Закрытие торговой точки

Суд решил: при прекращении розницы через одну из торговых точек ЕНВД платится за фактическое время ее работы (Весницкая Е.Г.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Суд решил: при прекращении розницы через одну из торговых точек ЕНВД платится за фактическое время ее работы (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 21.12.2014

Дождались. Наконец-то появилось судебное решение, в котором арбитры разъяснили, как считать ЕНВД налогоплательщикам, прекратившим деятельность через один из объектов торговли, если эти объекты размещены в одном муниципальном образовании. Чиновники Минфина полагают, что в подобной ситуации единый налог за месяц, в котором торговая точка перестала функционировать, не уплачивается вовсе. У специалистов ФНС иное мнение: налог вносить в бюджет нужно, причем рассчитать его надо за полный месяц, в котором закрылся объект торговли. Правда, делая такой вывод, чиновники довольно оригинально трактовали положения ст. 346.29 НК РФ. Это и настораживало. И, как оказалось, наши опасения не были напрасными: обращения налогоплательщиков в суд не заставили себя ждать. Примечательно, что позиция арбитров по обозначенной проблеме не совпала ни с мнением ФНС, ни с точкой зрения Минфина. Доказательство тому — Постановление Арбитражного суда ПО от 04.09.2014 по делу N А72-698/2014. О нем и пойдет речь в данной статье.
Напомним разъяснения чиновников…
…Минфина
Итак, налогоплательщик-предприниматель осуществляет деятельность через несколько объектов розничной торговли, расположенных на территории одного муниципального образования — городского округа. В середине месяца один из этих объектов закрылся, остальные продолжают функционировать. Как рассчитать в подобной ситуации единый налог?
По мнению Минфина, в данном случае при определении суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет, следует руководствоваться положениями п. 9 ст. 346.29 НК РФ. В упомянутой норме говорится: если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором оно произошло.
Чиновники ведомства полагают, что открытие нового объекта розничной торговли в муниципальном образовании, на территории которого вмененщик осуществляет свой бизнес и, соответственно, уже состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, приводит к изменению величины физического показателя. То же самое происходит, если налогоплательщик, имея в городе несколько торговых точек, закрывает одну из них.
В зависимости от условий организации розничной торговли такими физическими показателями могут быть площадь торгового зала (она устанавливается в квадратных метрах) или количество торговых мест (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Согласитесь, что при открытии новой торговой точки один из указанных физических показателей в совокупности увеличивается, а при закрытии — уменьшается. И это не означает, что в первом случае налогоплательщик начинает вести вмененную деятельность, а во втором — ее прекращает (ведь остальные объекты торговли продолжают функционировать и приносить соответствующий доход). Значит, при расширении бизнеса налогоплательщик не должен вновь вставать на учет в налоговом органе по месту осуществления «вмененки» или сниматься с данного учета — при его частичном «сворачивании». Эти обстоятельства, на взгляд Минфина, при изменении в течение налогового периода количества объектов торговли не позволяют применять положения п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
Напомним, что согласно этой норме величина вмененного дохода (и, соответственно, единого налога) в зависимости от фактического периода ведения деятельности рассчитывается с точностью до дня. Но положения названной статьи распространяются только на организации и предпринимателей, которые либо начинают, либо заканчивают вмененный бизнес на территории муниципального образования. Такой вывод следует из буквального толкования абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ, в котором сказано: если постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или его снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности.
Из приведенных правовых норм Минфин делает вывод, что в рассматриваемой ситуации положения п. 10 ст. 346.29 неприменимы, а вот п. 9 указанной нормы — как раз то, что надо. Подобные рассуждения содержатся, например, в Письмах от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 30.10.2013 N 03-11-11/46223. В последнем из указанных Писем чиновники ведомства дали конкретный ответ (что, кстати, случается довольно редко) на вопрос предпринимателя. Последний спросил: как исчисляется ЕНВД в отношении закрытого объекта торговли — за фактическое время его работы или за полный месяц, в котором произошло изменение физического показателя?
Минфин ответил четко и однозначно: если предприниматель закрыл работу одного объекта розничной торговли в августе, не прекращая при этом осуществления деятельности в сфере розничной торговли на других объектах, то единый налог с учетом изменившейся величины физического показателя следует исчислять с 1 августа. Иными словами, в силу положений п. 9 ст. 346.29 НК РФ за месяц, в котором налогоплательщик прекратил вмененный бизнес через закрытую торговую точку, налог с вмененного дохода этой точки не исчисляется и не уплачивается в бюджет.
…и ФНС
Позиция налогового ведомства изложена в Информации «Об изменении величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы», размещенной в июле 2014 г. на официальном сайте ФНС. Налоговики настаивают на том, что при закрытии предпринимателем в течение налогового периода одной из торговых точек, располагающихся на территории одного города, единый налог следует рассчитывать за полный месяц, в котором объект торговли прекратил деятельность.
Отметим, что налоговики согласны с позицией Минфина — на рассматриваемую ситуацию положения п. 10 ст. 346.29 НК РФ не распространяются. Ведь предприниматель продолжает вести вмененную деятельность через оставшиеся объекты торговли, следовательно, с учета в качестве плательщика ЕНВД сниматься не должен. Однако, по мнению ФНС, и нормы п. 9 указанной статьи применению не подлежат, поскольку в данном случае имеет место не изменение величины физического показателя, а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через один из объектов торговли.
Что же получается? Для анализируемой ситуации не нашлось законодательных норм? Судя по разъяснениям ФНС, это действительно так. Поэтому налоговики рассуждают следующим образом. Не начислять налог за месяц, в котором прекращена работа торговой точки (о чем говорит п. 9 ст. 346.29 НК РФ), нельзя, так как закрытие объекта торговли не приводит к изменению физического показателя. Расчет ЕНВД на основании п. 10, то есть за дни ведения деятельности в последнем месяце функционирования торговой точки, тоже противоречит закону, ведь плательщик с налогового учета в ИФНС не снимается. Отсюда довольно странный вывод: ЕНВД надо исчислить и уплатить в бюджет за полный месяц.
Отметим: некоторые налоговики на местах рассуждали подобным образом задолго до появления на сайте ФНС анализируемой Информации. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Пример — Постановление Арбитражного суда ПО от 04.09.2014 по делу N А72-698/2014. Его мы и рассмотрим более подробно.
Позиция судебных органов
Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по ЕНВД. По ее результатам предпринимателю доначислен налог и пени в сумме 915 руб. и 27,68 руб. соответственно. Кроме того, на налогоплательщика наложен штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 183 руб. Таким образом, общая сумма заниженных проверяемым лицом налоговых платежей составила чуть более 1 тыс. руб. Но, несмотря на такие незначительные доначисления, налоговая инспекция, отстаивая свою позицию, дошла до кассационной инстанции.
Итак, согласно материалам дела предприниматель осуществлял розничную торговлю газетами, журналами и канцтоварами через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышала 5 кв. м. Для ведения деятельности он арендовал киоски в трех районах городского округа.
Согласно налоговой декларации в одном из районов города торговля велась через 15 торговых точек, одна из которых перестала функционировать в первом месяце налогового периода. Причина — расторжение договора аренды киоска. В связи с этими обстоятельствами предприниматель произвел расчет единого налога с учетом фактического количества дней, в течение которых он использовал спорный объект для осуществления торговли. Причем на следующий день после расторжения договора аренды налогоплательщик подал в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-4 о снятии его с учета как плательщика ЕНВД по адресу закрытой торговой точки.
Проверив декларацию, инспекция установила неуплату единого налога. Проверяющие сочли, что применение налогоплательщиком положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД (то есть исходя из фактического количества дней осуществления вмененной деятельности) неправомерно, поскольку в данном случае предприниматель прекращает не деятельность, облагаемую единым налогом, а розничную торговлю через один конкретный объект. По этим же причинам последний не должен представлять в ИФНС заявление о снятии с учета.
Предприниматель с решением инспекции не согласился и оспорил его сначала в административном, а потом и в судебном порядке. По мнению налогоплательщика, он, руководствуясь п. 10 ст. 346.29 НК РФ, правомерно рассчитал налог исходя из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли через спорную торговую точку. Арбитры трех инстанций с предпринимателем согласились, найдя при этом налоговую норму, которую нужно применять в данной ситуации.
Судьи сочли: при расторжении договора аренды по одному из торговых мест, где налогоплательщиком осуществлялась предпринимательская деятельность, имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового места), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли. По мнению арбитров, расторжение договора аренды ведет к тому, что исключается наличие как величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, так и вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности и упомянутого физического показателя. Поэтому положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применяться не должны.
Суды отметили, что в проверяемом налоговом периоде спорное торговое место в распоряжении предпринимателя находилось в течение 22 дней. С расторжением договора аренды последний утратил правовые основания и фактическую возможность использовать это имущество в предпринимательской деятельности, то есть он прекратил свой бизнес в сфере розничной торговли через указанный объект. Поэтому с учетом положений абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщик правомерно рассчитал ЕНВД по спорной торговой точке исходя из количества дней ее работы в налоговом периоде.
При этом, констатировали арбитры, в целях налогообложения прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям допустимо приравнять к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Ведь как в том, так и другом случае утрачивается сущность специального режима налогообложения, который предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности (п. п. 9, 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
При ином подходе, по мнению арбитров, нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения, поскольку к одним (с экономической точки зрения) отношениям при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве должны применяться единые налоговые последствия (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13).
Вместо заключения
Итак, что же мы имеем?
Во-первых, единство позиций ФНС и судей о том, что в анализируемой ситуации положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ применению не подлежат. При этом налоговики и арбитры рассуждают об изменении физического показателя применительно к конкретному объекту розничной торговли. Финансисты, в свою очередь, говоря об увеличении (уменьшении) величины физического показателя при расширении (сокращении) вмененного бизнеса, имеют в виду не конкретные торговые точки, а розничную торговлю налогоплательщика в целом. Поэтому, полагает Минфин, в первом месяце осуществления деятельности через новый объект ЕНВД исчисляется за полный месяц, зато в последнем месяце единый налог не уплачивается вовсе. Как видим, налоговые и судебные органы считают такой подход финансового ведомства ошибочным.
Во-вторых, судьи (в отличие от налоговиков) нашли налоговую норму, которую можно применить в рассматриваемом случае. Это положения п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Арбитры сочли, что в целях налогообложения прекращение деятельности через один из объектов розничной торговли по правовым последствиям можно приравнять к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. То есть за последний месяц работы налог с закрытой торговой точки (вопреки мнению Минфина) все-таки уплачиваться должен. Но не за полный месяц (как считает ФНС), а только за период (календарные дни), в течение которого эта точка могла функционировать и приносить соответствующий доход.
Рассуждая подобным образом, вполне логично предположить, что в таком же порядке следует рассчитывать ЕНВД за месяц, в котором на территории муниципального образования начинает функционировать новый объект розничной торговли. Интересно, как в данном случае будут поступать налоговики? Будут ли они следовать позиции Минфина и требовать от налогоплательщиков уплаты налога за полный первый месяц ведения деятельности? Или сочтут, что величина налога должна зависеть от количества отработанных дней? Время покажет, как будут развиваться события.

Как прекратить деятельность на ЕНВД

Прекращение деятельности на ЕНВД — это завершение использования упрощенной системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Осуществляется на основании заявления по форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4 в пятидневный срок с момента прекращения деятельности.

При переходе на иную систему налогообложения или прекращении осуществления соответствующей деятельности производится закрытие деятельности по ЕНВД на основании отдельного заявления, так как применение вмененки происходит по волеизъявлению налогоплательщика с обязательным уведомлением налогового органа и при соблюдении определенных требований.

Что такое ЕНВД

Единый налог на вмененный доход — это особая, упрощенная система налогообложения, призванная снизить налоговую нагрузку на субъекты малого и среднего бизнеса, применяемая как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Применяющие вмененку организации и ИП не обязаны платить НДС, налог на прибыль организаций и на доходы физлиц, налог на имущество организаций. Они избавлены от необходимости вести в большом объеме делопроизводство и отчетность при соблюдении порядка ведения кассовых и расчетных операций.

Вмененка вводится решением субъекта РФ, который устанавливает определенный вмененный доход по конкретному виду деятельности, исходя из которого и выплачивается сбор по установленным местными властями ставкам. Для применения этого режима существуют ограничения по видам деятельности (оказание услуг, мелкая торговля) и количеству сотрудников (не более 100). Существуют и другие условия, при которых вмененка не допускается: отнесение налогоплательщика к категории крупнейших, при доли участия в организации других организаций более чем 25% организации и еще некоторые. В Москве ЕНВД полностью отменен. Разберемся, как прекратить деятельность по ЕНВД, что потребуется сделать не только при переходе на другую систему налогообложения или закрытии предприятия, но и при возникновении вышеуказанных обстоятельств, препятствующих применению данного режима.

Почему прекращается применение ЕНВД

В Налоговом кодексе указано одно основание: прекращение осуществления вида бизнеса, подлежащего налогообложению единым налогом. Закрытие предприятия полностью — не единственная причина подачи заявления о снятии с учета по вмененке. Возможно прекращение деятельности по ЕНВД без закрытия ООО или параллельно с ликвидацией предприятия. Обычно предприятия просто переходят на иные рынки, начинают осваивать другие области экономики, расширяют бизнес и выходят за рамки этой системы. Закон обязывает перейти на другой режим, если предприятие перестает отвечать признакам вмененки (100 сотрудников и т. д.). Нередко происходит прекращение деятельности по ЕНВД без закрытия ИП, просто индивидуальный предприниматель начинает вести другой бизнес, при котором использование ЕНВД запрещено (перечень разрешенных видов деятельности установлен статьей 346.26 НК РФ).

Таким образом, прекращение использования режима связано со следующими причинами:

  • осуществление иных занятий, смена ориентации бизнеса;
  • закрытие предприятия;
  • выбор другой системы налогообложения;
  • обязательность перехода на другой режим по нормам НК РФ.

Кроме того, с 2021 года вмененка отменяется для всех субъектов. В соответствии с нормами ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ, глава 26.3 НК РФ действует лишь до 2021 года, и Правительство уже объявило, что продлевать его не намерено.

А в связи с введением обязательной маркировки товаров (лекарственных средств, обуви, одежды и иных изделий из натурального меха) с 01.01.202 продавцам этих товаров в розницу запрещается использовать режим единого налога на вмененный доход. Поправки внесены в НК РФ ФЗ-325 от 29.09.2019, который принят Госдумой РФ и подписан президентом.

Заявление

Существуют два вида заявлений:

  • для организаций (ЕНВД-3);
  • заявление, в соответствии с которым налоговая уведомляется, что необходимо зарегистрировать прекращение деятельности ИП на ЕНВД (ЕНВД-4).

Формы, бланки утверждены Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ и действуют в настоящее время.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *