Выплата премии директору ООО

Как правильно выписать премию генеральному директору

Порядок премирования генерального директора всегда вызывает много вопросов у кадровиков и бухгалтеров. Директор (генеральный директор) является исполнительным органом компании, назначенным собранием участников, акционеров (ст. 69-1 ФЗ-208 от 26/12/95 г., ст. 40 ФЗ-14 от 08/02/98 г.). Между участниками собрания в лице его председателя, уполномоченного участника, и директором должен быть заключен трудовой договор (ст. 275 ТК РФ), зафиксированы условия трудовых отношений. На этом основании осуществляется премирование. Каков порядок оформления таких операций? Можно ли премировать директора – единственного участника общества? Как правильно сделать проводки и включить суммы в затраты по налогу на прибыль? Все нюансы премирования директора – в нашем материале.

Основания для выплаты премии

  • экономические показатели как основание для начисления премий;
  • виды премиальных;
  • размеры;
  • алгоритм принятия соответствующих решений.

Пример: трудовым договором может быть установлена поквартальная премия генеральному директору, при условии увеличения прибыли по сравнению с предыдущим временным периодом на определенное число процентов, которое определяется показателями БУ. Может указываться порядок подсчета («нарастающим итогом»), процентный размер выплаты, база ее расчета («от оклада»). Указывается источник, доп. условия, например, стаж. Учредитель-директор в одном лице обязательно должен прописать это обстоятельство в трудовом соглашении с пометкой, что именно единственный учредитель правомочен решать вопросы премирования директора.

Указанные основания могут прописываться не только в индивидуальном трудовом соглашении, но и ЛНА, колдоговоре. В соглашении с руководителем здесь достаточным будет сослаться на нормативный акт, с указанием его реквизитов. При выплате каждой такой премии решение собрания участников не требуется.

На заметку! Премирование гендиректора так или иначе сводится к полномочиям общего собрания, поскольку оно компетентно утверждать документы, регулирующие внутреннюю деятельность компании, а значит, и Положение о премировании. На это есть указание, например, в ст. 33-8 ФЗ-14 «Об ООО».

Как быть с премиями разового характера? Здесь возможны такие варианты-основания:

  • протокол общего собрания (собрания акционеров);
  • решение совета директоров (наблюдательного совета);
  • решение единственного участника (единственного акционера).

К примеру, в протоколе собрания должна содержаться информация:

  • о характере собрания — внеочередное;
  • указание на повестку дня и заслушанную информацию – «утверждение премии за (период) генеральному директору Иванову И.И. на основании выполнения показателей премирования в этом периоде».

В блоке «Постановили», как правило, отражается:

  • решение утвердить премию генеральному директору Иванову И.И. за период;
  • механизм начисления премии (например, 20% от ФЗП директора за квартал);
  • указание бухгалтерии произвести расчет премиальных до определенной даты;
  • порядок и сроки перечисления средств генеральному директору.

Аналогичные сведения должны содержаться в решении совета или единственного участника.

Премия единственному участнику

Случаи, когда единственный участник общества является и его гендиректором, в современной бизнес-среде не редкость. Может ли исполнительный орган, состоящий из одного человека, подписать приказ о премировании генерального директора?

Премирование без санкции участников общества незаконно: они являются работодателями по отношению к генеральному директору. Согласно ст. 191, 135-2 ТК РФ именно работодатель несет ответственность за решение о премировании сотрудника. Следовательно, если регулярные премии прописываются в ЛНА и (или) трудовых договорах, то разовые, начисляемые, например, по итогам подписания важного контракта для фирмы, должны быть оформлены Решением единственного участника. В этом случае он выступает как работодатель по отношению к самому себе в наемной должности.

Многие практикующие специалисты-кадровики советуют оформлять дополнительно через решение единственного участника и выдачу регулярных премий. Нарушение указанного порядка может означать, что налоговые органы, руководствуясь ст. 255 НК РФ, не признают такую выплату при расчете налоговой базы по прибыли.

Следует отметить, что вопрос о том, правомочно ли заключение трудового договора с директором – единственным участником общества, в настоящее время до конца не решен, однако контролирующие органы все чаще косвенно признают наличие трудовых отношений. Так, в письме №17-4/10/В-1846 от 16/03/18 г. Роструд, ранее придерживающийся негативной позиции по этому вопросу, уже говорит об обязанности предоставления работодателем сведений по персонифицированному учету в ПФР на лиц, состоящих с фирмой в трудовых отношениях, в том числе и на руководителей – единственных участников, признавая само существование таких отношений.

Кроме того, в ст. 11 ТК РФ гендиректор – единственный участник не упомянут как лицо, находящееся вне сферы трудовых отношений, а особые нормы ст. 273 ТК РФ на него не распространяются, применяются общие нормы трудового права.

Отражение в учете

Источник премиальных, обозначенный в регламентирующих выплату руководителю документах, определяет корреспонденции счетов. Премия, связанная с производственной эффективностью, относится в издержки по обычным видам деятельности: Дт 44, 26 Кт 70 (ПБУ 10/99 п. 5,8). Премии непроизводственного характера, например, к профессиональному празднику, относят на прочие расходы: Дт 91/2 Кт 70 (там же, п. 11). Премии из чистой прибыли, годовые, отражают проводкой Дт 84 Кт 70.

В НУ:

  • премия из чистой прибыли облагается налогом на доходы, но в расходы не берется (ст. 270-1, 208-6 НК РФ);
  • премии в течение года не берутся в расходы НУ, если не упомянуты в соглашении с руководителем (ст. 270-21 НК РФ) и исчислялись за показатели, не касающиеся трудовой деятельности (ст. 255-2 НК РФ);
  • премии за счет спецфинансирования, целевых сумм также не отражаются в расходах (ст. 270-22 НК РФ).

Итоги и выводы

Премирование гендиректора без ведома учредителей незаконно. Постоянные премиальные выплаты руководству должны быть внесены в трудовой договор, ЛНА компании. Разовые премиальные связаны с решением собрания участников. Директор, будучи единственным участником общества, не имеет права премироваться на основании собственного приказа. Требуется решение единственного участника.

В бухучете премия отражается в связи с источником ее выплаты, по кредиту счета 70. В НУ премию невозможно отразить в расходах, если она не зафиксирована в трудовом соглашении с директором. Премия из чистой прибыли не увеличивает расходы, аналогично — премиальные за счет целевых поступлений.

О расходах по выплате зарплаты директору, являющемуся единственным учредителем и единственным работником, при УСН

Вопрос:

Я являюсь единственным учредителем ООО. При этом я назначила себя директором предприятия и являюсь единственным работником предприятия. ООО находится на упрощенной системе налогообложения.

Должна ли я начислять себе заработную плату при условии, что я еще имею другое постоянное место работы?

Ответ:

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 19 февраля 2015 года N 03-11-06/2/7790

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда.

Согласно статьям 57, 129 и 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором.

Статьей 56 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя.

В соответствии со статьей 20 ТК РФ работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель — физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.

Следовательно, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату.

Исходя из этого, вышеуказанный руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Вопрос: Можно ли вместо дивидендов выплатить премию учредителю, работающему в организации, чтобы организации (ООО), применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не восстанавливать бухгалтерский учет? Каковы последствия для налогообложения НДФЛ и страховыми взносами? (Консультация эксперта, 2010)

Вопрос: Можно ли вместо дивидендов выплатить премию учредителю, работающему в организации, чтобы организации (ООО), применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не восстанавливать бухгалтерский учет? Каковы последствия для налогообложения НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Так, распределение прибыли — это право, а не обязанность организации, в связи с чем организация имеет право не выплачивать дивиденды своим учредителям, если ими не принято решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.
В связи с тем что чистая прибыль, подлежащая распределению, определяется на основании данных бухгалтерского учета, контролирующие органы настаивали на восстановлении бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, для выплаты дивидендов учредителям (Письма Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969). Согласно более поздним Письмам Минфина России общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, согласно Гражданскому кодексу РФ и Закону N 14-ФЗ, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (Письма Минфина России от 13.04.2009 N 07-05-08/156, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67). При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@) наличие норм федерального законодательства об обществах с ограниченной ответственностью о необходимости ведения этими обществами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по основаниям, предусмотренным указанным законодательством, не противоречит нормам Федерального закона N 129-ФЗ об освобождении организаций от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при применении УСН. Данный вывод также следует из Определения Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О. Учитывая изложенное, организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Поскольку в данной ситуации учредитель является работником организации, то есть состоит с организацией в трудовых отношениях, следует упомянуть о нормах трудового законодательства. Заработная плата работника состоит из вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ). Премия представляет собой стимулирующую денежную выплату и является, таким образом, составной частью заработной платы. При этом работодатель по своему усмотрению поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ).
При выплате дивидендов учредителю — физическому лицу (резиденту) организация выступает в роли налогового агента и удерживает налог по ставке 9% (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если же речь идет о выплате премии, НДФЛ следует удерживать по стандартной ставке 13%.
Что касается страховых взносов, то при выплате дивидендов объекта обложения страховыми взносами не возникает, потому как основанием для выплаты дивидендов не является трудовой или гражданско-правовой договор (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)). При выплате премии, наоборот, возникает объект обложения страховыми взносами, поскольку выплата осуществляется в рамках трудового договора. В 2010 г. организации, применяющие УСН, платят страховые взносы по льготному тарифу: только 14% в Пенсионный фонд РФ (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Перечень расходов, учитываемых при формировании базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Так, при определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с оплатой труда, на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы на оплату труда учитываются в порядке, установленном в ст. 255 НК РФ. К расходам на оплату труда относятся в том числе премии стимулирующего характера (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ). В то же время расход в виде начисленных дивидендов не учитывается при налогообложении (п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, организация имеет право не начислять и не выплачивать дивиденды учредителю, работающему в организации, и выплатить ему премию. Данная операция будет иметь и положительные, и отрицательные налоговые последствия: с одной стороны, удержание НДФЛ по ставке 13% и начисление страховых взносов по ставке 14%, с другой стороны, сумму начисленной премии организация сможет учесть в расходах, учитываемых при определении налоговой базы, в случае корректного документального оформления. При этом согласно вышеуказанным разъяснениям контролирующих органов организации, применяющей УСН, следует вести бухгалтерский учет.
С.А.Почкина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети

Премия для директора: разбираем отдельные ситуации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июля 2017 г.

Содержание журнала № 15 за 2017 г. РУКОВОДИТЕЛЮМ.Г. Суховская,
старший юрист Руководитель фирмы регулярно выписывает себе большие премии? Если он делает это без ведома собственников организации, то ему грозят большие проблемы, вплоть до суда.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Всем по чуть-чуть, а руководству много

Когда производственные премии у руководящего состава значительно выше, чем у рядовых сотрудников, некоторые бухгалтеры задаются логичным вопросом: могут ли из-за этого у фирмы возникнуть какие-либо риски? Сразу скажем: если премиальные выплаты документально оформлены правильно, беспокоиться в такой ситуации не о чем. Ведь законодательно лимиты для размеров премий не установлены, работодатель вправе сам решать, кого и какой суммой премироватьстатьи 22, 135, 191 ТК РФ.

Чтобы подтвердить, что выплата действительно является премией и ее можно учесть в расходах на оплату труда, нужны два документаПисьма Минфина от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165:

•документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий (в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения ее суммы, условия выплаты и т. п.). Если таким документом является коллективный договор или локальный акт (например, положение об оплате труда)ст. 135 ТК РФ, в трудовом договоре работника должна быть отсылка на этот документ;

•приказ руководителя о выплате премии.

Убытки в компании — еще не повод, чтобы налоговики показали красную карточку расходам в виде «директорских» премий

Правда, в свое время ФНС разъясняла, что также должен быть в наличии документ, подтверждающий выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или расчет суммы премииПисьмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165.

Если все это имеется, то лишь из-за больших сумм премий для руководства налоговики вряд ли будут придираться.

Что касается ревизоров из трудинспекции, то у них еще меньше поводов для претензий к большим премиям для руководства. Ведь согласно ТК РФ работодатель вправе по собственному усмотрению устанавливать порядок премирования работниковстатьи 22, 135, 191 ТК РФ. Определение конкретного размера премии также относится к исключительной компетенции работодателя, который сам оценивает результаты исполнения работниками должностных обязанностей в течение периода, за который производится премированиеАпелляционное определение Орловского облсуда от 03.07.2014 № 33-1429. А выплата премии, не носящей обязательного характера, в различных размерах для разных работников не может расцениваться как ограничение в трудовых правахОпределение Приморского крайсуда от 24.09.2014 № 33-8353/14.

Кроме того, очевидно же, что руководство организации в большей степени, чем остальной персонал, влияет на общие результаты деятельности, да и степень ответственности у него выше.

Когда причин для поощрения нет, а большая премия есть

И все же существует ситуация, когда налоговиков могут насторожить суммы премий для руководящего звена: это наличие факторов, заставляющих сомневаться в обоснованности премиальных выплат. К примеру, убыточность компании. Однако само по себе наличие убытков не делает выплату премий руководителю необоснованной. Все зависит от конкретных обстоятельств.

Внимание

По мнению Минфина, премии руководителю организации учитываются в составе расходов на оплату труда, только если с ним заключен трудовой договорПисьмо Минфина от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416.

Так, в одном судебном деле инспекция пыталась убрать из расходов сумму премий гендиректору, посчитав, что раз в проверяемый период деятельность организации была убыточной, то выплачивать премии ее руководителю было нецелесообразно. Однако суд осадил проверяющих, сказав, что по НК налоговые органы не обладают правом оценивать эффективность работы руководителя и решать, достоин он премии или нет. Такое право есть лишь у самой организации в лице ее уполномоченных органов. А поскольку для выплаты премий имелись все основания (достижения в разработке новых моделей продукции, увеличение объемов производства, привлечение допфинансирования и т. д.) и выплата была оформлена необходимыми документами, то у ИФНС не было оснований исключать эти суммы из расходовПостановление АС ПО от 17.02.2015 № Ф06-20220/2013.

В другом споре суд, наоборот, встал на сторону налоговиков. Но там ситуация была, что называется, за гранью. А именно: двум топ-менеджерам управляющей компании негосударственного пенсионного фонда была выплачена премия на общую сумму почти 22 млн руб. При этом источником выплаты были средства НПФ, результаты доверительного управления которым являлись убыточными для пенсионеров. Кроме того, деятельность премируемых сотрудников привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией. Суд справедливо заметил, что выплата отдельным работникам столь значительных премий при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность компании, не является основанием для уменьшения налоговой базыПостановление АС МО от 19.07.2016 № А40-118598/2015.

Наемный директор премирует сам себя

Имеется в виду ситуация, когда руководитель компании, не входящий в состав ее участников или акционеров (либо не являющийся единственным учредителем), периодически издает приказы о поощрении себя любимого. И здесь все зависит от того, есть ли у директора документально подтвержденное право выплачивать премии самому себе.

Дело в том, что руководитель является работодателем по отношению к другим работникам фирмы, но не по отношению к самому себе. Его работодатель — это собственники компании или уполномоченные ими лицап. 12 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2. И руководитель подотчетен общему собранию участников (акционеров) и совету директоров, если таковой созданп. 1 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); п. 4 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).

Порядок деятельности руководителя и принятия им решений определяется уставом организации, ее локальными актами, а также трудовым договором, заключенным между организацией в лице ее собственников и руководителемп. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ. И если в этих документах не прописано его право премировать самого себя по своему усмотрению, то выплачивать себе премию руководитель может лишь с письменного согласия своего работодателя, в частности на основании решения общего собрания участников или совета директоровПостановления АС СЗО от 10.06.2016 № Ф07-3687/2016, от 07.04.2015 № А56-16114/2014.

Если же руководитель будет это проделывать самовольно, то собственники организации могут не только уволить егоп. 9 ст. 81 ТК РФ, но также через суд взыскать убытки в виде суммы выплаченных премийп. 3 ст. 43 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 71 Закона № 208-ФЗ и проценты за пользование чужими деньгамист. 395 ГК РФ. Судебная практика свидетельствует о том, что такие дела совсем не редкисм., например, Постановления АС МО от 21.04.2016 № Ф05-4868/2016; 9 ААС от 01.02.2016 № 09АП-59772/2015; ФАС ВВО от 17.03.2014 № А29-3003/2013; АС СЗО от 18.09.2014 № А56-68012/2013; 17 ААС от 30.10.2014 № 17АП-12096/2014-ГК. О том, что из-за отсутствия документального основания инспекция может снять расходы на выплату премий, наверное, говорить излишне…

* * *

Кстати, раз вопрос о выплате и суммах премий полностью отдан на откуп работодателю, то бесполезно с ним судиться по поводу того, что одних сотрудников включают в приказ о премировании, а других — нет. Такое положение дел дискриминацией не являетсяКассационное определение Тульского облсуда от 01.12.2011 № 33-3874.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *