Юридические услуги бухгалтерский учет и налогообложение

Не секрет, что при проверках объектом пристального внимания сотрудников налоговых органов становятся оказанные налогоплательщикам услуги – консультационные, маркетинговые, юридические. Именно они, по мнению налоговиков, являются «слабым звеном», в отношении которого легко доказать несоответствие предъявляемым НК РФ требованиям, главным образом для включения в состав расходов по налогу на прибыль и в вычет по НДС. Судебная практика по данному вопросу до сих пор была достаточно противоречивой, но 18 марта 2008 года Президиум ВАСпринял Постановление № 14616/07, в котором сформулировал неожиданный и приятный для налогоплательщиков подход к оценке правомерности включения в расходы юридических услуг. Но обо всем по порядку. Какие расходы на юридические услуги налоговые органы считают экономически обоснованными 📌 Реклама Отключить

Юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговое законодательство не предъявляет никаких специальных требований к таким расходам, следовательно, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль юридические услуги должны соответствовать общим критериям налоговых расходов – то есть быть документально подтвержденными и обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ), причем под обоснованностью в НК РФ понимается экономическая целесообразность расходов. Вместе с тем, разное понимание норм закона со стороны налогоплательщиков и госорганов, ставшее традиционной проблемой современной России, приводит к многочисленным разногласиям и судебным спорам – в случае с юридическими услугами претензии предъявляются как к их недостаточному документальному оформлению, так и (главным образом) к их экономической нецелесообразности.

📌 Реклама Отключить

Анализируя доводы, которые используют в обоснование своей позиции при рассмотрении налоговых споров в суде контролирующие органы, можно сформулировать общие требования, которые предъявляет ИФНС к юридическим услугам:

–документальное оформление услуг должно быть очень подробным, стороны, составляя акты об оказании услуг, не вправе ограничиться формулировкой «юридические услуги по договору оказаны в полном объеме и с надлежащим качеством», но должны подробно указать, какие именно и в каком объеме услуги были оказаны, а также привести расчет цены услуг;

–понесенные расходы на юридические услуги должны привести к положительному экономическому результату – увеличению дохода налогоплательщика;

–у налогоплательщика в штате не должно быть сотрудников, в должностные обязанности которых входило бы осуществление тех же функций и юридических действий, на выполнение которых заключается договор об оказании юридических услуг (см. письма Минфина России от 08.10.2003 № 04-02-05/3/78, от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257, УФНС по г. Москве от 07.12.2004 № 26-12/78777);

📌 Реклама Отключить

–цена на юридические услуги должна соответствовать рыночному уровню цен на аналогичные услуги в данном регионе;

–наконец, получение юридических услуг не должно иметь своей целью минимизацию налога на прибыль (получение необоснованной налоговой выгоды).

Есть много положительных для налогоплательщиков решений по вопросу включения юридических услуг в налоговые расходы, но при рассмотрении споров суды довольно часто соглашаются и с аргументами представителей ИФНС. В качестве печальных примеров можно привести следующие судебные акты.

Постановление ФАС ПО от 13.09.2006 № А12-31539/05-С42

Суд рассмотрел вопрос о правомерности включения в состав расходов оказанных налогоплательщику юридических услуг в ситуации, когда в штате налогоплательщика имеется юридический отдел. Налогоплательщику было отказано в налоговом учете этих расходов по следующим основаниям: юридический отдел в составе 10 сотрудников выполнял (в соответствии с должностными инструкциями) те же функции, которые по договору об оказании услуг были возложены на стороннюю организацию. Суд учел, что в соответствии с принятым организацией положением об отделе главного юриста специалисты отдела должны иметь высшее профессиональное образование, что подразумевает высокую квалификацию и профессионализм. Не в пользу налогоплательщика суд оценил и то обстоятельство, что в проверяемом периоде организация получила убыток – суд посчитал, что организация в этой ситуации не могла расценивать спорные расходы как направленные на получение дохода. В результате расходы общества, понесенные по договорам на оказание юридических услуг, были признаны необоснованными, экономически неоправданными и были исключены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

📌 Реклама Отключить

Постановление ФАС ЗСО от 24.09.2007 № Ф04-6462/2007(38372-А27-15)

Суд, признавая, что наличие в штате организации юристов, обеспечивающих правовое сопровождение деятельности, не исключает возможность привлечения сторонней организации для оказания юридических услуг, указал, что для подтверждения обоснованности затрат на оплату оказанных услуг налогоплательщик должен доказать невозможность решения юридических проблем без привлечения специалистов со стороны. В рассматриваемом случае общество заключило договор на оказание консультационных юридических услуг и представительство в апелляционной и кассационной инстанциях арбитражного суда по делу о неосновательном обогащении и взыскании процентов. Причем организация самостоятельно, до заключения указанного договора, успешно защитила свои интересы в суде первой инстанции – это ее и подвело. Суд посчитал, что раз налогоплательщик смог однажды отстоять свои интересы, он сможет и дальше силами лишь своего юридического отдела продолжать участвовать в процессе (несмотря на отчет о занятости сотрудников, который в качестве доказательства обоснованности получения услуг общество представило в суд). Отказывая организации в учете расходов на юридические услуги при расчете базы по налогу на прибыль, суд указал, что привлечение сторонней организации не было необходимым, а налогоплательщик не доказал обоснованность и целесообразность понесенных затрат.

📌 Реклама Отключить

Постановление ФАС ПО от 17.05.2007 № А12-16837/06-С36

Налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность своих расходов, документально их подтвердить и доказать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. По мнению суда, в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ заявителю необходимо доказать, что осуществление затрат на юридические услуги в конкретной ситуации необходимо по экономическим, юридическим, экологическим, социальным или иным основаниям, либо связано с получением дохода (или возможностью его получения), либо обусловлено особенностями его деятельности. При этом налогоплательщик вправе приводить любые доказательства обоснованности (разумности, целесообразности, необходимости) конкретных расходов.

📌 Реклама Отключить

В подтверждение произведенных расходов общество представило договор на оказание юридических услуг, акты об оказании услуг. Суд посчитал, что из представленных документов не представляется возможным установить, какие конкретно виды услуг фактически оказаны, поэтому произведенные расходы на оплату консультационных услуг документально не подтверждены. В представленных документах содержатся лишь ссылки на перечень услуг без ссылки на документы, доказывающие фактическое выполнение. Общество, по мнению суда, не обосновало необходимость осуществления расходов, не доказало наличия связи между оказанными ему юридическими и консультационными услугами и своей производственной деятельностью; не представило внутренние документы, подтверждающие использование этих услуг и положительный эффект, полученный от их использования для торговли, производства и финансово-экономической сферы организации. Учитывая изложенное, вывод налогового органа о неправомерном отнесении налогоплательщиком на расходы по налогу на прибыль организаций стоимости оказанных юридических услуг является правильным и обоснованным.

📌 Реклама Отключить

Постановление ФАС СЗО от 14.09.2007 № А05-1642/2007

В договорах на оказание юридических услуг стороны достаточно подробно описали перечень и объем услуг (консультационные услуги по основной производственной деятельности общества и по вопросам российского законодательства, предоставление письменных и устных консультаций, подготовка документов и заключений по правовым вопросам, представительство в организациях, государственных учреждениях). Однако суд посчитал, что представленные акты приемки консультационных услуг и отчеты к ним содержат только обобщенные сведения, не позволяющие установить объем, стоимость этих услуг, цель их оказания, а также не дающие подтверждения их использования в производственной деятельности. Разъясняя принцип экономической целесообразности расходов, суд указал, что привлечение сторонних организаций для оказания юридических услуг считается экономически оправданным лишь в том случае, если приводит к реальному сокращению издержек производства или увеличению прибыли. Поскольку налогоплательщик не сумел доказать связь полученных услуг с производственной деятельностью и положительный эффект от их использования, а также из-за недостатков в документальном оформлении, расходы общества на юридические услуги были исключены из расчета базы по налогу на прибыль.

📌 Реклама Отключить

Проанализировав сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что включение в налоговые расходы юридических услуг сторонних организаций является для налогоплательщиков достаточно рискованным мероприятием – такие расходы при проверке обязательно станут объектом пристального внимания сотрудников ИФНС, и при рассмотрении дела в суде придется доказывать их соответствие требованиям ст. 252 НК РФ. Исход же такого судебного спора предсказать практически невозможно.

Принятое 18.03.2008 Президиумом ВАС Постановление № 14616/07 коренным образом меняет подход и принципы, которыми должны теперь руководствоваться суды при рассмотрении налоговых споров. Проанализируем его подробно.

Как все начиналось

ВАС пересмотрел в порядке надзора Постановление ФАС УО от 14.08.2007 № Ф09-6372/07-С3, в котором налогоплательщику было отказано в признании для налога на прибыль расходов по договорам об оказании юридических услуг на сумму 16 191 383 руб. Указанные договоры были заключены обществом со сторонними лицами для представления его интересов в суде по делу о взыскании с общества в порядке субсидиарной ответственности 98 818 383 руб. Эти расходы судом были признаны экономически не оправданными и не соответствующими критериям ст. 252НК РФ. По мнению судей, налогоплательщик не сумел доказать разумность расходов, необходимость их осуществления (в штате организации есть 4 юриста с аналогичными должностными обязанностями), а также не сумел обосновать значительную цену полученных юридических услуг. В обоснование своей позиции арбитры сослались также на ст. 40 НК РФ, указав, что ее требований налогоплательщики должны придерживаться при определении экономической оправданности затрат, и на п. 20 Информационного письма ВАС РФ от 13.08.2004 № 82, в котором указано, что доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов. Доводы, которые легли в основу судебного решения, как видно из анализа вышеприведенной арбитражной практики, являются достаточно стандартными и сложными для оспаривания – ведь речь идет о субъективных, оценочных категориях целесообразности и обоснованности.

📌 Реклама Отключить

Упорство общества и уверенность его в своей правоте (ведь ему было отказано в признании решения ИФНС незаконным первой, апелляционной и кассационной инстанциями арбитражного суда) в рассматриваемом случае привели к неожиданному и от этого еще более приятному для всех налогоплательщиков результату – Постановление № 14616/07
отменило все ранее состоявшиеся судебные акты и признало обжалуемое решение ИФНС недействительным.

Что решил Президиум ВАС

Рассматривая налоговый спор, ВАС сделал следующие важные выводы:

1. Расходы, связанные с необходимостью осуществления организацией ее деятельности, исходя из действующего налогового законодательства предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности. Судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

📌 Реклама Отключить

Примененный ВАС подход основан на нормах НК РФ и не нов, однако на фоне сложившейся в последние годы тенденции принятия при малейшей возможности решений в пользу ИФНС является практически революционным. В соответствии с предложенной позицией только налогоплательщик может решать, нужно ли ему производить те или иные расходы, связанные с необходимостью осуществления деятельности. Конечно, найдутся и недобросовестные налогоплательщики, которые захотят использовать договоры на оказание юридических услуг как средство незаконной налоговой оптимизации, но, во-первых, для таких случаев у ИФНС есть возможность попытаться доказать необоснованность получения налоговой выгоды, а во-вторых, по мнению автора, лучше пусть некоторым удастся смошенничать, если при этом остальные – добросовестные – вздохнут свободно. И не придется объяснять во всех судебных инстанциях, что штатные юристы заняты другой работой, или не имеют соответствующей специализации, или находятся в длительной командировке или на больничном. Случаи же, когда представители ИФНС доказывают в суде именно недобросовестность налогоплательщиков и судьи соглашаются с тем, что юридические услуги учтены в составе расходов только с целью уменьшения налогов, не так уж и редки. Например, в Постановлении ФАС МО от 16.07.2007 № КА-А40/5768-07-2 организации было отказано во включении в состав расходов юридических услуг, которые были оказаны ей исполнителем и его недобросовестными (не сдающими отчетность и не уплачивающими налогов) субпоставщиками, при этом цена услуг составляла
19,5 млн. руб., а расчеты по оплате услуг всей цепочке поставщиков были проведены в одном банке в один день.

📌 Реклама Отключить

2. Налоговая инспекция не вправе проверять правильность формирования цен по договорам на оказание юридических услуг и ставить эти цены под сомнение при отсутствии установленных ст. 40 НК РФ оснований для контроля за правильностью применения цен по сделкам (сделки между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговые сделки, резкие изменения цены). Для целей налогообложения должна приниматься цена, указанная сторонами сделки, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Отрадно, что пресечено стремление налоговых органов «подстричь всех под одну гребенку» – определить некую среднюю (и желательно маленькую) цену юридических услуг, и всем, кто не уложится в эти умозрительные рамки, доначислять налоги. В своем стремлении пополнить бюджет работники ИФНС (и даже суды!) шли на явное нарушение положений налогового законодательства – ведь нигде в НК РФ не сказано, что при определении экономической оправданности затрат следует придерживаться положений ст. 40 НК РФ. Положения указанной статьи могут быть применены – а значит, и указанная цена по сделке «проверена» – только в строго оговоренных в ней случаях. Причем негативные последствия по основанию некорректного ценообразования в виде налоговых доначислений могут наступить только у той стороны, которая занизила цену реализации.

📌 Реклама Отключить

3. В соответствии со ст. 65 АПК РФ лица, участвующие в судебном процессе, должны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований, при этом в случае с актами государственных органов обязанность доказывания обстоятельств, на основании которых принят акт, возлагается на соответствующий орган. На налогоплательщика, подтвердившего факт и размер произведенных расходов, не может быть возложено дополнительное бремя доказывания разумности указанных расходов.

Этот вывод ВАС является одним из самых полезных для налогоплательщиков. В последнее время суды все чаще возлагают на них обязанность доказать свою невиновность в совершении налоговых правонарушений. Сложилась странная ситуация – налоговые органы, обвиняя налогоплательщика, вроде и должны иметь и представить в суд доказательства его вины. Но даже если таковых у ИФНС не оказывается, суд для принятия положительного решения требует от налогоплательщика полного опровержения (документального, фактического и т. д.) предъявленных ему обвинений. Теперь, когда ВАС четко определил, какие именно обстоятельства должен подтвердить налогоплательщик для случая отнесения в состав расходов затрат на консультационные услуги (только факт и размер расходов), налогоплательщики будут избавлены от бесконечных дискуссий с инспекторами по поводу разумности, обоснованности, целесообразности, конкретного детального описания содержания полученных услуг.

📌 Реклама Отключить

4. Порядок отнесения к расходам в целях исчисления налога на прибыль оплаты юридических услуг установлен НК РФ и не связан с оценкой разумности таких расходов при их распределении в составе судебных издержек.

Ошибаются и судьи кассационной инстанции – считая, что сформированный судебной практикой подход к возмещению судебных издержек стороны, в пользу которой принят судебный акт, может быть распространен на случаи учета налогоплательщиком в составе расходов по налогу на прибыль юридических услуг сторонних лиц. Еще раз ВАС указал, что в налоговых правоотношениях должны применяться (при их наличии) только нормы налогового законодательства. Использовать при разрешении налоговых споров подходы, сформированные в других областях правоприменительной практики, недопустимо.

📌 Реклама Отключить

5. Оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому подлежат отмене.

Основание и формулировка, примененная ВАС при отмене судебных решений, – нарушение единообразия в применении норм права – делает Постановление № 14616/07 крайне полезным для всех налогоплательщиков. Конечно, утверждать, что до принятия этого акта судебная практика по юридическим услугам была одинаковой, вряд ли возможно. Однако теперь, после однозначного определения подхода, которым должны руководствоваться арбитражные суды по вопросу отнесения юридических услуг к налоговым расходам, судебные решения должны стать более единообразными – ведь суды у нас все-таки учитывают позицию ВАС при вынесении решений.

📌 Реклама Отключить

К тому же недавно в целях обеспечения единообразия судебных подходов к разрешению споров Пленум ВАС принял Постановление от 14.02.2008 № 14, которым в российской судебной системе введен некий аналог прецедентного права. В этом документе определено, что в порядке надзора может быть пересмотрен по вновь открывшимся обстоятельствам судебный акт, основанный на положениях законодательства, практика применения которых после его принятия определена ВАС РФ в постановлении Пленума или Президиума, в том числе принятого по результатам рассмотрения другого дела в порядке надзора. При обжаловании решения суда первой инстанции в апелляции или кассации, если после принятия такого решения ВАС сформулировал иную позицию к разрешению спорного вопроса, суд также должен учитывать позицию высших арбитров.

📌 Реклама Отключить

См. также Определение ВАС РФ от 09.08.2007 № 9549/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ».

См. также Определение ВАС РФ от 10.01.2008 № 17534/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ».

Позиция, примененная арбитражным судом в отмененном Постановлении ФАС УО от 14.08.2007 № Ф09-6372/07-С3.

Единственное ограничение пересмотра в порядке надзора решения, основанного на таком толковании норм закона, которое отличается от сформулированного позже ВАС подхода, – это утрата возможности обращения с заявлением о пересмотре в порядке надзора из-за пропуска срока на обращение (п. 3 ст. 292 АПК РФ), который составляет 3 месяца со дня принятия последнего из оспариваемых судебных актов. Срок подачи заявления о пересмотре в порядке надзора судебного акта, пропущенный по причинам, не зависящим от лица, обратившегося с таким заявлением, может быть восстановлен судьей ВАС при условии, если ходатайство подано не позднее чем через 6 месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта (п. 4 ст. 292 АПК РФ).

Бухгалтерский учет юридических услуг

Во время налоговых проверок инспекторы обращают пристальное внимание на все возмездные услуги, включая консультации, рекламное продвижение и помощь юристов. Поэтому важно грамотно проводить бухгалтерский учет юридических услуг. Тем более что в отношении этого вида поддержки может возникнуть проблема доказательства соответствия требованиям, которое предъявляет законодательство. Главным образом это касается включения в состав расходов по налогу на прибыль и в вычет по НДС.

Судебная практика по этому вопросу противоречивая, потому Президиум Верховного Суда сформулировал единый подход к оценке правомерности включения работы сторонних юристов в расходы. Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщики вправе учитывать затраты на юруслуги в составе прочих расходов. Однако организация имеет право признать расходы при расчете налога на прибыль только в случае, если они соответствуют следующим требованиям:

  • обоснованность и экономическая оправданность;
  • документальное подтверждение – бухгалтерский учет юридических услуг;
  • нацеленность на получение дохода.

Обоснованность расходов подразумевает, что затраты компании оправданы с экономической точки зрения, и это можно подтвердить финансовыми расчетами. Документальное подтверждение затрат требует, чтобы все операции и договоренности между сторонами были оформлены в соответствии с законодательными требованиями и обычаями делового оборота. Это утверждение справедливо и для случаев, когда деятельность фирмы полностью или частично проходит на территории другого государства. Подтвердить расходы можно и при помощи бумаг, которые свидетельствуют о тратах косвенно. Например, это могут быть таможенные декларации, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе.

Расходами признают любые затраты при условии, что они были направлены на коммерческую деятельность и получение прибыли, при наличии установленных выше требований.

Чтобы бухгалтерский учет юридических услуг не вызывал вопросов со стороны контролирующих органов при определении налогооблагаемой базы, затраты должны соответствовать следующим доводам:

  • Подробное документальное оформление услуг. При составлении актов стороны не вправе ограничиться формулировкой «юридические услуги по договору оказаны в полном объеме и с надлежащим качеством». Оформляя бумаги, детально расписывайте, какие именно услуги и в каком объеме оказывались, как рассчитывалась их стоимость.
  • Положительный экономический результат. Затраты должны привести к увеличению дохода предприятия, они должны быть оправданы с финансовой точки зрения.
  • Налоговая прозрачность. Помощь юристов не может быть нацелена на необоснованные налоговые выгоды, например с целью уклонения от уплаты налогов. Ваши интересы не должны противоречить закону.
  • Отсутствие штатных юристов. Если у компании есть собственные специалисты, их обязанности и функции не должны полностью соответствовать предмету договора со сторонними юристами. В этом случае вы можете воспользоваться поддержкой другой фирмы или отдельного адвоката, если их специализация или вид услуг не пересекаются с функциями штатных работников фирмы. Однако это вовсе не означает, будто наличие в штате юрисконсульта не позволяет привлекать третью сторону для решения рабочих вопросов. Просто это привлечение должно быть оправдано. Согласно Письму Минфина от 31 мая 2004 года, при наличии в штатном расписании должности юриста вопрос о тратах на привлечение сторонних адвокатов должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации. При этом учитывают положения статьи 252 НК в части повторного включения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет юридических услуг и судебная практика

Проанализировав актуальную судебную практику налоговых споров, специалисты «ВАЛЕН» сформулировали следующие выводы. Во-первых, налоговые органы не могут оценивать расходы предприятия с точки зрения их экономической целесообразности. Исходя из положений законодательства, связанные с работой компании расходы требуют признания их экономически оправданными. Судебный контроль также не должен проверять целесообразность решений, которые принимают предприниматели, обладающие в сфере бизнеса самостоятельностью и широкой дискрецией.

Во-вторых, при налогообложении к учету принимается цена, указанная сторонами сделки. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен. Налоговая инспекция не имеет права проверить правильность формирования стоимости по договорам и поставить эти цены под сомнение, если только нет оснований для контроля, предусмотренных 40 статьей НК. Например, это сделки между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговые сделки, резкие изменения цены.

В-третьих, от налогоплательщика, подтвердившего факт и размер произведенных расходов, контролирующие органы не могут требовать дополнительных доказательств оправданности этих трат. Но в соответствии с 65 статьей АПК, участники судебного процесса должны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания собственных требований. При этом в случае с актами государственных органов обязанность доказать обстоятельства, на основании которых принят акт, возложена на представителей соответствующей официальной инстанции.

Юридические услуги, бухгалтерский учет и налогообложение

Чтобы правильно заполнить налоговую документацию, все траты, связанные с арбитражными судебными процессами, следует учитывать с прочими расходами на производство и реализацию. Но также эти траты вкупе с оплатой представительства в суде могут быть проведены как внереализационные выплаты. Только сама компания или руководители решают, к какой категории отнести эти траты. Более подробно это право описано в 252 статье Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет юридических услуг также опирается на 264 и 265 статьи НК. Одна из них закрепляет расходы на работу юристов и юрисконсультов в качестве производственных трат. Причем статья не определяет, какие именно услуги можно отнести к категории помощи юриста, поэтому возможно широкое толкование этого права. Другая статья указывает, что судебные издержки и арбитражные сборы могут быть отнесены к внереализационным расходам компании. Другими словами, бухгалтерия может оформить их в качестве затрат на работу компании, непосредственно не связанных с производством или продажей.

С перечнем судебных издержек можно ознакомиться в 106 статье АПК. Если говорить об арбитражном суде, то обычно к этой категории принадлежат:

  • оплата помощи экспертов, переводчиков и других специалистов, необходимых для доказывания позиции компании в суде;
  • расходы на уведомление о корпоративном споре, если того требует ситуация;
  • гонорары адвокатов и других задействованных в процессе юристов;
  • стоимость осмотра доказательств на месте;
  • прочие расходы, которые несут участники дела.

Согласно приведенным нормам, все перечисленные выше расходы могут отнести к судебным издержкам только стороны процесса: истец и ответчик. Во всех остальных ситуациях подобные траты нельзя охарактеризовать как судебные издержки, даже если предприятие несет подобные расходы.

Взыскание судебных издержек с проигравшей стороны

Чтобы учесть расходы на ведение процесса в качестве издержек, нужно, чтобы услуги юриста были оказаны именно юридическому лицу, а не его руководству, специалистам или партнерам. Нельзя учитывать расходы на помощь адвоката, если предметом соглашения, заключенного от имени компании, являлось оказание правовой помощи должностному лицу. Таким образом, к затратам относят только работу, проделанную для компании, а не ее отдельных представителей, включая директора.

Еще один важный момент: издержки, взысканные с органов в как возмещение убытков, обязательно уменьшают на принятую к вычету сумму НДС. Согласно 106 статье АПК, к подлежащим возмещению судебным издержкам относят расходы на работу адвоката, который оказывает компании помощь. Статья 110 указывает, что возмещают также понесенные участниками процесса расходы, если суд принимает сторону этой стороны.

Если суд примет сторону компании, она может засчитать присужденную сумму в качестве дохода. По бухгалтерии они должны пройти в составе прочих доходов за отчетный период, на который приходится вынесение судебного решения. С точки зрения налогового учета это нереализационные доходы, которые записывают на дату вступления в силу судебного акта.

Пакет документов для подтверждения трат зависит от организационной формы компании, которая предоставляет правовую помощь. При заключении соглашения с представителем чаще всего платежи оформляют в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» и порядком ведения кассовых операций.

Если документы не будут формально соответствовать требованиям нормативных актов, само по себе это не может быть основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании. Тем не менее, подобных решений следует избегать, так как эти нарушения вкупе с несоответствием реквизитов платежного поручения указанным в договоре данным, могут повлиять на решение суда.

Подтвердить факт оплаты правовой поддержки можно при помощи таких бумаг:

  • платежное поручение,
  • расходный кассовый ордер,
  • квитанция.

Несмотря на это, расписка, подтверждающая передачу средств, формально может быть признана доказательством произведенной оплаты по договору заключенному с физическим лицом, независимо от наличия или отсутствия расходно-кассового ордера. Однако важно принимать во внимание, что исполнительский сбор не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размеры этого сбора составляют 7% от суммы, которая взыскивается в судебном порядке.

Документальное оформление

Юридические услуги оказываются на основании договора. Как правило, применяют 3 вида соглашений:

  • возмездное оказание услуг – подходит для консультативной поддержки или в случаях, когда предприятие нанимает юриста для составления важных документов;
  • поручения – этот вид соглашений выбирают, когда требуется представление интересов компании в зале суда;
  • смешанный договор объединяет элементы двух предыдущих форм документов, подходит для ситуаций, когда требуется целый перечень юридической помощи. Это могут быть консультации, подготовка бумаг, урегулирование споров в досудебном порядке и представительство интересов клиента в суде.

После того как договор исполнен оформляется акт об оказании услуг. В этом документе прописывают реквизиты сторон соглашения, его прилагают к основному договору и бухгалтерским бумагам. Единой формы для этого акта нет, но закон требует, чтобы в нем были однозначно указаны стороны соглашения, реквизиты и стоимость услуг.

Все операции должны сопровождать стандартные проводки. Если затраты на адвоката будет компенсировать вторая сторона судебного процесса, сумма должна быть разумной. Ее обязательно сопоставляют с аналогичными предложениями на рынке. В этом случае суд определит срок и порядок оплаты проигравшей стороной работы юристов. Важная особенность возмещения: оно происходит только при наличии доказательств стоимости проделанной работы.

Компания VALEN имеет большой опыт в области бухгалтерского учета юридических услуг. Мы сотрудничаем с крупным и малым бизнесом, консультируем международные корпорации и зарубежные компании, работающие в России. Наши специалисты консультируют по вопросам учета, готовят документацию, выступают представителями в зале суда.

Чтобы заказать услугу или проконсультироваться со специалистами, набирайте номер: +7 (495) 7-888-096! Мы также ждем вас в нашем офисе в Москве.

Расходы на юридические и бухгалтерские услуги при УСН

Цитата (consaltingyg.ru,2014):Предприниматели, применяющие УСН (доходы минус расходы), вправе уменьшить свои доходы на рекламные расходы (так же как и плательщики налога на прибыль) подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, состав расходов на рекламу ст. 264 НК РФ.
Какие же расходы относятся к рекламным?
Так, рекламой называется:
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц. Указанная информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Документы, подтверждающие расходы на рекламу:
— договор
— акт об оказании рекламных услуг
— накладная на приобретение рекламной продукции
— платежные поручения, квитанции об оплате
— образцы рекламной продукции
а так же
— протокол согласования цен на рекламные услуги;
— свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
— паспорт рекламного места;
— утвержденный дизайн-проект;
— акт о списании товаров (готовой продукции);
— акт об уценке товаров.
Если реклама единовременная то учесть ее в затратах можно сразу после получения подтверждающих документов ее и оплаты.
Если же реклама размещается, например, в журнале на протяжении длительного периода, возникает вопрос когда списывать эти расходы единовременно в полном объеме или равными долями в течение года. В данном случае все зависит от прописанных в договоре условий оплаты и закрытия документов. Если акты выполненных работ закрываются помесячно, то и расходы нужно относить к текущему месяцу, если же выдан один акт на оказание услуг в течение длительного срока, то такие затраты включаются после оплаты и подписания акта.
Расходы на рекламу бывают нормированные и ненормированные.
Нормированные – расходы, которые могут быть учтены в размере, не превышающем 1% от суммы доходов от реализации.
Ненормированные – расходы которые учитываются без ограничений.
Перечень ненормированных расходов является закрытым и перечислен в п.4 стстьи 264 НК РФ. К ним относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видео обслуживании;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
— расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания;
— расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Все остальные расходы, не перечисленные в п.4 статьи 264, являются нормированными. К нормируемым расходам, по уточнению НК РФ, так же относятся расходы на выдачу призов в ходе рекламных кампаний.
Расчет отражения нормируемых расходов:
Сумма доходов от реализации умножается на 1 %. Данный показатель вносится в книгу доходов и расходов, а оставшуюся часть можно перенести на следующий отчетный период в течение одного налогового периода (календарного года).
Например:
Стоимость призов проведенной рекламной акции без НДС составила 80 000 руб. НДС составил 14 400 руб..
Выручка по состоянию на данный момент (к примеру, 2 квартал) составила 4 500 000 руб.
Рассчитаем сумму расходов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу:
— доход 4 500 000 руб. умножаем на 1%, получаем 45 000 руб.
— стоимость призов 80 000 руб. это больше 1%, поэтому в расходах можно учесть только 45 000 руб.,
— оставшуюся часть (35 000 руб.) можно перенести на третий квартал, если доходы за третий квартал будут больше или равны 3 500 000 руб.
— входной НДС учитывается так же расчетным путем. 45 000 * 18 % = 8100 руб. Данну сумму указываем в графе 5 Книги доходов и расходов, оставшуюся сумму 6300 (14 400 – 8 100 = 6300) переносим на третий квартал.
— Расчет суммы нормируемых расходов нужно оформить в виде бухгалтерской справки.
Примечание:
Многие предприятия для продвижения своей продукции используют интернет. В данном случае расходы по продвижению сайтов являются расходами на рекламу. (т.е. продвижение информации через телекоммуникационные сети). Данный вид расходов является ненормированным и учитывается в полном объеме. Следовательно, заключив договор с организацией, оказывающей услуги по продвижению сайтов, вы сможете уменьшить свой налогооблагаемый доход на всю сумму произведенных расходов по продвижению.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета юридических и нотариальных услуг?

Юридические услуги оказывают специализированные организации, как правило, на основании договоров возмездного оказания услуг. Договоры возмездного оказания услуг регулируются положениями о подряде (ст.ст.702 — 729 ГК РФ). Договор считается заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. В договоре на оказание юридических услуг следует указать, какие именно услуги являются предметом договора и должны быть оказаны, размер, сроки и порядок оплаты услуг, а также ответственность сторон в случае нарушения договора.
В момент оказания услуги исполнитель составляет акт об оказании услуги, предусмотренной договором. Унифицированной формы акта приемки — передачи услуг не предусмотрено, поэтому организация, оказывающая услуги, вправе самостоятельно разработать форму документа. При этом форма акта должна отвечать всем требованиям к первичным документам, предъявляемым п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».
Нотариальные действия и услуги совершаются государственными и частными нотариусами в соответствии с «Основами законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).
Стоимость юридических услуг
относится на расходы организации
Учет затрат на оплату услуг юридических фирм и нотариусов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость юридических и нотариальных услуг относится к расходам по обычным видам деятельности, если они непосредственно связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (п.5 ПБУ 10/99). Расходы по оплате услуг относятся на счета учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.).
Пример 1. Торговое предприятие оплатило услуги, оказанные юридической фирмой. Стоимость услуг по договору 12 000 руб. (в том числе НДС 20% — 2000 руб.). Операция отражается в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
10 000 руб.
стоимость юридических услуг отражена в составе расходов на продажу;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2000 руб.
отражена сумма НДС по юридическим услугам;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
12 000 руб.
оплачена стоимость юридических услуг.
НДС на стоимость юридических услуг принимается к вычету после принятия услуг к учету при наличии счетов — фактур и документов, подтверждающих факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ):
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. 3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
2000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
10 000 руб.
списаны расходы.
Затраты на оплату услуг юридических фирм и нотариусов отражаются в составе операционных расходов, если они связаны:
— с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— с участием в уставных капиталах других организаций;
— с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
Иногда потребность в юридических услугах возникает у организации из-за чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Расходы на юридические и нотариальные услуги отражаются в этом случае в составе чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99).
Пример 2. На производственном предприятии произошла авария. Для урегулирования правовых последствий аварии была привлечена юридическая фирма. Стоимость услуг составила 60 000 руб. (в том числе НДС 20% — 10 000 руб.). Бухгалтерия предприятия отражает операции записями:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
50 000 руб.
стоимость юридических услуг отражена в составе чрезвычайных расходов;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
10 000 руб.
отражена сумма НДС по юридическим услугам;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
60 000 руб.
оплачена стоимость юридических услуг.
Сумма НДС не может быть принята к вычету, поскольку расходы на услуги связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
10 000 руб.
сумма НДС включена в состав чрезвычайных расходов.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные им доходы на сумму понесенных расходов. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на оплату юридических и информационных услуг в соответствии с пп.14 п.1 ст.264 НК РФ для целей налогового учета относятся к прочим расходам. Эти расходы принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Согласно пп.16 п.1 ст.264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление также относится к прочим расходам. Суммы, выплаченные нотариусу, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Платежи сверх тарифов не учитываются в целях налогообложения (п.39 ст. 270 НК РФ).
Расходы на юридические услуги
включаются в стоимость активов
Основные средства, нематериальные активы, материально — производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических затрат по их приобретению (п.8 ПБУ 6/01, п.6 ПБУ 14/2000, п.6 ПБУ 5/01). В состав фактических затрат на приобретение включается оплата консультационных и информационных услуг (в том числе юридических и нотариальных), если эти услуги непосредственно связаны с приобретением указанных активов.
Пример 3. Коммерческая организация приобретает объект основных средств (ОС), стоимость которого 300 000 руб. (в том числе НДС 20% — 50 000 руб.). Для проверки законности совершаемой сделки организация обращается к юридической фирме. Стоимость услуг юридической фирмы составляет 24 000 руб. (в том числе НДС 20% — 4000 руб.). Операции отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
250 000 руб.
отражена стоимость приобретенного объекта ОС;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
50 000 руб.
отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
20 000 руб.
стоимость юридических услуг отнесена на стоимость ОС;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4000 руб.
отражена сумма НДС по юридическим услугам;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
300 000 руб.
оплачено поставщику ОС;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
24 000 руб.
оплачена стоимость юридических услуг;
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»
270 000 руб. (250 000 руб. + 20 000 руб.)
объект ОС введен в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. 3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
54 000 руб. (50 000 руб. + 4000 руб.)
НДС принят к вычету.
Суммы НДС по приобретенному объекту основных средств и юридическим услугам принимаются к вычету после принятия объекта к учету при наличии счетов — фактур и документов, подтверждающих факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ).
Подписано в печать А.В.Ройбу
12.09.2002 Аудитор
ЗАО «Критерий Аудит» «Бухгалтерский учет», 2002, N 19

По итогам работы организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет прибыль, которую планирует распределить в качестве дивидендов. Следует ли в 2002 г. с суммы дивидендов уплачивать ЕСН? «
Бухгалтерские консультации «

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *