НДС отражена в составе внереализационных расходов.

Особенности возмещения НДС при подписке на деловуюпериодическую литературу 📌 Реклама Отключить

В соответствии с пп.3 п.2 ст.164 НК РФ периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10%. Сумму НДС, уплаченную издательству при подписке на журнал (газету), можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия (ст.ст.171 и 172 НК РФ):

  • — подписные издания получены и приняты на учет;
  • — подписные издания используются в операциях, облагаемых НДС;
  • — получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ;
  • — имеются платежные документы, подтверждающие оплату полученных экземпляров подписных изданий.

Вместе с экземпляром периодического издания подписчик получает от издательства накладную на отгрузку по унифицированной форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, и счет-фактуру. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, НДС, уплаченный за подписку на полугодие (год) авансом, нужно принимать к вычету ежемесячно после получения экземпляров соответствующего печатного издания и счета-фактуры (в части НДС, уплаченного со стоимости полученных изданий).

В счете-фактуре необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. В счете-фактуре на отгрузку печатных изданий, оформленных по предварительной оплате, в строке 5 следует проставить номер и дату платежного поручения или кассового чека на оплату подписки. При отсутствии таких данных счет-фактура считается оформленным с нарушением. Как следствие — сумму НДС, уплаченную за подписку, подписчик не может принять к вычету или возмещению. Нельзя ее учесть и в качестве расхода при исчислении налога на прибыль. Следовательно, сумму НДС налогоплательщик может списать только за счет собственных средств.

📌 Реклама Отключить

Полученный счет-фактуру организация-подписчик регистрирует в книге покупок и в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому издательства должны выписывать счета-фактуры на каждую отгрузку периодического печатного издания.

Если издательство выставило один счет-фактуру на полную сумму подписки, а организация-подписчик получила его с последним номером подписного издания, к вычету можно принять всю сумму НДС, уплаченную при подписке. Ведь условия, предусмотренные ст.ст.171 и 172 НК РФ, для принятия к вычету сумм налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), считаются выполненными только в момент получения счета-фактуры.

📌 Реклама Отключить

Если счет-фактура на полную стоимость подписки получен от издательства вместе с первым номером журнала, к вычету можно принять НДС в размере стоимости только этого экземпляра. Ведь получен и принят на учет только один экземпляр подписного издания.

НДС с услуг по доставке подписной периодической деловой литературы

Цена подписки экземпляра периодического печатного издания складывается из цены экземпляра этого издания, выпускаемого в течение подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки (п.3 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.11.2001 № 759).

📌 Реклама Отключить

До 1 января 2005 г. согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производилось по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

  • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
  • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
  • услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
  • редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
  • услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта;
  • услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

С 1 января 2005 г. в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 № 179-ФЗ абзацы третий — шестой подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ утратили силу. 📌 Реклама Отключить

В этой связи с 1 января 2005 г. согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса должна применяться налоговая ставка в размере 18 процентов при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Поскольку все изменения действующего порядка применения косвенных налогов вводятся по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, то и при изменении ставки налога нужно поступать аналогичным образом.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, независимо от того, что в договоре с редакцией указана ставка НДС 10%, при оказании данных услуг в 2005 г. необходимо исчислить НДС по ставке 18%.

При заключении договоров в период до 1 января 2005 г. на услуги, оказание которых осуществляется с 1 января 2005 г., могли предусмотреть оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов.

Стороны вправе по согласованию внести изменения в договор, относящиеся к ставке НДС (п.1 ст.450 ГК РФ). Соответственно, после таких изменений организация должна будет оплатить редакции стоимость доставки с учетом НДС по ставке 18%. Каких-либо негативных последствий для организации приведенный вариант действий не влечет, так как уплаченная сумма НДС на основании счета-фактуры, выставленного редакцией после оказания услуг, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Компенсация расходов работнику организации по приобретению деловой литературы (в том числе и по подписке)

Работник организации вправе самостоятельно приобретать деловую литературу и оформить подписку на печатные издания, используемые им в своей производственной деятельности. Организация в свою очередь может компенсировать своему работнику расходы на приобретение и подписку, так как согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием личного имущества. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций, так как в соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами. Но такие расходы согласно п.1 ст.252 НК РФ обязательно должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

📌 Реклама Отключить

Что касается налога на доходы физических лиц, то, по мнению некоторых специалистов, такой налог удерживается с сумм выплаченной работнику компенсации за служебную литературу, в связи с тем, что согласно ст.211 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме» НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) в интересах работника. Однако такая позиция отнюдь не бесспорна, ведь в данном случае оплата компенсации производится в интересах организации (налогового агента), а не работника (налогоплательщика). К тому же согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

📌 Реклама Отключить

Аналогичным образом при компенсации организацией расходов на приобретение деловой литературы, понесенных работником, сумма компенсации не подлежит обложению единым социальным налогом согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Покупка книг через подотчетное лицо (нюансы)

Покупка книг подотчетным лицом встречается довольно часто в работе организации. Как правильно отразить это в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрим в нашей статье.

Подотчетные лица — кто они

Как учесть книги

Налоговый учет

Итоги

Подотчетные лица — кто они

Кто такие подотчетные лица? Это работники организации, имеющие право брать деньги под отчет. Список таких людей утверждается приказом руководителя. Деньги могут быть выданы из кассы организации или перечислены с расчетного счета на личные банковские карты работников.

Как именно выдавать деньги в подотчет из кассы или сделать перевод на карту сотруднику, читайте в статьях:

  • «Порядок выдачи денег в подотчет из кассы в 2016 году»;
  • «Перевод подотчета на карту сотрудника с расчетного счета».

Нужно помнить, что заявление на выдачу денег в подотчет работник должен написать независимо от способа выдачи денег.

Какие обязательные реквизиты должно содержать заявление на выдачу денег, читайте в статье «Составляем заявление на подотчет — образец на 2015–2016 гг.».

Как учесть книги

Работнику организации были выданы деньги на покупку книг. На этом этапе совсем неважно, какие именно книги ему поручили купить — для производственных целей или для общего развития сотрудников.

Он составляет заявление, берет деньги, покупает книги и в назначенное время предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет (АО) со всеми подтверждающими документами.

Форму АО и правила его заполнения смотрите в статьях:

  • ;
  • «Образец заполнения авансового отчета в 2015 году».

Как только бухгалтер принял АО, работник обязан вернуть остаток — неизрасходованные средства, если такие имеются. Если этого не произойдет, то данные средства можно будет расценить как доход, облагаемый НДФЛ. С письменного согласия работника организация имеет право удержать задолженность в размере не больше 20% от его зарплаты (ст. 138 ТК РФ, письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0).

В случае перерасхода организация обязана возместить работнику сумму перерасхода.

Как правильно это сделать, читайте в статье «Что делать, если подотчетное лицо потратило свои деньги?».

После выяснения всех деталей с подотчетником перед бухгалтером встает вопрос, как правильно принять к учету купленные книги.

Вот теперь нужно разобраться, с какой целью книги приобретались — были они куплены для работы организации или цель можно считать общепознавательной.

Когда этот вопрос будет прояснен, бухгалтер сделает записи в бухгалтерском учете.

В силу п. 4 ПБУ 6/01 (приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н) деловая литература может быть отнесена к ОС. Но если при этом ее стоимость менее 40 000 руб., а как правило, так и бывает, ее учитывают в составе МПЗ. При этом устанавливают контроль, следят за передвижением книг и обеспечивают сохранность после передачи в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01). Правила учета литературы необходимо закрепить в учетной политике.

Налоговый учет

Любая литература, и книги в том числе, в случае приобретения их для производственных целей могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если купленные книги — непроизводственного характера, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на их приобретение в расчет не принимаются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

То же правило относится и к «входному» налогу на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете он учитывается на счете 91.2 и для целей налогообложения, то есть к вычету, не принимается.

Итоги

Выдать деньги, проверить правильность составления отчета, сделать проводки по оприходованию купленного товара — про все это необходимо помнить, когда имеешь дело с подотчетными лицами. Ну а в ситуации с покупкой книг к этому списку необходимо добавить выяснение — для чего они покупаются, чтобы не ошибиться с принятием потраченных сумм в затраты.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *