Здание на балансе

Как поставить на баланс здание

15 августа 2011 Автор КакПросто! Если здание не числится на балансе предприятия или организации и не учтено ни в каких документах, соответственно, такое здание не облагается налогом. А следовательно, оно укрыто от налогообложения и находится в пользовании фирмы или другого юридического лица незаконно. Подобные действия нарушают нормы законодательства и могут иметь плохие последствия для пользователей такого здания. Любое здание после приобретения его в собственность необходимо ставить на учет. Инструкция 1 Как поставить на баланс здание после его строительства в том случае, если собственником такого здания является застройщик, а к работам была привлечена подрядная организация? Подготовьте проектно-сметную документацию, которая в обязательном порядке должна быть утверждена соответствующими органами. 2 Подготовьте документы, подтверждающие окончание строительства (КС-11) и подтверждение обо всех выполненных работах (КС-2, КС-3). Соберите все счета-фактуры. 3 Узаконьте здание. Эту процедуру лучше всего оформить таким образом, как будто вы приобрели здание у стороннего человека, то есть купили его. Так как при строительстве затраты никак не отражались в инвестиционной деятельности предприятия и не капитализировались, оформить (зарегистрировать) такое здание сразу будет просто невозможно, так как требуемого перечня документов у вас не будет. В случае если здание покупалось, вам следует взять договор купли-продажи, заключенный между вами и продавцом. 4 Возьмите разрешение на ввод здания, которое должно быть подписано администрацией и архитектором. Обратитесь с подготовленными документами в соответствующие органы, которые признают право собственности организации на здание. 5 Проведите инвентаризацию, оприходуйте здание и внесите его в бухгалтерский учет в качестве объекта, используемого предприятием для той или иной цели. Совет полезен?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Москва)

Подскажите, пожалуйста как быть? ООО на ОСНО. Выиграли тендер на заключение договора безвозмездного пользования объектом социально-бытового назначения на 20 лет с условием проведения кап ремонта здания за свой счет и в дальнейшем оказание банных услуг населению. Ссудодатель остается собственником, но передает права владения и пользования объектом Ссудополучателю. Ссудополучатель обязан учитывать здание на своем балансе и производить начисление амортизации.

1. Как поставить это здание на баланс?
2. Необходимо ли принять здание как внереализационный доход и расчитать налог на прибыль? (Балансовая стоимость 0 руб, рыночная 1 млн.руб.)

На кап. ремонт половины здания силами подрядной организации было затрачено 2 500 000 руб и введено в эксплуатацию частично.

📌 Реклама Отключить

По всей видимости, Вашей организации предоставлено право владения и пользования имуществом казны, то есть государственным (муниципальным) имуществом, не закрепленным на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственным (муниципальным) предприятиям или учреждением (ст. 214, 216 Гражданского кодекса РФ).

В силу ч. 1 ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции» заключение договоров аренды, безвозмездного пользования и иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении указанного имущества с коммерческими организациями осуществляется только по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения этих договоров.

Согласно п. 92 Правил проведения конкурсов или аукционов на право заключения договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, договоров доверительного управления имуществом, иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении государственного или муниципального имущества» (утв. Приказом ФАС РФ от 10.02.2010 N 67) заключение договора по результатам проведения конкурса осуществляется в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом и иными федеральными законами. В данном случае с Вами заключен договор ссуды.

📌 Реклама Отключить

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть эту вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, которое является собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

К договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Поэтому получение имущества по договору ссуды может отражаться в бухгалтерском учете в том же порядке, что и при аренде, то есть учитываться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре ссуды (Инструкция по применению Плана счетов). При этом ссудополучателю рекомендуется открыть на объект основных средств, полученный в безвозмездное пользование, инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному ссудодателем (п. 14, абз. 5 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Амортизацию по объекту основных средств, полученному в безвозмездное пользование, ссудополучатель не начисляет ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 1 ст. 256 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Обращаю Ваше внимание на то, что принятие здания на учет по текущей рыночной стоимости с признанием по мере начисления амортизации по нему прочих доходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы возможно лишь при безвозмездном получении этого здания по договору дарения (п. 10 ПБУ 6/01, Инструкция по применению плата счетов).

Основное средство, переданное собственником по договору ссуды, продолжает оставаться собственностью ссудодателя и отражается у него на балансе (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Поскольку в данном случае речь идет об имуществе казны, то в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, оно подлежит учету на счете 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны». Казенное имущество объектом налогообложения налогом на имущество организаций не является (Письмо Минфина РФ от 27.10.2009 № 03-05-04-01/88).
Полученный в безвозмездное пользование объект, подлежащий учету за балансом, не является объектом налогообложения налогом на имущество и для Вашей организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

С учетом изложенного, Ваша организация (ссудополучатель) не вправе принять на баланс в качестве основного средства с последующим начислением амортизации по нему не принадлежащее ей здание социально-бытового назначения.

Что касается налога на прибыль, то при безвозмездном пользовании имуществом у ссудополучателя возникает обязанность уплатить налог с суммы экономической выгоды по данной операции. При этом размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аналогичные услуги по правилам ст. 40 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ).

Ответа на вопрос о том, может ли ссудополучатель учесть затраты на ремонт имущества, полученного в безвозмездное пользование, Налоговый кодекс РФ не содержит. Есть примеры судебных решений, из которых следует, что такие расходы учитываются при налогообложении прибыли (н-р, Постановление ФАС ВВО от 19.12.2006 по делу N А11-464/2006-К2-22/135, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-8475/06-Ф02-4023/07 по делу N А33-8475/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13936/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). По мнению судов, формулировка п. 2 ст. 260 НК РФ (напомню, что в нем говорится о возможности учета затрат на ремонт арендатором ОС) не исключает его применение в отношении расходов ссудополучателя.

📌 Реклама Отключить

Услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат налогообложению НДС (ст. 146 НК РФ).
По мнению чиновников, ссудополучатель казенного имущества должен исчислять и уплачивать в бюджет НДС, выполняя функции налогового агента по НДС (Письмо Минфина РФ от 20.10.2009 № 03-03-06/4/91). Данный вывод основан на совокупном применении норм 3 ст. 161 НК РФ и п. 2 ст. ст. 689 ГК РФ.

Напомню, что п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. На основании же п 2 ст. 689 ГК РФ ГК РФ к договору безвозмездного пользования должны применяться правила, предусмотренные Гражданским кодексом в отношении договора аренды.

📌 Реклама Отключить

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Каким образом необходимо поставить на баланс здание базы и какими проводками? (А. Дорохова, 27 июля 2015 г.)

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР,

Профессиональный бухгалтер РК

КАКИМ ОБРАЗОМ НЕОБХОДИМО ПОСТАВИТЬ НА БАЛАНС ЗДАНИЕ БАЗЫ И КАКИМИ ПРОВОДКАМИ?

Компания приобрела земельный участок у частного лица. На территории этого земельного участка находились незаконченные строения. Компания своими силами достроила производственную базу. Независимые оценщики произвели оценку этого имущества и зарегистрировали во всех необходимых учреждениях недвижимое имущество. С общей суммы оценки бухгалтер произвел расчет по налогу на имущество. Каким образом бухгалтер должен поставить на баланс здание базы и какими проводками?

Комментарии. Поскольку все затраты на самостоятельно построенные основные средства аккумулируются на счете 2930 «Незавершенное строительство», то на момент, когда актив готов к эксплуатации, его поступление в состав основных средств осуществляется на основании приказа руководителя, которым определяется помимо всего прочего состав комиссии. Оприходование основного средства путем перевода из состава незавершенного строительства оформляется утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 формой первичных документов — ДА-1 «Акт приемки-передачи долгосрочных активов», который применяется для учета долгосрочных активов, относящихся к основным средствам и следующими проводками:

Дебет

Кредит

2410 «Основные средства»

2930 «Незавершенное строительство»

Ввод в эксплуатацию здания

Рекомендации. Также обратите внимание на Постановление Правительства Республики Казахстан от 15 октября 2001 года № 1328 «Некоторые вопросы реализации Закона Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан»», которое утверждает:

1) полномочия, обязанности и обязательный состав приемочной и рабочей комиссий;

2) Правила приемки объекта приемочной и рабочей комиссиями;

3) формы заключения рабочей комиссии и акта приемочной комиссии;

4) единую форму акта государственной приемочной комиссии о приемке построенного объекта в эксплуатацию.

А также на Закон Республики Казахстан от 16 июля 2001 года № 242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан».

Также указали, что бухгалтер произвел с общей суммы оценки расчет налога на имущество. Здесь обратите внимание, что нужно заплатить за земельный участок — земельный налог (Раздел 14 Налогового кодекса), а за здание — налог на имущество (раздел 15 Налогового кодекса) и в учете земельный участок и здание должны быть отражены отдельно, так как в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (пункт 58) земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами.

Также обратите внимание, что в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам согласно, либо модель учета по переоцененной стоимости согласно и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Согласно модели учета по фактическим затратам после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Согласно модели учета по переоцененной стоимости после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Выводы. То есть, только в случае, если выбрали для учета зданий модель учета по переоцененной стоимости, должны были налог на имущество заплатить с оцененной стоимости, поскольку сначала сформируете себестоимость, а затем на основании оценки переоцените стоимость, в противном случае, то есть при применении модели учета по фактическим затратам, вы отразите стоимость базы по той стоимости, которая была аккумулирована на счете 2930 и с той же стоимости заплатите налог на имущество.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *