Возвратный лизинг проводки

Источник: консалтинговая компания BDO

На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.

📌 Реклама Отключить

Вариант I: по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость. Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.

Примечание: Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.

Вариант II: договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включаетвыкупную стоимость.

📌 Реклама Отключить

По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.

Примечание:

  • Разница в учете между Вариантом Iи Вариантом IIвозникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте – только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В статье мы рассмотрим Пример по Варианту II, поскольку на практике он более распространен.

Исходные данные Примера:

📌 Реклама Отключить

Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Отчетный период – месяц.

Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) — 800 000руб.

Срок договора лизинга – 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. — 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.

Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.

Способ начисления амортизации – линейный

Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.

Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.

Срок полезного использования – 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1 : 72 месяца х 100% = 1,38889%

📌 Реклама Отключить

Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.

Наименование операции Бухгалтерский учет (БУ) Основание

(БУ)

Налоговый учет (НУ) Основание (НУ) Разницы в БУ и НУ
Основное средство (ОС) – на балансе у лизингополучателя
Отражена в учете первоначальная стоимость ОС.

В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя.

Дебет 08″Приобретение отдельных объектов ОС»

Кредит 76 «Арендные обязательства»

Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость,-

1 200 000руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8.

«Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга»

Основное средство включено в состав амортизируемого имущества.

Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя.

800 000руб.

НК РФ, статья 257, пункт 1

Разница в первоначальной стоимости ОС.

1 200 000руб. – 800 000руб. = 400 000руб.

Введено в эксплуатацию ОС.

В месяце ввода в эксплуатацию ОС.

Дебет 01″Арендованное имущество»

Кредит 08″Приобретение отдельных объектов ОС»

1 200 000руб.

Произведена оплата лизингового платежа.

По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно)

Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит 51″Расчетный счет»

(115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб.

Итого за весь период договора 1 357 000 руб.

Начислены лизинговые платежи.

В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей (ежемесячно)

Дебет 76 «Арендные обязательства»

Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС

115 000 руб.

Итого за весь период договора

1 150 000 руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9

Учтен входной НДС.

В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей

Дебет 19″НДС при приобретении ТМЦ»

Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам «

НДС с суммы лизинговых платежей

20 700руб.

Итого за весь период договора 207 000 руб.

Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов.

Установлен срок полезного использования ОС (СПИ). Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов:

1) ожидаемого срока использования

2) ожидаемого срока физического износа

3) срока договора лизинга *

По условиям примера-

72 месяца

Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 20. ПБУ 6/01

Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.

НК РФ, статья 258, пункт 10

Разница в СПИ (возможна).
Определяется норма амортизации ОС. Исходя из способа начисления амортизации.

1,3889 % в месяц.

Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 19. ПБУ 6/01

Исходя из способа начисления амортизации.

1,3889 % в месяц.

НК РФ, статья 259

Разница в норме амортизации (возможна).
Начисляется амортизация.

Ежемесячно.

Дебет 20, 26, 44″Издержки производства и обращения»

Кредит 02 «Износ имущества полученного в лизинг»

Исходя из способа и нормы амортизации.

Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг.

16 666,67 руб.

Итого за весь период договора

(16 666,67х 10 мес).=

166 666,70 руб

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9

Исходя из способа и нормы амортизации.

Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС.

11 111,11 руб.

Итого за весь период договора

(11 111,11х 10мес.=

111 111,10 руб

НК РФ, статья 259

Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно

16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб.

Принимается к вычету НДС.

В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей

Дебет 68″Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ»

Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц

20 700руб.

Итого за весь период договора 207 000 руб

НК РФ, статья 172

Письмо Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131

Отражены расходы по лизинговым платежам Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации

115 000руб. – 11 111,11руб. =

103 888,89руб.

Итого за весь период договора

1 038 888,9руб

НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10

Разница в прочих расходах по НУ.

Ежемесячно 103 888,89руб.

Выкуплено ОС.

Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости.

Дебет 76″Арендные обязательства»

Кредит 51″Расчетный счет»

59 000 руб.

Дебет 19″НДС при приобретении ОС»

Кредит 76″Арендные обязательства»

9 000 руб

Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев). Дебет 01″Собственные ОС»

Кредит 01″Арендованное имущество «

Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость.

1 200 000руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11

Выкупная стоимость по договору.

В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг:

В сумме первоначальной стоимости

— 800 000руб;

В сумме начисленной амортизации

— (11 111,11* 10 мес) = — 111 111,10 руб

и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см. ниже).

НК РФ, статья 257, пункт 1

Разница в первоначальной стоимости ОС.

1 200 000руб. – 50 000руб. =

1 150 000руб.

Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации

5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб

НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя. Дебет 68″Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «НДС при приобретении ОС»

Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости.

9 000руб.

НК РФ, статья 172

Формирование остаточной стоимости собственного ОС. Дебет 02″Износ имущества полученного в лизинг»

Кредит 02″Износ основных средств»

16 666,67руб.х 10 мес. = 166 666,70 руб.

Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11

Арендованное ОС выбывает. Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору.

50 000руб.

НК РФ, статья 257, пункт 1

Разница в остаточной стоимости ОС.

(1 200 000 руб. – 166 666,70 руб.) – 50 000руб. = 983 333,30 руб.

Установлен срок полезного использования ОС (СПИ). СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается).

Оставшийся СПИ = 72 мес. – 10 мес. = 62 мес.

Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01

Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.

72 месяца ***

НК РФ, статья 258, пункт 10

Разница в СПИ.

72 мес. – 62 мес. = 10 мес.

Определяется норма амортизации ОС. Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг.

1,38889 %.

Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01

Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС.

1,38889 %.

НК РФ, статья 259

Разница в норме амортизации (возможна).
Начисляется амортизация собственного ОС. Ежемесячно. Дебет 20, 26, 44″Издержки производства и обращения»

Кредит 02 «Износ основных средств»

Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке).

16 666,67руб.

Итого в течение СПИ

=16 666,67*62 мес=

1 033 333, 54 руб

Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01

Исходя из способа и нормы амортизации.

Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС.

694,44 руб.

Итого в течение СПИ

50 000 руб

НК РФ, статья 259

Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации.

16 666,67руб. – 694,44 руб. =

15 972,23руб.

Итого

=1 033 333,54- 50 000=

983 333,54 руб

* рекомендуется 3 –й вариант. Выбор этого варианта значительно уменьшает разницы 📌 Реклама Отключить

в учете расходов между БУ и НУ

** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет – в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете – в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС

*** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы ( например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете.

Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.

Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.

📌 Реклама Отключить

Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):

ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) — 800 000руб.

Период выплат по лизингу – 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. — 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.

Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.

Способ начисления амортизации – линейный

Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.

СПИ – 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации – 1,38889%.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.

📌 Реклама Отключить

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

ПБУ-18

Периодичность Наименование операции Проводка Сумма руб Периодичность Наименование операции Сумма Разница за период в БУ ПНО ПНА
1 Единовременно Приемка ОС по акту от лизингодателя Д08 Кап вложения

К76 Арендные обяз-ва

1 200 000
2 Единовременно Ввод ОС в эксплуатацию Д01 Арендов. ОС

К08 Кап вложения

1 200 000 1 Единовременно Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) 800 000
По графику (ежемесячно) Оплата лизингового платежа по условиям договора Д76 Задол по лизингу

К51 Счет

135 700
ИТОГО в течение срока договора Лизинговые платежи Д76 Задол по лизингу

К51 Счет

1 357 000
4 По графику (ежемесячно) Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС) Д76 Арендные обяз-ва

К76 Задол по лизингу

115 000
ИТОГО в течение срока договора Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств Д76 Арендные обяз-ва

К76 Задол по лизингу

1 150 000
5 По графику (ежемесячно) НДС по лизинговым платежам Д19.3 НДС по ТМЦ

К76 Задол по лизингу

20 700
ИТОГО в течение срока договора НДС по лизинговым платежам Д19.3 НДС по ТМЦ

К76 Задол по лизингу

207 000
6 По графику (ежемесячно) Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ) Д68.2 НДС

К19.3 НДС по ТМЦ

20 700
ИТОГО в течение срока договора Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету Д68.2 НДС

К19.3 НДС по ТМЦ

207 000
7 Ежемесячно Начисление амортизации лизингового ОС Д20 Амортизация

К02 Износ аренд ОС

16 666,67 2 Ежемесячно Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02) 11 111,11 5 555,56 1 111,11
ИТОГО в течение срока договора Начисленная амортизация лизингового ОС Д20 Амортизация

К02 Износ аренд. ОС

166 666,7 ИТОГО в течение срока договора Начисленная амортизация лизингового ОС 111 111,10 55 555,60 11 111,12
3 По графику (ежемесячно) Начисление расходов по лизингу 103 888,89 -103 888,89 20 777,78
ИТОГО в течение срока договора Начисленные расходы по лизингу 1 038 888,9 -1 038 888,9 207 777,8
8 Единовременно Перечисление выкупной суммы Д76 Арендные обяз-ва

К51 Счет

59 000
9 Единовременно Отражение НДС в выкупной сумме Д19.1 НДС по ОС

К76 Арендные обяз-ва

9 000
10 Единовременно Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ) Д68.2 НДС

К19.3 НДС по ТМЦ

9 000
11 Единовременно Переход права собственности на ОС Д01 Собств. ОС

К01 Арендов. ОС

1 200 000 4 Единовременно Списание первонач. ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) -800 000
12 Единовременно Формирование остаточной стоимости собственного ОС Д02 Износ аренд. ОС

Д02 Износ ОС

166 666,7 5 Единовременно Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02) -111 111,1
6 Единовременно Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01) 50 000
13 Ежемесячно Начисление амортизации собственного ОС Д20 Амортизация

К02 Износ ОС

16 666,67 7 Ежемесячно Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02) 694, 44 62 мес-

15 972,23*

10 мес-

-694,44*

62 мес-

3 194,45

10 мес-

138,89

ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес) Начисленная амортизация собственного ОС Д20 Амортизация

К02 Износ ОС

1 033 333,5 ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес) Начисленная амортизация собственного ОС

(Н05.02)

50 000 983 333,5* 196 666,7

* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

Проводки при выкупе или возврате автомобиля

Итоги

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

  • при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
  • при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

  • «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя»;
  • «Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки»;
  • «: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход».

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

  • автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
  • стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора

Дт

Кт

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Стоимость выкупа включена в состав платежей

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж по договору

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

51 (50)

Оплачен периодический платеж

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

20 (25, 26, 44)

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

51 (50)

Оплата ЛД периодического платежа

Принят к вычету НДС по периодическому платежу

20 (25, 26, 44)

02/ Амортизация имущества в лизинге

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора

Дт

Кт

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

20 (25,26,44)

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

Без НДС

76/ Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Авансы выданные

76/ Лизинговые платежи

Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

76/ Лизинговые платежи

51 (50)

Оплата ЛД

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

20 (25, 26, 44)

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

Без НДС

76/Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Лизинговые платежи

51 (50)

Оплата ЛД

Принят к вычету НДС

Проводки при выкупе или возврате автомобиля

Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы:

  • Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:

Дт

Кт

Примечание

Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства

01/ Основные средства

01/ Имущество в лизинге

В той сумме, в какой был оприходован при получении

Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора

02/ Амортизация имущества в лизинге

02/ Амортизация

В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.

  • Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:

Дт

Кт

Примечание

Выкупленный автомобиль снимается с забалансового учета

001/ Имущество в лизинге

В той сумме, в какой был оприходован при получении по договору лизинга

Выкупленный автомобиль принимается на баланс

На 76 может быть 2 варианта учета:

  • 76/ Авансы выданные — если цена выкупа входила в состав арендных платежей;
  • 76/ Расчеты по лизингу — если цена выкупа оплачивалась отдельно

Далее ЛП ведет учет выкупленного автомобиля как обычного основного средства, полученного, например, при купле-продаже. НДС со стоимости выкупа принимается в вычет стандартным порядком.

О вычете НДС с расходов, которые понес лизингополучатель при получении имущества (например, на транспортировку), а также с лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества, подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

  • Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.

Все подробности, связанные с отражением лизингополучателем в учете операций по договору лизинга автотранспорта, приведены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Итоги

Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возвратный лизинг – аренда собственного имущества

Возвратный лизинг очень удобен для юридических лиц, поскольку такая аренда позволяет быстро пополнить основные средства и получить дополнительную прибыль. Сама схема такой аренды очень удобна — не требует поставки имущества и поиска продавца, нет необходимости ждать доставки его на предприятие.

Чаще всего в такой сделке участвуют всего 2 стороны — лизинговая компания и клиент, сам предмет договора не меняет своего фактического расположения и владельца.

Нюансы возвратного лизинга

Возвратный лизинг представляет собой передачу собственного имущества во владение посреднику (лизинговые компании) и дальнейшую аренду этого же имущества первоначальным владельцем.

Если проще, суть возвратного лизинга заключается в следующем: любое предприятие, имея в собственности, например, жилье или оборудование, продает его лизинговой компании и сразу же берет его в аренду. При этом имущество остается в качестве основных средств на предприятии, но теперь является собственностью лизингодателя.

Схема возвратного лизинга выглядит следующим образом:

  • После предварительного согласия сторон одновременно заключается договор купли-продажи и лизинга. Это делается для того, чтобы клиент (физическое или юридическое лицо) мог сделать своевременные проводки БУ и НУ по возвратному лизингу, а лизинговая компания успела сделать учет недвижимости или оборудования на балансе.
  • В договоре указывается сумма выкупа имущества, которая одноразово выплачивается продавцу. С этих пор клиент становится лизингополучателем, и уже сам вынужден будет выплачивать арендные платежи новому владельцу.
  • После окончания срока сделки лизингополучатель может выкупить назад свое имущество у лизинговой компании. При этом стоимость предмета сделки будет номинальной (остаточной), как вариант договор лизинга продлевается.

Таким образом, имущество все это время остается в составе основных средств предприятия, компания получает нужное ей в данный момент финансирование, лизинговая компания получает прибыль, поскольку лизинговые платежи в сумме всегда больше, чем выкупная стоимость по договору.

Отличие от обычного финансового лизинга

От оперативного и финансового лизинга возвратный отличается статусом сторон сделки. В данном случае продавец является и лизингополучателем.

Лизинговая компания выкупает имущество и сдает его в аренду одному и тому же клиенту. Соответственно, сразу заключается два договора — о лизинге и купле-продаже.

Кроме того, есть и другие отличия:

  • Достаточно длительный срок договора, более того – чем дороже имущество, тем выше срок его аренды. Максимально допустимый срок возвратного лизинга – 3 года для автомобилей и оборудования, 5 лет – для зданий и сооружений.
  • Договор такой аренды заключается не с целью получения в компанию определенного имущества, а с целью привлечения дополнительного финансирования. Причем полученные деньги клиент может потратить нецелевым способом на любые нужды предприятия.
  • При заключении сделки не нужны бухгалтерский баланс и другие финансовые документы.

Возвратный лизинг довольно-таки часто используется для снижения налоговых взносов, сам договор это подразумевает. Теоретически это возможно, однако налоговые структуры тщательно проверяют подобные сделки, в особенности, если ее участниками являются взаимосвязанные фирмы.

Так, лизингополучателям может быть отказано в возмещении налога на добавленную стоимость и в вычетах, если в ходе проверок будет доказано, что сделка изначально заключалась только ради экономии налогов. Поэтому еще на этапе подготовки договора часто требуется экономическое обоснование возвратного лизинга. Налоговые риски при возвратном лизинге обычно компенсируются достаточно высокими ставками.

Требование к имуществу

По общему правилу предметом сделки возвратного лизинга может быть определенное имущество:

  • недвижимость – жилая и нежилая: сооружения, цеха, постройки, здания, квартиры и целые предприятия;
  • автомобили – грузовые, легковые;
  • техника;
  • оборудование.

При передаче права владения имуществом от клиента к лизинговой компании последняя обязательно учитывает степень его износа и ликвидность. Во всех случаях должен быть активным вторичный рынок именно в том регионе, где заключается сделка. Редкое и дорогостоящее оборудование или автомобиль является достаточно рискованным для лизинговой компании, поскольку в случае отказа выкупить его клиентом, реализовать его будет достаточно сложно.

Кроме того, учитывается техническая возможность демонтажа, перевозки, повторной установки без потери в цене. Если речь идет о недвижимости, учитывается его рыночная стоимость, месторасположение, инфраструктура и другие нюансы. Обязательно проверяется право владения предметом сделки.

В любом случае возвратный лизинг имеет преимущество перед банковским кредитом, часто применяется для рефинансирования капитальных вложений и при плохом финансовом состоянии клиента. Полученное финансирование от лизинговой компании предприятие может потратить на возмещение задолженности перед кредиторами, кроме того, на эти средства может быть модернизировано производство и повышена конкурентоспособность.

В данном случае гораздо сильнее рискует лизинговая компания, именно поэтому такой вид аренды не самый предпочтительный для посредника. Первые трудности возникают в процессе оценки имущества, которое чаще всего является бывшим в употреблении, финансовое состояние получателя также проверяется скрупулезно. Недобросовестные клиенты с помощью возвратного лизинга часто пытаются избавиться от основных фондов, которые не приносят выгоду.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *